論現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)如何健全審計體系

摘要：健全審計體系，促進農(nóng)村信用社規(guī)范經(jīng)營，打造現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本文首先對農(nóng)村信用社審計體系的現(xiàn)狀及存在問題進行了深入分析，然后就健全農(nóng)村信用社審計體系，建立高效的審計運作機制問題提出了自己的觀點和對策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；審計體系;現(xiàn)狀;對策

構(gòu)建和諧社會和建設(shè)社會主義新農(nóng)村重大決策的出臺，使農(nóng)村經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益凸顯，而農(nóng)村信用社作為農(nóng)村金融的主力軍和聯(lián)農(nóng)紐帶，在支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)中的作用尤為重要。隨著農(nóng)村合作金融體制改革工作的深入開展，農(nóng)村信用社新的管理和監(jiān)督體制也逐步形成。新形勢，新要求，農(nóng)村信用社只有實現(xiàn)依法、合規(guī)、規(guī)范經(jīng)營，才能把支持“三農(nóng)”工作抓實、抓好。因此，健全審計體系，促進規(guī)范經(jīng)營，打造現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)，已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、農(nóng)村信用社審計體系現(xiàn)狀及存在問題

近年來，省、市、縣級農(nóng)村信用聯(lián)社先后分設(shè)了稽核審計科、監(jiān)察保衛(wèi)部等管理部門，省、市聯(lián)社也成立了稽查大隊等專業(yè)隊伍，這使農(nóng)村信用社的審計力量得到了極大加強，但與現(xiàn)代化的金融審計體系相比較，仍相距甚遠。

1.對審計的作用及重要性認(rèn)識不足，審計理念落后。目前農(nóng)村信用社的審計體系還很不完善，沒有建立起一整套嚴(yán)密的審計網(wǎng)絡(luò)，外部的獨立審計也沒有得到應(yīng)用，審計理念也停留在簡單的查錯防弊階段，實施審計時也偏重于財務(wù)控制審計和信貸風(fēng)險審計，而忽視了對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制風(fēng)險的全面評價，這在一定程度上也成為農(nóng)村信用社經(jīng)營管理不規(guī)范、內(nèi)部控制不力的重要原因之一。

2.審計機構(gòu)缺乏獨立性和客觀性。從現(xiàn)有的農(nóng)村信用社機構(gòu)設(shè)置來看，農(nóng)村信用社的審計機構(gòu)只是作為一個普通的職能部門存在，其審計范圍、審計權(quán)限及職能作用不能享有相對的獨立性，使得審計人員在實施審計時，縮手縮腳，很難不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨立地開展審計活動。

3.未能建立起高效的審計運行機制。由于沒有建立起統(tǒng)一的審計管理體制，因此農(nóng)村信用社的審計運行機制尚未完善，審計人員的考核、獎懲沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計責(zé)任追究制度也沒有建立，致使農(nóng)村信用社的審計人員工作不盡職，審計監(jiān)督不到位。

4.審計人員素質(zhì)偏低。由于農(nóng)村信用社的審計人員是從其他崗位抽調(diào)的人員組成，不具備審計專業(yè)知識，造成審計手段和審計方式相對滯后，不能適應(yīng)快速發(fā)展的現(xiàn)代金融企業(yè)的審計工作。

二、健全農(nóng)村信用社審計體系，建立高效的審計運作機制

隨著金融行業(yè)的高速發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品層出不窮，農(nóng)村信用社也在向著現(xiàn)代化的金融企業(yè)快速發(fā)展，審計工作也應(yīng)與時俱進，建立健全的審計體系，不斷適應(yīng)新形勢、新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

1.充分認(rèn)識審計的重要性，建立現(xiàn)代審計理念

(1)充分認(rèn)識審計的重要性。審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其其它經(jīng)濟組織（以下簡稱組織）的會計報表和其它資料及其反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見的活動。經(jīng)濟的高速發(fā)展使得農(nóng)村信用社的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及由產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定的組織形式也日益復(fù)雜，建立完善的審計體制不僅能夠揭露組織的管理薄弱環(huán)節(jié)，而且是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度監(jiān)督約束機制的實現(xiàn)形式，也是農(nóng)村信用社走向現(xiàn)代農(nóng)村合作金融企業(yè)的必由之路。

(2)適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，建立現(xiàn)代審計理念。為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的運行模式，農(nóng)村信用社的審計工作模式也應(yīng)尋求變革，其主要特征應(yīng)從以檢查、評估為主要內(nèi)容的符合性測試審計向以增值和改革機構(gòu)運行狀況為主要內(nèi)容的增值性審計轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得農(nóng)村信用社的審計工作在法人治理結(jié)構(gòu)中的作用越來越重要，不僅要從單一注重傳統(tǒng)審計范圍，向包括經(jīng)營審計、績效審計、合規(guī)性審計、質(zhì)量審計、財務(wù)控制審計、財務(wù)報表審計在內(nèi)的全面審計發(fā)展，也要從簡單的對下屬單位審計，向包括對農(nóng)村信用社的理事會的道德氛圍建設(shè)、內(nèi)控意識建設(shè)的評估在內(nèi)的全面審計發(fā)展。

2.提高審計部門獨立性，確保審計工作客觀公正

審計的基本目的是幫助企業(yè)（組織）完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險，并提出改進建議。農(nóng)村信用社的審計機構(gòu)既是管理控制的一部分，同時也是評價其他管理控制機構(gòu)風(fēng)險的部門，因此要求農(nóng)村信用社的審計機構(gòu)具有并且保持最大的獨立性。獨立性是審計的生命，只有當(dāng)審計機構(gòu)和審計人員具備了應(yīng)有的獨立性，才能順利地開展審計工作，才能保證審計的質(zhì)量，提高審計工作水平。

