關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查分析

摘 要：衢州市柯城區(qū)自大力實(shí)施“商貿(mào)興區(qū)”戰(zhàn)略以來(lái)，傳統(tǒng)商貿(mào)業(yè)延續(xù)繁榮態(tài)勢(shì)，新興產(chǎn)業(yè)不斷豐富發(fā)展，但大多中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在較大的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)財(cái)富中心中小企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展及存在問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，提出建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建議和必要性，從而加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，從而促進(jìn)衢州市中小企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：衢州市財(cái)富中心；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；調(diào)查分析

一、引言

近年來(lái)，衢州市柯城區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展更加引人注目。2014全區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)126.2億元，比上年增長(zhǎng)8.5%。經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步趨穩(wěn)，內(nèi)外需求穩(wěn)步增長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型有序推進(jìn)，重點(diǎn)項(xiàng)目扎實(shí)推進(jìn)，城鄉(xiāng)一體統(tǒng)籌發(fā)展，各項(xiàng)改革全力推進(jìn)，社會(huì)事業(yè)全面發(fā)展。傳統(tǒng)商貿(mào)業(yè)延續(xù)繁榮態(tài)勢(shì)，新興業(yè)態(tài)不斷豐富。中小企業(yè)數(shù)占全市企業(yè)的99%以上，是推動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐力量，已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍，在促進(jìn)城鄉(xiāng)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、吸引民間投資、保持市場(chǎng)活力等方面作出了重要貢獻(xiàn)。其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一些獨(dú)特功能，如充當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)以及優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等為社會(huì)各界所認(rèn)可。同時(shí)中小企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越受到人們的重視與關(guān)注，但從各企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐來(lái)看，因內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致企業(yè)倒閉或面臨危機(jī)的事件卻時(shí)有發(fā)生。因此中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題在衢州市得到了前所未有的關(guān)注和重視。

本次調(diào)查的對(duì)象是位于柯城西區(qū)財(cái)富中心的部分中小企業(yè)，由于在西區(qū)商業(yè)核心區(qū)中心地段，所調(diào)查的中小企業(yè)辦公地聚集，因此有一些共性。調(diào)查的方法主要是實(shí)地訪(fǎng)察、翻閱資料以及采訪(fǎng)企業(yè)員工。調(diào)查旨在了解本區(qū)中小企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并通過(guò)舉幾個(gè)具體事例探究問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)財(cái)富中心這批中小企業(yè)存在著管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，尚未設(shè)置內(nèi)部控制體系或者存在嚴(yán)重缺陷等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，我們提出提高整個(gè)企業(yè)人員的知識(shí)素養(yǎng)與思想覺(jué)悟等意見(jiàn)，并對(duì)完善內(nèi)部控制制度提出相應(yīng)的內(nèi)部制衡條件。

