電站服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的利弊分析

摘要：本文從分析營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策入手，闡述營改增對電站服務(wù)業(yè)的影響，分析了政策變動與行業(yè)的利弊關(guān)系，最后提出實際操作中可能面臨的問題。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;電站服務(wù)業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）于2012年1月開始進(jìn)行試點，電站服務(wù)業(yè)在試點行業(yè)之內(nèi)。稅收政策的變動直接影響到電站服務(wù)業(yè)的成本，關(guān)系到行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、相關(guān)營改增政策分析

電站服務(wù)業(yè)是指利用與電力生產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備、工具、場所、信息、技術(shù)和人力資源等，為電站的設(shè)計、施工、運營提供全過程專業(yè)化服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。包括電站設(shè)計、工程管理、設(shè)備成套、生產(chǎn)運行、設(shè)備檢修及維護(hù)、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)支持和信息服務(wù)等。涉及到電站服務(wù)業(yè)營改增的政策變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1.稅率變化

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。電站服務(wù)業(yè)原繳納營業(yè)稅以應(yīng)稅營業(yè)額直接乘以5%作為應(yīng)納稅額，營改增之后要先以應(yīng)稅營業(yè)額按適用稅率換算為不含稅金額，再乘以稅率計算出應(yīng)納增值稅額。這種計算方式是基于增值稅為價外稅的特點，一定程度上降低了實際稅負(fù)。

電力設(shè)備租賃適用有形動產(chǎn)租賃的17%稅率，其中融資租賃的出租人實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這就保持了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性，同時保證了出租人稅負(fù)控制在一定水平。

2.關(guān)于差額和優(yōu)惠政策的銜接

營改增后增值稅征收計算中首次引入了差額征稅的概念。按照該政策，電力工程建設(shè)總承包、電站設(shè)計總承包項目收取的總包費用按照扣除分包或轉(zhuǎn)包費用之后的余額繳納增值稅，電力設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)按照向承租者收取的全部價款和價外費用扣除出租方承擔(dān)的貨物購入價、稅費和貸款利息等全部成本計算應(yīng)交增值稅。

各試點地區(qū)均規(guī)定，對按照原營業(yè)稅政策規(guī)定能夠享受的減免稅優(yōu)惠政策，在營改增之后仍然能夠享受相關(guān)的增值稅優(yōu)惠。電站服務(wù)行業(yè)應(yīng)充分利用原有的稅收優(yōu)惠政策，確保在剩余政策期限內(nèi)能夠延續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

3.匯總納稅的規(guī)定

營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。營改增后，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

由于電力產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)按照相應(yīng)的資源分布設(shè)立，遍布地區(qū)廣泛、距離分散，電站服務(wù)企業(yè)也需根據(jù)重點業(yè)務(wù)區(qū)域設(shè)立相應(yīng)分、子公司以提供高效服務(wù)。若電站服務(wù)業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)立在營改增試點地區(qū)，申請實行合并納稅使得處于非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)也能開具增值稅票、抵扣進(jìn)項稅額，在集團(tuán)內(nèi)部消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅，完善增值稅進(jìn)、銷項稅額抵扣鏈條，從實質(zhì)上減輕稅負(fù)。

二、營改增對電站服務(wù)業(yè)的影響

營改增能進(jìn)一步地深化產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。具體到電站服務(wù)業(yè)來講有利有弊，整體看來利大于弊。

1.有利影響主要有以下幾點

(1)電力產(chǎn)業(yè)與消費型增值稅順利銜接

電力產(chǎn)業(yè)的資本性支出在全部支出中占很大比重，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，消除重復(fù)納稅，極大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。電站服務(wù)業(yè)的發(fā)展為電力產(chǎn)業(yè)主業(yè)的發(fā)展和升級提供了技術(shù)、人才、資金等方面的支撐，但由于是營業(yè)稅的納稅主體，無法進(jìn)行資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項稅抵扣。營改增促進(jìn)了消費型增值稅體系的完善，電站服務(wù)業(yè)將形成增值稅抵扣鏈條，在電力產(chǎn)業(yè)中全面消除重復(fù)征稅。

(2)降低了業(yè)主的實際稅負(fù)

原增值稅體系中，一般納稅人業(yè)主只能從電站檢修、燃料供應(yīng)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中獲得增值稅進(jìn)項稅額。營改增之后，全部電站服務(wù)業(yè)服務(wù)均可抵扣進(jìn)項稅，如電力設(shè)備融資租賃租金和服務(wù)費中的14.5%（1/1.17*17%）可以確認(rèn)為進(jìn)項稅額，其他電站服務(wù)業(yè)服務(wù)費中的5.66%（1/1.06*6%）為可抵扣進(jìn)項稅額。業(yè)主可抵扣稅額增加，實際稅負(fù)降低，收入和利潤相應(yīng)增加。

(3)促進(jìn)電力行業(yè)服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口

為了保證電廠建設(shè)的先進(jìn)水平，電建、運行過程中存在大量的技術(shù)、設(shè)計咨詢進(jìn)口。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)口服務(wù)貿(mào)易需代扣代繳營業(yè)稅、各項附加及所得稅，其中營業(yè)稅作為價內(nèi)稅是不可抵扣的，營改增后改為代扣代繳增值稅，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的增值稅通用繳款書成為新增的進(jìn)項抵扣合法憑證，大大降低稅負(fù)率，能夠起到鼓勵引進(jìn)國際先進(jìn)技術(shù)，提高電建基礎(chǔ)水平的效果。因此，營改增稱為電站服務(wù)業(yè)發(fā)展代理進(jìn)口電力相關(guān)服務(wù)貿(mào)易的契機(jī)。

