我國會計(jì)造假的成因與對策探析

摘要：當(dāng)前我國會計(jì)工作秩序混亂，虛假會計(jì)信息屢禁不止，會計(jì)造假信息普遍，嚴(yán)重干擾了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，對宏觀經(jīng)濟(jì)管理造成極大的威脅。本文從現(xiàn)實(shí)層面對會計(jì)造假的成因進(jìn)行了解析，進(jìn)而提出可供參考的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)造假;成因;對策

會計(jì)信息的真實(shí)性都視為會計(jì)工作的生命，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)工作秩序無疑是財(cái)政管理部門及其相關(guān)部門確保準(zhǔn)確決策的保證。但是由于會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)表的數(shù)字與公司和個人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此，不少企業(yè)的會計(jì)人員和主管便無視法律法規(guī)，利用職務(wù)之便，采用各種虛假的不實(shí)手段在會計(jì)賬務(wù)中弄虛作假。變更、偽造會計(jì)事項(xiàng)，擬造虛假會計(jì)數(shù)字的屢禁不止，給社會的不穩(wěn)定帶來了極大的隱患。因此，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)活動，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管以杜絕會計(jì)造假行為已成為當(dāng)前亟待解決的重要任務(wù)。

一、會計(jì)造假的成因分析

1.巨額利益驅(qū)動

當(dāng)前我國會計(jì)造假行為頻發(fā)，原因在于其所能帶來的巨額利益。從我國國情的特殊性來區(qū)分，可以將我國會計(jì)造假收益分為兩類：一是政治收益，二是經(jīng)濟(jì)收益。從政治收益看，會計(jì)造假行為對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說存在相當(dāng)大的政治利益。各級組織部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)業(yè)績考核往往偏重于其任期內(nèi)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)收益，這從一定程度上導(dǎo)致國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)冒險(xiǎn)粉飾會計(jì)報(bào)表，制造虛假的會計(jì)信息以期獲得提升。從經(jīng)濟(jì)收益來看，與低廉的造假成本相比，會計(jì)造假所帶來的經(jīng)濟(jì)收益可謂極其巨大，尤其對于上市公司來說，為了能夠籌集更多的資金進(jìn)行新股增發(fā)，提高配股的價(jià)格，達(dá)到從資本市場上撈到更多資金的目的，制造虛假會計(jì)信息欺騙投資者的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。假設(shè)某上市公司2010年末總股本為6000萬股，其中4000萬股為流通股，2010年度虛假凈收益為1000萬元，所在行業(yè)平均市盈率為60倍，則在其他條件保持相同的情況下，會計(jì)造假收益為4億元。在本例中，虛假凈收益雖然只有1000萬元，但通過市盈率這一“財(cái)富放大器”的作用，卻對流通股股價(jià)造成巨大的影響?？梢姡谖覈鲜泄竟杀疽?guī)模偏小，市盈率居高不下的市場環(huán)境下，會計(jì)造假的財(cái)富效應(yīng)是超乎尋常的。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多缺陷：首先是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。一股獨(dú)大：大部分上市公司都是由國有集團(tuán)公司絕對控股，股東大會實(shí)質(zhì)就是大股東會，各項(xiàng)重大決策大股東起決定性作用，大股東說了算其實(shí)就是董事長說了算，從而形成了內(nèi)部人控制。況且會計(jì)人員都依附于公司的經(jīng)營業(yè)績，工資、獎金和福利等都掌握在公司負(fù)責(zé)人手中，只能惟命是從，否則會遭到排擠與被解雇。其次是信息不對稱：中小股東對公司信息的掌握局限在公司公布的信息資料，無從得知公司是否存在會計(jì)造假之行為，從而使得股東大會權(quán)力作用的發(fā)揮過度依賴公司管理層， 削弱了股東大會對公司管理層的制約作用。

3.監(jiān)管機(jī)制存在漏洞

目前我國證券市場和資本市場尚不完善，沒有形成一套有效機(jī)制來監(jiān)督信息的公開、 公正和有效傳遞，這滋生了失信和欺詐行為，再則會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督弱化、會計(jì)監(jiān)督體系不健全。政府監(jiān)督不力和社會監(jiān)督疲軟、滯后性、在經(jīng)營者控制之下，內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮，依照經(jīng)營者意志改寫會計(jì)紀(jì)錄，使內(nèi)部失控； 社會監(jiān)督主體的會計(jì)師事務(wù)所，不能完全肩負(fù)起“客觀、獨(dú)立、公正”的使命，審計(jì)質(zhì)量低，少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)動，甚至違反職業(yè)道德為客戶出具虛假報(bào)告；從整體看企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督還沒有有機(jī)結(jié)合起來，形成完整的監(jiān)督體系， 導(dǎo)致了會計(jì)信息失真的大量存在。

