優(yōu)化國有行內部成本控制的一種方法論

摘要：國有控股商業(yè)銀行（以下簡稱“國有行”）內部成本控制能力，是體現(xiàn)其經營效率、經營成果的重要方面，也反映了我國國有商業(yè)銀行股份制改革的成果。從近幾年的國有行運行情況來看，其在內部成本控制方面還有較大的改進空間和必要性。本文以我國國有商業(yè)銀行股份制改革的代表機構中國建設銀行（以下簡稱“建行”）及具有較多共同點的國有行內部審計成本控制為例，充分參考公開信息，探討了優(yōu)化國有行內部成本控制的一種方法論。

關鍵詞：國有行；內部成本控制；中國建設銀行；內部審計

隨著包括建行在內的國有行股份制改革的推進，合法合規(guī)地追求利潤成為各行共同追求的目標，而要實現(xiàn)這一目標，在成本控制的制度及方法上不斷優(yōu)化是重要一環(huán)。國有行應該不斷尋求優(yōu)化其內部成本控制方法，并在實踐中不斷修正，以不斷提升自身綜合競爭力。以下即以建行及國有行內部審計成本控制為例，探討一種在日常工作中可以有效優(yōu)化各行內部成本控制效果的方法論。

一、建行的內部成本控制有改進的空間和必要性

下列圖示選取建行近五年部分資產質量指標和盈利能力指標 ：

上述圖表顯示，建行的資產質量和股東價值創(chuàng)造能力均呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，而成本收入比和凈利差則均呈現(xiàn)較匹配的反向關系，并都產生了反轉，由此可以看出：

1.建行的成本控制水平仍然存在改進的空間，成本收入比存在下降的可能。

2.近五年成本收入比趨勢的反轉一定程度上是由于凈利差的趨勢變化導致的。而隨著利率市場化工作的進一步推進和深化，商業(yè)銀行的整體利差空間將進一步縮小，成本收入比仍有較大的上升壓力，建行的成本控制水平仍有不斷改進的必要性。

同樣地，其他國有行的成本控制水平均有不斷改進的必要性，而內部審計成本控制是一個很好的突破口。

二、優(yōu)化國有行內部審計成本控制的一種方法論分析

中國國有行近年來逐步建立并完善其內部審計體制，其內部審計工作效率、內部審計效果都在不斷提升。與此同時，由于機構本身業(yè)務條線多、業(yè)務層級設置復雜且規(guī)模龐大，在實際的內部審計工作中，還存在著較大的內部成本控制優(yōu)化空間，并可以向其他領域擴展。

1.國有行當前內部審計業(yè)務成本信息體系的主要特征

(1)內部審計業(yè)務條線內部成本控制比較有效。國有行內部審計體制是在較好地吸收國際先進經驗、結合本行實際情況建立起來的，在內部審計體制的不斷改進中已較好地建立了清晰透明的成本控制框架，并得到較好地實際執(zhí)行。

(2)在內部審計成本信息統(tǒng)計時，通常會遺漏被審計機構在接待方面所承擔的直接經濟成本。事實上，被審計機構在接待方面所承擔的直接經濟成本量占內部審計成本總量的比例可能并不低。

(3)被審計機構在應對內部審計工作時，容易出現(xiàn)接待成本失控。由于審計發(fā)現(xiàn)和審計結論將直接影響被審計機構特別是相關領導人員的切身利益，被審計機構在接待方面有不計成本的沖動和激勵，該現(xiàn)象的普遍存在，無形中不僅會嚴重影響內部審計工作的客觀性，且往往使得內部成本失控，進而直接影響其內部成本控制總效果。

2.優(yōu)化內部審計成本控制的建議

為提高經營效率，建議采取以下步驟和措施：

(1)由適當層級組織力量，全面統(tǒng)計近三年各級分支行在接待內部審計工作時產生的全部直接成本，其口徑包括但不限于：用餐接待費用、住宿費用、娛樂費用、禮品費用，然后按照不同維度全面分析該項成本的結構和特點。

(2)確認該項內部審計成本量（N），制定總體優(yōu)化方案并選取試點行。方案要點應該包括：①禁止被審計單位對內部審計人員進行直接接待。②審計組工作期間產生的住宿、餐飲、交通及其他合理費用均由內部審計部門統(tǒng)一進行成本核算管理。③從上述試點地區(qū)內部審計成本確認量（LN）中拿出一定比例（P）直接撥付試點地區(qū)內部審計業(yè)務部門，用以提高審計人員薪酬福利水平、項目審計期間的餐飲、住宿、出差補助等標準。④建立信息反饋和快速反應機制，及時把握優(yōu)化方案試點實施過程中的問題，并適時調整。

(3)在優(yōu)化方案實施后，將總體內部成本控制水平和內部審計工作質量與選定的基準年度對應指標進行對比評估。

(4)根據評估效果決定在全行推進試點方案的時間、進度和力度。

3.優(yōu)化內部審計成本控制可以達到的效果分析

上述方案的實施，至少可以起到以下幾個方面的作用：

(1)提高成本控制效率，鞏固并擴大全行經營成果。可以預見，該方案實施后，直接成本削減量即為“（1-P）N”，在推廣至其他領域后，直接成本削減量將更為可觀。

(2)保障內部審計工作的客觀性，確保內部審計目標的實現(xiàn)。方案的實施，減少甚至避免了審計人員與被審計機構之間的直接關聯(lián)，為審計工作客觀性的保障提供了制度依據和經濟基礎，為更好地實現(xiàn)內部審計目標提供了有利條件。

(3)杜絕被審計機構的僥幸心理，促使其改善經營、風險管理和內控效果。由于有了制度上的充分保障，被審計機構不再可能通過提高接待標準、贈送禮物等方式影響審計結果和結論，而只能通過不斷改善經營管理、風險管理和內部控制效果等合理方式獲得有利于自己的審計結果和結論。

(4)提高內部審計人員的積極性和主動性。在削減總成本的同時，相應提高了內部審計人員的待遇水平，降低了他們遭遇“人情關”“利益觀”的可能性，勢必會提升內部審計人員工作的積極性和主動性，提升內部審計崗位的競爭力。

4.實施該項成本控制方法應該注意的幾個問題

由于實踐中可能遇到各種不利因素，要成功有效地推進上述方案的實施，應該特別注意以下幾個問題：

(1)充分獲得董事會、高管層的支持。該項工作涉及全行成本控制理念和方法的改變，需要獲取的信息涉及多方，需要動用的人力牽涉廣泛，需要獲得董事會和高管層的理解和支持。

(2)在改革實踐中，應該先選取某個一級分行作為試點行，根據實施過程中遇到的實際問題不斷優(yōu)化整體方案，在取得較好的效果以后，再全行推行。

(3)在方案制定階段充分征求各審計單位、審計條線的意見和建議，采取多方智慧，共同做出有效的制度創(chuàng)新。

(4)明確公司各部門在此項成本控制改進中的職責劃分，杜絕分工不明，權責不分，相互推諉扯皮的情況發(fā)生。

三、結束語

包括內部審計工作在內，國有行在工作開展的過程中，存在著很高頻率的上級部門對下級的檢查、評價工作，這些工作與內部審計工作一樣，面臨著廣泛的內部成本失控的風險，上述方案的具體實施，將為成功有效地控制內部成本、提高工作效率提供一個新的視角。

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