二、調(diào)查內(nèi)容及具體情況

1.財(cái)富中心的中小企業(yè)的基本情況

坐落在中央商務(wù)區(qū)財(cái)富中心的中小企業(yè)可謂類(lèi)型繁多，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣。浙江永通建設(shè)有限公司衢州分公司、微商派信息技術(shù)有限公司、浙江九天房地產(chǎn)顧問(wèn)有限公司、衢州一渡網(wǎng)絡(luò)科技有限公司、衢州佑泰貿(mào)易有限公司、凌明農(nóng)牧科技有限公司等等都在財(cái)富中心辦公。在走訪(fǎng)的15家企業(yè)中，有78%企業(yè)家從事制造業(yè)，包括鋼鐵成品、五金，還有一些為礦石貿(mào)易，極少數(shù)為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)。公司老總為35歲以上，35歲以下只有1個(gè)。對(duì)于老總學(xué)歷，初中以下僅1位，高中學(xué)歷8位，大專(zhuān)及本科以上的6位。這些公司從業(yè)人員10～200人，營(yíng)業(yè)額100萬(wàn)～3000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80萬(wàn)～200萬(wàn)。投資較省，建設(shè)周期短，收效較快。公司普遍較年輕，成立時(shí)間在2008年～2012年。對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)；機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而專(zhuān)”，“小而活”的優(yōu)勢(shì)；也具有很多中小企業(yè)的通?。撼杀据^高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨；抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差；資金薄弱，籌資能力差。而其中很重要的是內(nèi)部控制問(wèn)題，主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面的不完善。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制暴露的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制是以管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（宋建波，2004）?！澳钠髽I(yè)有內(nèi)部控制體系嗎？”對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，很多公司管理人員就表示有點(diǎn)不知所云。在財(cái)富中心調(diào)查走訪(fǎng)的過(guò)程中，企業(yè)的上到管理人員下到基層員工對(duì)內(nèi)部控制的概念都不明確，有些甚至問(wèn)內(nèi)部控制是什么。顯然，這體現(xiàn)了中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠。而在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)沒(méi)有較為完善的內(nèi)部控制體系。以衢州佑泰貿(mào)易有限公司為例，該企業(yè)是一個(gè)民營(yíng)小企業(yè)，員工有十余人，注冊(cè)資本為500萬(wàn)，主要業(yè)務(wù)是從外地進(jìn)價(jià)礦石，然后賣(mài)給浙江元立金屬制品集團(tuán)有限公司賺取差價(jià)。公司老板是大學(xué)本科學(xué)歷，公司由其直接管理，業(yè)務(wù)或者投資方向也由其一人掌控。公司的會(huì)計(jì)體系只有一個(gè)兼職會(huì)計(jì)和一個(gè)出納。很明顯該企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度。公司老板主要通過(guò)自己的經(jīng)驗(yàn)和多年從商的經(jīng)歷管理自己的公司，認(rèn)為對(duì)于規(guī)范的內(nèi)部控制制度反而會(huì)不適應(yīng)，花費(fèi)在內(nèi)部控制上的精力會(huì)消耗原本就不多的資源。在他看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這所代表的一些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬，做好平時(shí)的賬簿。

另一方面，在這些公司的員工素質(zhì)并不是很高，也就反映了其內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這些公司員工的學(xué)歷有80%是高中文化水平，極少的是大學(xué)本科學(xué)歷。而企業(yè)管理人員也由于自身知識(shí)的不完善對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的存在誤區(qū)。很多企業(yè)家認(rèn)為，控制的環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位、人員就會(huì)越多，內(nèi)部控制的運(yùn)行成本必然升高。就佑泰貿(mào)易公司而言，會(huì)計(jì)是兼職工作人員，出納只有高中學(xué)歷。的確，招聘的低學(xué)歷員工可以降低公司的工資成本，兼職會(huì)計(jì)月薪1500，出納也只有3000。但其實(shí)這也存在風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小，支付薪水能力也低，所雇傭的員工中素質(zhì)不高，財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)水平較低，只能處理最基本的業(yè)務(wù)，更難說(shuō)參與內(nèi)部控制的建設(shè)。調(diào)查中一些管理人員對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不甚明了，而若沒(méi)有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，則會(huì)在財(cái)會(huì)部門(mén)中形成漏洞，思想覺(jué)悟不高的人員若利用這些漏洞，小則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生日積月累的負(fù)面影響，大則給企業(yè)造成不可挽回的損失，這對(duì)本就資金緊張的企業(yè)無(wú)疑會(huì)雪上加霜。一旦出現(xiàn)重大失誤，企業(yè)倒閉的現(xiàn)實(shí)不可避免。

