摘要:股權(quán)投資,指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。本文針企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)長(zhǎng)期投資的核算以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題和核算長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中存在的問(wèn)題做客觀探討,并根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范結(jié)合具體工作實(shí)踐,討論企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中常見(jiàn)的問(wèn)題及處理措施,為個(gè)別難點(diǎn)問(wèn)題提供借鑒的方法。
關(guān)鍵詞:企業(yè);核算;長(zhǎng)期股權(quán)投資
隨著當(dāng)前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)在發(fā)展壯大的同時(shí),對(duì)外擴(kuò)張和投資的現(xiàn)象亦日漸增多,投資運(yùn)行的范圍逐步擴(kuò)大,不少企業(yè)對(duì)外投資金額在企業(yè)總資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的份額。特別是我國(guó)大中型的國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)(集團(tuán)),在數(shù)年來(lái)依靠國(guó)家政策不斷發(fā)展壯大,本著做大做強(qiáng)、多元化經(jīng)營(yíng)、培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的原則和大方向,積極對(duì)外投資和擴(kuò)張,其對(duì)外投資已成為國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)(集團(tuán))快速積累財(cái)富的最主要手段。
但是我們應(yīng)該看到,由于各種原因,企業(yè)在對(duì)外股權(quán)投資過(guò)程中常常存在著核算方面的問(wèn)題,對(duì)企業(yè)發(fā)展及收益造成一定程度的影響。此外,企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算較之其他工作專(zhuān)業(yè)性要求更高,也更加復(fù)雜,因此其在企業(yè)整體核算中處于重要地位。
一、如何確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資
通常企業(yè)投資是指企業(yè)通過(guò)分配和支出自身資產(chǎn)來(lái)增加更多的財(cái)富,或者企業(yè)為了謀求其他利益,將自身資產(chǎn)通過(guò)各種支付手段轉(zhuǎn)讓給其他單位所獲得的額外財(cái)富。因此能夠看出,企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資即企業(yè)為增加自身資產(chǎn)和財(cái)富,而通過(guò)分配資產(chǎn)來(lái)增加財(cái)富和獲得利益這樣一種形式所獲得的長(zhǎng)期股權(quán)。我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》中規(guī)定,企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資行為中,應(yīng)根據(jù)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制狀況,分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。
一般情況下,若企業(yè)對(duì)其他單位的投資資產(chǎn)占被投資單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上,或雖不足20%但具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算;企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下,或雖占20%或20%以上,但不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
二、具體核算方法
企業(yè)使用會(huì)計(jì)中定額成本法進(jìn)行核算時(shí),收回投資和分得股利的利潤(rùn)金額外,其長(zhǎng)期投資股權(quán)的市值不變。被投資單位獲取而來(lái)的財(cái)富或現(xiàn)金利潤(rùn),應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)前投資收益。而企業(yè)確認(rèn)的投資收益,應(yīng)限于應(yīng)享有的被投資單位凈利潤(rùn)的分配額,超過(guò)的部分應(yīng)視作投資成本的收回,重建長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。采用權(quán)益法核算時(shí),投資最初以初始成本計(jì)量。
在實(shí)際工作中,投資企業(yè)采用成本法核算時(shí),應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益,但其確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,應(yīng)作為初始投資成本的收回,重建長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
對(duì)投資企業(yè)通過(guò)企業(yè)合并或其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范,規(guī)定了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損時(shí),以對(duì)該單位的投資減記為零為限。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。合并方如果是以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并后按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。
企業(yè)因減少投資等原因不再對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響時(shí),應(yīng)中止采用權(quán)益法核算。從上述歸納來(lái)說(shuō),企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種核算方法,主要是取決于企業(yè)在被投資單位中是否具有重大影響,因?yàn)榧词拐嫉綄?duì)方表決權(quán)資本總額的20%以上,如果沒(méi)有重大影響,也應(yīng)采用成本法,反之,即使占到對(duì)方表決權(quán)資本的20%以下,如果具有重大影響,也應(yīng)采用權(quán)益法。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中存在的問(wèn)題與解決方法
近年來(lái),在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中產(chǎn)生了不少問(wèn)題,歸納起來(lái)主要有以下幾種類(lèi)型:
1.企業(yè)因執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度或投資份額變化,對(duì)股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算時(shí),未能正確核算初始投資成本,造成少計(jì)或多計(jì)長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值;或隨意改變長(zhǎng)期投資核算方式,違反會(huì)計(jì)核算一貫性原則,人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。
2.由于對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)情況不掌握等原因,按權(quán)益法核算時(shí)不能正確反映長(zhǎng)期投資的正確價(jià)值,造成少計(jì)應(yīng)分享的利潤(rùn)或應(yīng)分擔(dān)的虧損。一些企業(yè)投資決策不科學(xué),難以正確確定投資收益或虧損金額,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法全面反映企業(yè)投資損益。
3.被投資單位發(fā)生凈虧損企業(yè)投資賬面價(jià)值減記為零后,對(duì)企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損如何記錄、揭示不夠規(guī)范。如財(cái)務(wù)報(bào)告附注中說(shuō)明,某公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額為盈利,但若考慮未確認(rèn)的投資損失則為虧損。
4.以高于賬面價(jià)值取得長(zhǎng)期投資時(shí),入賬成本計(jì)算有誤。對(duì)此,投資準(zhǔn)則中明確,以成本法核算時(shí)以實(shí)際支付的價(jià)款入賬;以權(quán)益法核算時(shí),投資成本與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益之間的差額,作為股權(quán)投資差額,按一定期限攤銷(xiāo)。
四、結(jié)語(yǔ)
定期對(duì)企業(yè)自身長(zhǎng)期投資股權(quán)的價(jià)值進(jìn)行核算,有助于企業(yè)改善投資運(yùn)行現(xiàn)狀和提高未來(lái)發(fā)展方向的穩(wěn)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不可缺少的部分,核算方法也比較復(fù)雜,需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn),使這部分資產(chǎn)得到正確反映和披露。