淺談“營改增”對遠洋運輸企業(yè)會計工作的影響

摘要:隨著“營改增”試點工作范圍從上海市逐步擴大至北京、天津、江蘇等10省市，稅改對遠洋運輸企業(yè)的影響也在逐漸加深。本文結(jié)合企業(yè)實際工作情況，主要從稅改內(nèi)容、稅改對遠洋運輸企業(yè)的影響、稅改對會計處理及ERP系統(tǒng)的影響三個方面進行討論和研究。

關(guān)鍵詞:營改增；遠洋運輸企業(yè)；影響

上海市“營改增”試點工作已歷時半年。近期國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起將 “營改增”試點范圍由上海分批擴大至北京、天津、江蘇等10個省市。面對未來全國范圍的結(jié)構(gòu)性稅制調(diào)整、增值稅轉(zhuǎn)型的必然趨勢，結(jié)合這半年來“營改增”實際工作情況，筆者談?wù)劧惛膶h洋運輸企業(yè)會計工作的影響。（為突出重點，下文僅從大、中型遠洋運輸企業(yè)即達到增值稅一般納稅人認定資格的角度進行分析）

一、稅改內(nèi)容

所謂“營改增”，即交通運輸業(yè)從繳納3%的營業(yè)稅改為繳納11%的增值稅。

表1 稅改前后的納稅區(qū)別

實際上，增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是：增值稅納稅人在以收入為依據(jù)計算繳納增值稅的同時，可以獲得以成本為依據(jù)的進項稅額的抵扣。因此，作為原繳納營業(yè)稅的遠洋運輸企業(yè)來說，稅務(wù)管理關(guān)注點應從單純以“運費收入”為稅基轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注當期的營業(yè)成本。

二、稅改對遠洋運輸企業(yè)的影響

國家推行“營改增”，是作為一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，目的是革除重復征稅、實現(xiàn)公平稅負，促進產(chǎn)業(yè)升級，為交通運輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅降負。然而，根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會最新調(diào)查分析，上海實行“營改增”試點工作幾個月以來，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，明顯高于營業(yè)稅名譽稅率3%，企業(yè)稅負不降反增。稅改政策對遠洋運輸企業(yè)到底是利好還是利空？筆者先用下表做一個簡單的分析。

表2 企業(yè)實際稅負分析

根據(jù)上表分析，影響遠洋運輸企業(yè)實際稅負的關(guān)鍵因素是營業(yè)成本中可取得增值稅發(fā)票即可產(chǎn)生進項稅額抵扣的成本比例。同時，由于銷項稅額為11%，而進項稅額稅率為17%，如果產(chǎn)生進項稅額的成本夠高的話，甚至會出現(xiàn)當期不繳納增值稅的情形。經(jīng)測算，只有可產(chǎn)生進項稅抵扣的成本約占總運費收入比例的40%才能與原營業(yè)稅征稅比率持平。

假設(shè)當期運費收入為100，可產(chǎn)生進項稅額抵扣的成本為X，則：

100×3%=100×11%/(1+11%)-X×17%

計算得出：X=40.65

那么，遠洋運輸企業(yè)的營業(yè)成本中到底可以產(chǎn)生多少比例的進項稅抵扣成本呢？以筆者所在公司為例，其一年大致成本構(gòu)成情況為：外購燃油、物料37%，港口、貨物費28%，船舶折舊14%，人工8%，船舶修理5%，船舶保險3%，其他合計約5%。其中所占比重較大的成本費用取得增值稅專用發(fā)票從而獲得進項稅額抵扣，在實際操作上存在一定難度。比如：

1.外購燃油、物料：作為全球區(qū)域營運的遠洋運輸企業(yè)，除了在中國境內(nèi)進行加油、掛靠港裝卸貨外，還會在中國境外頻繁產(chǎn)生加油。若對方為境內(nèi)小規(guī)模納稅人，或是國外供應商，將無法取得增值稅專用發(fā)票。

2.船舶折舊：眾所周知，遠洋運輸企業(yè)最大的固定資產(chǎn)就是船舶，且船舶是屬于前期投資大、經(jīng)營周期長的大型固定資產(chǎn)。上海市“營改增”試點政策中規(guī)定，2012年1月1日之后購買的固定資產(chǎn)，可以進行進項稅額抵扣，對于之前的存量資產(chǎn)尚未作出明確規(guī)定。故前期投入的固定資產(chǎn)計入到當期營業(yè)成本中的船舶折舊，也不能取得進項抵扣。

3.人工：遠洋運輸企業(yè)的職工薪酬（主要為船員工資及福利）約占營業(yè)成本的8%，且根據(jù)國際海事勞工公約的要求及通脹趨勢，未來人工成本所占比重還會增加。但支付給自有職工的薪酬不存在增值稅發(fā)票，不能抵扣。

自2008年金融危機波及全球?qū)嶓w經(jīng)濟之后，遠洋運輸業(yè)深受影響，國家為扶持航運業(yè)發(fā)展，發(fā)布了《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅【2010】8號文），規(guī)定自2010年1月1日起對國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。上海市“營改增”試點工作為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。所以，在稅改試點階段，企業(yè)不用擔心稅負增加的問題。但是，在今后全國范圍內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型正式啟動后，遠洋運輸企業(yè)必須重點關(guān)注外購固定資產(chǎn)、燃油、以及勞務(wù)成本的增值稅專用發(fā)票的取得及管理。筆者相信，國家稅務(wù)總局一定會在總結(jié)試點工作的經(jīng)驗上，進一步出臺后續(xù)的相關(guān)細則及補充規(guī)定，真正做到為交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減負。

三、稅改對會計處理及ERP系統(tǒng)的影響

“營改增”工作啟動后，直接影響之一就是企業(yè)原先的會計處理方式發(fā)生了變化，企業(yè)的ERP系統(tǒng)需要重新設(shè)置甚至是二次開發(fā)。作為遠洋運輸企業(yè)，一般為集團公司，在境內(nèi)外有多家子、分公司，不僅發(fā)票量大，而且開票需求復雜，企業(yè)將面臨發(fā)票管理上的挑戰(zhàn)。在實務(wù)操作中，以下方面值得關(guān)注：

1.會計賬套及應納稅申報表的變化：包括會計科目設(shè)置、會計核算流程及會計報表編制等。

2.ERP系統(tǒng)的變化：包括稅率名目及稅率的設(shè)置、與增值稅稅控系統(tǒng)的銜接等。

3.運價、結(jié)算幣種、匯率：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，所以開票金額（運費收入）的計算方式也重新設(shè)置，并需要結(jié)合結(jié)算幣種、匯率等諸多因素考慮。

實際上，涉稅事務(wù)不單單是一個企業(yè)里財務(wù)部門的職責，而應該上升到戰(zhàn)略高度，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，從企業(yè)的戰(zhàn)略全局出發(fā)，以先進的ERP系統(tǒng)作為管理手段，才能成為知稅、明稅、懂稅、算稅的企業(yè)高手。

參考文獻：

[1]財政部:國家稅務(wù)總局：《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》試點實施辦法解讀；2011年11月.

[2]劉志堅:《論增值稅擴圍對交通運輸物流業(yè)的影響》交通財會；2012 年，第7期.

[3]王 玲:《對交通運輸業(yè)改征增值稅的思考》財會研究；2012年，第6期.