淺議保險公司的稅收籌劃

摘 要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強財務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從保險公司稅收籌劃的重要性出發(fā)，針對保險公司日常經(jīng)費開支項目和特點，就如何做好保險公司納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供參考，并指出了保險公司稅收籌劃中的一些注意事項。

關(guān)鍵詞：保險公司；稅收籌劃；經(jīng)營稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0094-02

引言

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。相對于其他企業(yè)而言，保險公司所納稅收占其支出的比重較大，研究其納稅籌劃的意義更加重大。本文作者根據(jù)在保險行業(yè)實際工作和研究中的經(jīng)驗和體會，針對保險公司日常經(jīng)費開支項目和特點，從保險公司稅收籌劃的重要性出發(fā)，通過相關(guān)訪談和社會調(diào)研，分析和研究了保險公司稅收籌劃的工作重點和注意事項，為保險公司稅收籌劃提供有價值的參考和建議。

一、保險公司稅收籌劃的重要性

1. 有助于保險公司節(jié)約成本，擴大收益

稅金是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的稅收籌劃少繳些稅，實際上也就是增加了保險公司的收益，增強其競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

2. 有助于抑制保險公司自覺和不自覺的偷、逃稅行為

作為納稅人，保險公司自然希望能減輕稅賦，所以，就自覺或不自覺地采取各種方法和手段千方百計地減輕稅賦。如果有不違法的節(jié)稅辦法和手段可以選擇，自然不必去做違法的偷、逃稅行為。

3. 有助于優(yōu)化險種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向

保險公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進行險種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向的優(yōu)化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向險種結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)營方向正確的道路上來。

4. 有助于保險公司留住人才

由于保險公司是人才密集型行業(yè)，面對越來越激烈的人才競爭，保險公司通過搞好個人所得稅的稅收籌劃，在不增加工資總額預(yù)算的情況下，最大限度地提高員工實際收入，將有助于保險公司留住人才。

二、保險公司稅收籌劃思路

目前，保險公司的經(jīng)營范圍主要有保險業(yè)務(wù)、保險資金運用、股票、投資不動產(chǎn)，且在保險資金運用等方面的范圍也比較窄，故保險公司納稅籌劃的重點在于營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的這三個方面的籌劃。

（一）營業(yè)稅籌劃

營業(yè)稅是保險公司納稅的最大稅種，故營業(yè)稅籌劃在保險公司稅收籌劃中處于十分重要的地位。保險公司在納稅范圍、計稅依據(jù)、減免稅等方面進行精心籌劃，既可減輕稅賦，又可貫徹營業(yè)稅制，順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。

1. 應(yīng)稅項目定價的稅收籌劃

當(dāng)前，保險的保險費率正逐步走向市場化?，F(xiàn)在保險費率的確定越來越多地采取保險人和被保險人雙方協(xié)議價格的方式，這樣，就為保險公司以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。如果保險人采取較低的定價，就可降低應(yīng)納稅額。在此同時，還可以向被保險人提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人——保險公司得到總體的、長遠(yuǎn)的利益。

2. 免稅項目的稅收籌劃

保險的免稅項目主要有三個：出口信用險，出口貨運險和種、養(yǎng)兩業(yè)保險。由于中國出口信用保險公司的成立，保險公司目前對免稅項目的稅收籌劃就僅限于出口貨運險和種、養(yǎng)兩業(yè)保險的稅收籌劃。對于出口貨運險而言，當(dāng)前的稅收籌劃就是加大該險種的開發(fā)力度。一方面是加大投入，努力擴大該險種的承保面，增加該險種的保費收入；另一方面是通過條款的修訂，充分挖掘出口貨運保險的內(nèi)涵，擴大保障范圍或增加附加險。對于種、養(yǎng)兩業(yè)保險而言，雖然風(fēng)險較大，技術(shù)性較強，但隨著近年來我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平的較大提高，保險公司應(yīng)注重這一方面的。同時，保險公司還可以利用國家政策的優(yōu)惠，在國家規(guī)定的免稅區(qū)集中出單。2012年8月，中國平安保險公司在上海免稅區(qū)成立航保中心，既可以將航運保險業(yè)務(wù)做專做深，充分發(fā)揮平安集團綜合金融優(yōu)勢，為客戶提供綜合金融服務(wù)，又可以享受一定的營業(yè)稅的免稅政策。

（二） 企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目三個主要方面。保險公司同其他企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。