再次，良好的中小企業(yè)文化的欠缺也是一個(gè)重要原因。企業(yè)文化是一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號(hào)、處事方式等組成的其特有的文化形象，是企業(yè)個(gè)性化的根本體現(xiàn)。積極向上的企業(yè)文化在提升企業(yè)整體精神面貌中發(fā)揮重要作用。中小企業(yè)規(guī)模小，人員數(shù)量少，企業(yè)文化建設(shè)屬于起步階段。，大多數(shù)管理者并未把企業(yè)文化建設(shè)和員工精神面貌作為公司建設(shè)的一部分。內(nèi)部控制是全員參與，但真正做到全員參與卻很少。

三、調(diào)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究結(jié)論與建議

根據(jù)上述反映的情況看，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，筆者認(rèn)為需要先做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.管理者提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重視度

內(nèi)部控制的概念近年來(lái)才引進(jìn)我國(guó)，真正引起我國(guó)企業(yè)管理者重視的時(shí)間是很短的，提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視度無(wú)疑是當(dāng)前最重要的一項(xiàng)工作。只有從思想上樹(shù)立意識(shí)，才能真正做到改善。而重視度低很大程度上是由于對(duì)這方面知識(shí)的缺乏。管理層必須重視起內(nèi)部控制的建立和完善，參加培訓(xùn)或者閱讀相關(guān)方面的書(shū)籍，重新糾正在內(nèi)部控制上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。同時(shí)也應(yīng)補(bǔ)充好財(cái)會(huì)知識(shí)面，從思想上關(guān)注起來(lái)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義。此外，員工的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)也需提升。會(huì)計(jì)和出納等財(cái)會(huì)人員作為內(nèi)部控制的主體，更加應(yīng)該熟悉專(zhuān)業(yè)知識(shí)，按規(guī)范做好本職工作。在員工招收方面，更應(yīng)慎重考察錄用。

2.建立符合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控制度并加強(qiáng)監(jiān)控力度

根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部控制體系。完善體系的建立是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，制度設(shè)計(jì)最主要的是結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際。此外，內(nèi)部控制也要堅(jiān)持一些基本原則：相互牽制原則、成本效益原則、崗位責(zé)任原則、協(xié)調(diào)配合原則、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。要明確每個(gè)崗位的職責(zé)，注意使其有相互檢查與監(jiān)督的功能。例如凌明農(nóng)牧科技有限公司，經(jīng)營(yíng)農(nóng)牧業(yè)機(jī)械設(shè)備，首先嚴(yán)格控制工作人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)接觸，設(shè)置一定的授權(quán)等級(jí)，只有等級(jí)達(dá)標(biāo)的員工才能接近資產(chǎn)等，降低損失；其次是定期財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位時(shí)，要切實(shí)考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，考慮企業(yè)中其他各部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響，恰當(dāng)調(diào)整，才能把內(nèi)部控制應(yīng)有的作用發(fā)揮出來(lái)。

另一方面，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)與記錄的控制。會(huì)計(jì)與出納的分工牽制要作為基本的保證。切實(shí)實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；同時(shí)，可以對(duì)所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。在企業(yè)會(huì)計(jì)控制上做好監(jiān)督，保證企業(yè)的健康發(fā)展，防止資源損失。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，促進(jìn)員工精神面貌的積極向上，鼓勵(lì)員工在參與內(nèi)部控制的過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。通過(guò)展開(kāi)專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，提高員工的專(zhuān)業(yè)水平與思想上的內(nèi)控重視度。

4.出臺(tái)中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

從外部環(huán)境看，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的陸續(xù)頒布，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度會(huì)逐漸完善起來(lái)，這也更加強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要作用。但是對(duì)于適合中小企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范尚還缺乏，這也體現(xiàn)了我國(guó)在中小企業(yè)內(nèi)控方面的理論體系不完善，因而出臺(tái)中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范勢(shì)在必行。

財(cái)富中心的這批中小企業(yè)一定程度上反映了衢州市的問(wèn)題，政府應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范和高效必將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。只有健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，才能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高中小企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為整個(gè)衢州市的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步跨出一大步。

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作者簡(jiǎn)介：姜芹晶（1994- ），女，漢族，衢州人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)生