4.注冊會計(jì)師審計(jì)失當(dāng)，合謀造假

注冊會計(jì)師的工作職責(zé)是做明賬，擔(dān)負(fù)著為投資者提供上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，理應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)與道德，但眾多上市公司會計(jì)造假事件經(jīng)曝光后，廣大投資者對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和誠信意識產(chǎn)生懷疑。雖然實(shí)行執(zhí)業(yè)資格考試制度以來，注冊會計(jì)師隊(duì)伍越來越年輕化，很多年輕的注冊會計(jì)師沒有多少會計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，甚至沒有在企業(yè)從事過會計(jì)工作，只靠背誦理論而無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)失當(dāng)。近來，各地審計(jì)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所雨后春筍般地發(fā)展起來，形成審計(jì)市場的惡性競爭，不少會計(jì)師事務(wù)所采取同上市公司合謀造假，以招攬業(yè)務(wù)和穩(wěn)定現(xiàn)有的客戶資源，求得生存、發(fā)展。

二、會計(jì)造假的對策建議

1.大力加強(qiáng)誠信建設(shè)和會計(jì)職業(yè)道德教育

對于一位會計(jì)人員來說，誠信更是尤為重要，是會計(jì)職業(yè)道德的基本要求。會計(jì)誠信，表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。主要可以從兩個方面來著力提高，一方面應(yīng)更加重視會計(jì)人員的自我教育與繼續(xù)教育，另一方面要依靠社會輿論教育進(jìn)行強(qiáng)化。誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，要求人們對待任何人和事都應(yīng)該誠實(shí)可信，將誠信和職業(yè)聲譽(yù)擺在一個重中之重的位置，促使其做到客觀公正、愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事，自覺自發(fā)地在會計(jì)活動中選擇不違規(guī)不造假。

2.完善會計(jì)法律、法規(guī)體系，加大對會計(jì)造假的處罰力度，創(chuàng)造良好的信息真實(shí)環(huán)境

首先，立法部門應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)的會計(jì)法律、法規(guī)體系。制訂出具體的會計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，明確會計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性、可操作性，以堵住會計(jì)信息披露不規(guī)范的法律漏洞。其次，在制定違反會計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對會計(jì)造假行為的處罰力度。對會計(jì)造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，應(yīng)引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其違法造假的沖動。最后，提高會計(jì)的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)會計(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識，同時(shí)讓會計(jì)多接觸些因會計(jì)引發(fā)的訴訟，從感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識。加強(qiáng)會計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，對會計(jì)的認(rèn)知工作提高到社會層面。以此營造一個良好的會計(jì)氛圍。

3.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立獨(dú)立的、健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度。加強(qiáng)會計(jì)資料的定期與不定期的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和建立內(nèi)部控制的自我評估系統(tǒng)，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制政策和程序及時(shí)修正與改進(jìn)，做到有章可循。細(xì)化員工崗位輪換與職務(wù)不兼容的管理制度。對員工實(shí)行輪崗制度，當(dāng)新工作人員接替原工作人員的崗位時(shí)，原工作人員以往日常工作中的錯誤和不端行為容易暴露，因此可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。職務(wù)不兼容制度可以避免董事會與高層管理人員交叉任職，將上市公司董事長與總經(jīng)理分設(shè)，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限，促使其相互分離，相互制約。

4.強(qiáng)化監(jiān)管，加大懲治力度，提高會計(jì)造假的違規(guī)成本

完善證監(jiān)委、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)督體系，建立與政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的 “互動” 聯(lián)合機(jī)制，學(xué)習(xí)歐美及香港等地法律中先進(jìn)的細(xì)則，細(xì)化《刑法》中有關(guān)行賄罪、受賄罪、挪用資金罪、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、金融詐騙罪等的處罰條款，明確死刑、無期徒刑及有期徒刑的具體量刑標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而避免量刑方面的不公正性；同時(shí)，執(zhí)法部門必須依法依紀(jì)監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，不能法外開恩。面對嚴(yán)明的法紀(jì)，相關(guān)“有賊心”的人員也“無賊膽”，從而有效遏制會計(jì)造假和其他經(jīng)濟(jì)犯罪活動。總之，治理上市公司會計(jì)造假，要堅(jiān)持預(yù)防與嚴(yán)懲并舉，使其明白“不慮小過，必有大禍”的道理，使犯罪分子自食其果，使受益人員獲得的非法財(cái)產(chǎn)得到無限期的追討。只有這樣大大地提高違規(guī)成本，才能從源頭上遏制上市公司會計(jì)造假行為的發(fā)生。

三、結(jié)論

會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，是衡量會計(jì)工作好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)性是會計(jì)工作的生命，是每個會計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，也是做好會計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn)。所有會計(jì)從業(yè)人員，有責(zé)任杜絕財(cái)務(wù)會計(jì)造假現(xiàn)象。治理會計(jì)造假工作是一項(xiàng)復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，單純就會計(jì)論會計(jì)不能從根本上解決問題；它更是一個長期的過程，不可能一蹴而就。各有關(guān)部門只有齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]付榮霞 董振喜 周曉娜:會計(jì)造假的危害及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì).2006(09).

[2]丁元蘭:實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)對稱，防范會計(jì)造假[J].科技信息(科學(xué)教研).2007(21).

[3]何學(xué)飛:會計(jì)造假的責(zé)任認(rèn)定及其治理[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版)，2008(04).