1.充分列支已經(jīng)核定的準(zhǔn)備金

保險行業(yè)是有經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，為防備風(fēng)險，公司一般都按規(guī)定提取準(zhǔn)備金。因為保險公司的成本有些是估算成本，所以準(zhǔn)備金一般無法準(zhǔn)確計算?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許保險公司提取各類準(zhǔn)備金，并允許稅前扣除來分擔(dān)保險公司的風(fēng)險。保險公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看，因為未到期準(zhǔn)備金可以稅前全額扣除，所以只要比較一下三種方法下計提的準(zhǔn)備金大小，哪一種方法計算出來的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節(jié)約企業(yè)所得稅稅額。在保險公司保費收入相同的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例越大，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來說就越有利。

2.做好費用的區(qū)分工作，充分利用稅收政策

嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費和廣告宣傳費。新稅法規(guī)定與經(jīng)營有關(guān)的廣告宣傳費允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營無關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。從稅收籌劃角度看，保險公司財務(wù)人員在實際會計操作中，應(yīng)注意嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費與廣告宣傳費，不能把廣告宣傳費當(dāng)成業(yè)務(wù)贊助費處理，以便享受廣告宣傳費稅前扣除的稅收政策。

準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定業(yè)務(wù)招待費扣除比例最多為全年銷售（營業(yè)）收入凈額的千分之五，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的費用支出，企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。

加強贊助費和捐贈支出管理。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進行納稅調(diào)整。

（三）個人所得稅籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務(wù)。保險公司可以應(yīng)從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：

1.員工薪酬的平均發(fā)放

職工工資主要由三部分組成：基本工資、崗位工資和績效工資。平時，一般是發(fā)放基本工資和崗位工資，而績效工資一般每季度發(fā)放一次，因此，每到發(fā)績效的日子，員工的收入特別多，繳納的個人所得稅也特別多。這就造成員工稅款的白白流失。從稅收籌劃角度建議保險公司盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納個人所得稅的稅率。

2.加大非貨幣性的支付

員工總有衣、食、住、行的需要，工資收入的一部分也是用在這些方面。如果由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資，雖然減少了員工的收入，同時也減少了員工的應(yīng)納稅所得。對公司來說，開支是一樣的；對員工來說，這些通訊、交通等開支是日常開支，若由員工用個人收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。

3.最大限度地提繳員工福利

現(xiàn)行稅法規(guī)定，按國家政策計提的職工社?；鸷妥》抗e金，免繳個人所得稅和企業(yè)所得稅。因此，這是個稅籌劃中風(fēng)險為零、成本最低的一種較好的方式。同時，保險公司如果能將為職工計繳補充住房公積金和補充醫(yī)療保險也在稅前列支，增加“五險一金”的繳納基數(shù)，對員工的激勵作用是相當(dāng)明顯的。

四、保險公司稅收籌劃中的注意事項

前面主要分析了保險公司稅收籌劃的重要性以及稅收籌劃的主要內(nèi)容，但同時應(yīng)該指出，為了提高稅收籌劃的經(jīng)濟效益和避免稅收籌劃風(fēng)險，保險公司在稅收籌劃工作中還應(yīng)注意以下一些事項：

1. 籌劃方案要具有可操作性

對于保險公司而言，因是非銀行的金融機構(gòu)，其財務(wù)核算和業(yè)務(wù)經(jīng)營都具有一定特殊性。所以，別的企業(yè)可以施行的籌劃方案，保險公司可能不具有參考價值。因此，保險公司在制定稅收籌劃方案時要注意可操作性，充分考慮自身的實際情況，弄清楚籌劃方案本身是否具有實施的條件，盡量使籌劃方案具有可操作性.

2. 應(yīng)注意籌劃方案的“時效性”

任何國家的稅收法律、法規(guī)總是在不斷修訂完善、不斷變革的。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇使用的籌劃策略失去其原有的效用，甚至變成非法。這就要求保險公司必須適應(yīng)稅收的政策變化，參考有關(guān)的資料，不斷調(diào)整或制訂新的稅收籌劃方案，以確保公司持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

3.籌劃方案應(yīng)該具有戰(zhàn)略眼光

有些保險公司制訂的稅收籌劃方案可能會減輕某一時期的稅負(fù)，但卻不利于其長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展，結(jié)果可能損壞公司的形象，甚至給公司帶來不可挽回的負(fù)面影響。因此，在選擇稅收籌劃方案時，公司不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案，而應(yīng)考慮公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，選擇能增加保險公司整體收益的稅收籌劃方案。

參考文獻：

[1] 智董稅務(wù)籌劃工作室. 金融保險企業(yè)稅務(wù)籌劃[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008.

[2] 林賢元.財產(chǎn)保險公司企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].稅收征納，2010，（12）：35-37.

[責(zé)任編輯 王 莉]