營改增使得短期內(nèi)試點地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對于非試點地區(qū)更有比較優(yōu)勢，特別是融資租賃業(yè)，由于貸款利息收入不能抵扣進(jìn)項稅額，融資租賃相比較使用貸款等融資工具也更有競爭優(yōu)勢。試點地區(qū)電站服務(wù)業(yè)要能把握契機(jī)，將業(yè)務(wù)范圍推進(jìn)向集團(tuán)外、行業(yè)外乃至非電產(chǎn)業(yè)的拓展。

2.不利影響主要是發(fā)票難以滿足業(yè)務(wù)需求

從數(shù)量上來說，增值稅發(fā)票的購買量由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)批準(zhǔn)的發(fā)票版面和納稅人年營業(yè)規(guī)模進(jìn)行核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人把握從嚴(yán)審批的原則，營改增納稅人首次核批的發(fā)票數(shù)量基本難以滿足業(yè)務(wù)需求，只能逐月申請增量。

從版面上來看，一個納稅主體只能被核準(zhǔn)一個版面的增值稅發(fā)票。對于特殊企業(yè)如電站服務(wù)業(yè)中的成套服務(wù)，主業(yè)為電力建設(shè)招標(biāo)代理、監(jiān)理、認(rèn)證等，收入包括低至幾百元的標(biāo)書費，高至百萬元的成套服務(wù)費。這類企業(yè)申請低版面的發(fā)票會造成大額收入開票數(shù)量多、效率低下，申請高版面的發(fā)票又使得數(shù)量不能滿足業(yè)務(wù)需求。筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述類型企業(yè)實地調(diào)研，確認(rèn)業(yè)務(wù)特點和真實性，放開不同版面的增值稅票以助于企業(yè)業(yè)務(wù)開展。

3.稅負(fù)的升降要視企業(yè)具體情況而定

從行業(yè)內(nèi)容來看，部分行業(yè)如從事電力設(shè)備經(jīng)營租賃稅率由5%提升到17%，稅負(fù)明顯增加；電站設(shè)計、設(shè)備成套、經(jīng)濟(jì)技術(shù)支持等由于人工費用比例大不能抵扣進(jìn)項稅額，稅率提高會導(dǎo)致實際稅負(fù)加重；而主業(yè)為電力生產(chǎn)運行、設(shè)備檢修及維護(hù)、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)等由于增值稅消除了重復(fù)征稅稅負(fù)會降低。從發(fā)展階段來看，若企業(yè)購建生產(chǎn)性固定資產(chǎn)主要發(fā)生在營改增之前，產(chǎn)生的進(jìn)項稅額不能抵扣，實際稅負(fù)增加，反之則稅負(fù)降低，因此電力企業(yè)應(yīng)盡量推遲電站服務(wù)的購置，爭取取得增值稅專用發(fā)票。除了上述因素外，稅負(fù)的升降還取決于享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)措施。

在試點階段，試點電站服務(wù)業(yè)要做好整體業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌工作，如盡量從試點地區(qū)的供應(yīng)商處購買商品、勞務(wù)并取得增值稅專用發(fā)票，將固定資產(chǎn)盡量推遲至營改增日期之后購買，充分發(fā)掘條件、利用增值稅優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

4.對財務(wù)報表的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，相應(yīng)銷售收入反映在利潤表中是含稅價款，而增值稅是價外稅，銷售收入以不含稅數(shù)額計價。營改增后，原應(yīng)交營業(yè)稅合同改為繳納增值稅，以合同價款換算為不含稅金額計收入，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入將顯著低于原繳納營業(yè)稅時的數(shù)額。此外，營改增對稅負(fù)的影響最終會反映到利潤表中的利潤總額上，一般來說，稅負(fù)的升降與利潤總額成反比。

三、營改增之后實際操作中將會產(chǎn)生的問題

營改增可能會產(chǎn)生完工百分比法確認(rèn)收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制原則，電站服務(wù)業(yè)從事咨詢、工程管理等一般是采用完工百分比法分期確認(rèn)收入。按照原營業(yè)稅規(guī)定，在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具發(fā)票或是否收回賬款，均按當(dāng)期確認(rèn)的收入提繳營業(yè)稅。

增值稅納稅有關(guān)義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定是“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天”。由于完工百分比法確認(rèn)收入時不一定開具發(fā)票，申報增值稅未開票收入又需要當(dāng)期收款憑證，在尚未“收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)”的情況下，確認(rèn)的收入不存在增值稅納稅義務(wù)；又由于銷項稅額的產(chǎn)生受開票稅控系統(tǒng)的控制，系統(tǒng)按照當(dāng)期開票的金額直接計算出銷項稅額并申報，開票金額不一定等于當(dāng)期確認(rèn)的收入金額。因此對完工百分比法來說，增值稅在納稅義務(wù)時間和計稅基數(shù)的計算上與營業(yè)稅規(guī)定不一致。將存在兩個問題：一是增值稅納稅時間與收入確認(rèn)時間不匹配，二是銷項稅額的申報與收入確認(rèn)的金額不匹配，導(dǎo)致當(dāng)期稅負(fù)的計算產(chǎn)生偏差，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)經(jīng)營者的判斷，增加稅收征管難度。