(1)制定并實施《農(nóng)村信用社審計章程》?！掇r(nóng)村信用社審計章程》必須經(jīng)過社員代表大會的通過，并符合IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》?！掇r(nóng)村信用社審計章程》的制定實施不僅能最大限度的保證農(nóng)村信用社審計活動的獨立性，而且也是理事會和高級管理層評價審計部門的工作質(zhì)量和工作業(yè)績的重要依據(jù)，同時也是審計部門與被審計信用社就審計范圍進行協(xié)調(diào)和消除分歧的依據(jù)。

(2)加強并保持審計機構(gòu)的獨立性。將農(nóng)村信用社審計機構(gòu)的設(shè)置寫進經(jīng)社員代表大會通過的《審計章程》，選舉負(fù)責(zé)監(jiān)督管理農(nóng)村信用社的審計工作的審計委員會，并負(fù)責(zé)對審計部門進行工作質(zhì)量評價。

(3)加強并保持審計人員的獨立性。在為審計活動分配人力資源時，應(yīng)避免審計人員與被審計信用社有利益沖突，定期輪換審計人員的工作，不接受被審計信用社的禮物，農(nóng)村信用社審計部門的經(jīng)理應(yīng)由理事會一致同意后確定。

(4)建立并保持與董事會、高級管理層的信息溝通制度。與理事會的良好溝通是審計工作的重要內(nèi)容。農(nóng)村信用社的審計部門經(jīng)理要將審計工作計劃報告管理層批準(zhǔn)并報理事會備案，審計工作計劃在中期發(fā)生重大變化時也要及時溝通；每年至少應(yīng)提交一次工作報告，應(yīng)定期報告重要的審計發(fā)現(xiàn)和建議；對風(fēng)險和風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)進行報告、提出建議，促進和協(xié)助風(fēng)險管理控制程序的建立，并保持持續(xù)的跟蹤監(jiān)督。

3.建立良好的審計運行機制

良好的審計運行機制是做好農(nóng)村信用社審計工作的重要前提，是審計工作的基礎(chǔ)，要盡快促使審計工作制度化、規(guī)范化。

(1)建立完善的農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督審計體系，完善農(nóng)村信用社的審計工作機制。一是將堅持原則、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實到審計工作崗位，并保持其穩(wěn)定性，對審計部門負(fù)責(zé)人的聘任和變動必須征得上級審計部門的同意；組建由內(nèi)部審計師或注冊會計師為審計項目經(jīng)理的的審計稽查大隊，并脫離所在農(nóng)村信用社的考核。二是審計部門應(yīng)每年制定詳細(xì)的年度工作計劃，每季度應(yīng)報告計劃執(zhí)行情況，并建立重大審計事項及時報告制度；三是應(yīng)建立和完善審計問題整改反饋登記制度，以確認(rèn)審計問題已經(jīng)處罰、處理及整改。四是建立和完善審計責(zé)任追究制度，對審計人員的工作進行考評，與本人績效工資和等級晉升掛鉤；建立審計責(zé)任追究制度，對審計人員工作中的違規(guī)和失職行為要追究相關(guān)責(zé)任。

(2)引進社會外部(獨立)審計，健全農(nóng)村信用社審計體系。引進獨立審計將極大地促進農(nóng)村信用合作社法人治理結(jié)構(gòu)的完善，維護股東和相關(guān)利益主體的合法權(quán)利，真正建立起權(quán)力制約機制，實現(xiàn)股份制與合作制的完美結(jié)合---農(nóng)村股份合作金融企業(yè)。獨立審計也是完善的內(nèi)部控制體系的不可或缺的組成部分， 同時也為農(nóng)村信用社的信息披露提供依據(jù)。

4.提高審計人員素質(zhì)，打造一流審計隊伍

完善的審計網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)離不開一批熟練掌握審計技能的高素質(zhì)審計人員的支持。一個合格的審計機構(gòu)應(yīng)包括會計、審計、統(tǒng)計及金融、信息技術(shù)、工程、稅收、法律等各種專業(yè)人才。因此，農(nóng)村信用社要提高審計人員的準(zhǔn)入門檻，將一批掌握國際審計協(xié)會要求，能熟練應(yīng)用審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，深入領(lǐng)會專業(yè)知識和技術(shù)的審計人員充實到各級審計機構(gòu)和稽查大隊。審計人員應(yīng)做到正直、誠實、勤奮地完成審計工作，按法律規(guī)定和職業(yè)要求進行信息披露，不參加有損農(nóng)村信用社利益及審計工作的活動；應(yīng)做到客觀，不接受任何影響審計判斷的任何物品，充分揭示審計事實，以最大程度的客觀性做出公證評價；應(yīng)具有勝任能力，具備必要的知識、技能和經(jīng)驗。審計人員只有按照上述標(biāo)準(zhǔn)要求自己，才能符合審計師協(xié)會要求的審計人員的《職業(yè)道德規(guī)范》。同時，由機構(gòu)外部合格的檢查人員或檢查小組定期對內(nèi)部審計質(zhì)量保證項目進行檢查，以公正地評價內(nèi)部審計機構(gòu)操作質(zhì)量，也為高級管理層\\董事會和需要依賴內(nèi)部審計工作的外部審計師在內(nèi)的其他人員提供獨立的質(zhì)量保證。