淺談通貨膨脹會計

摘要：由于會計信息系統(tǒng)總處于一定經(jīng)濟運行系統(tǒng)中， 一定的會計方法總是為特定的會計環(huán)境而產(chǎn)生，并根據(jù)這一環(huán)境的變化而不斷發(fā)展，因此。通貨膨脹給財務(wù)會計帶來一系列有待解決的問題。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計；模式；對策

通貨膨脹本身并不是一個會計問題，但是會計信息系統(tǒng)總是建立運行于一定的經(jīng)濟環(huán)境當中，不同的經(jīng)濟環(huán)境給會計信息會帶來不同的影響。因而，通貨膨脹將給會計核算和會計管理帶來一系列的問題。如何消除通貨膨脹對會計的影響，如何再已有的通貨膨脹會計計量模式下選擇適合我國經(jīng)濟狀況的計量模式，已成為我國會計界研究的焦點。

一、通貨哪脹對會計理論的影響

1.通貨移脹沖擊著歷史成本原則

所謂歷史成本。指企業(yè)在取得資產(chǎn)時實際付出現(xiàn)金等價物。按照歷史成本原則，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按取得時的成本計價，資產(chǎn)一經(jīng)入帳，就不再考慮市價的變動，隨著時間的推移，就表現(xiàn)為歷史性的數(shù)據(jù)，而成為歷史成本，在幣值穩(wěn)定的情況下，以歷史成本作為會計計量屬性進行會計計量，數(shù)據(jù)易取得和驗證，能夠真實地記錄和摘述客觀事物，提供的信息符合決策的客觀性原則，所以，一直為會計實務(wù)所采用。但在通貨膨脹條件下，仍以歷史成本作為依據(jù)來計算企業(yè)的經(jīng)營成果，則只能反映歷史財務(wù)狀況，而不能反映近期或目前的財務(wù)狀況，以歷史成本計算的成本和費用，只能在存貨和固定資產(chǎn)購買時所墊支的情況，而不能保證現(xiàn)實實物的更新，企業(yè)按歷史成本計量原則編制的財務(wù)報表，難以滿足各相關(guān)利益集團的需要，有待進行改革。

2.通貨膨脹妨礙了會計目標的實現(xiàn)

企業(yè)會計的基本目標是為了提高企業(yè)的效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益，具體目標則是向企業(yè)自身、外部利益集團或國家經(jīng)濟管理部門提供各種有用的會計信息。由于傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，因而它所產(chǎn)生的信息的可靠性受到影響， 如果以不可靠的信息為依據(jù)進行決策， 必將導(dǎo)致決策失誤， 也就是說， 由于通貨膨脹的影響， 會計信息喪失了其決策的相關(guān)性。可見， 通貨膨脹嚴重妨礙著會計目標的實現(xiàn)。

二、通貨膨脹會計模式

1.一般物價水平會計

一般物價水平會計也稱一般購買力會計。它是指在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上，用幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代傳統(tǒng)會計中的名義貨幣單位，重新編制會計報表，以使不同時期的會計數(shù)據(jù)能以按照相等購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法。它包括以下三個程序：

(1)將資產(chǎn)負債表各項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目。由于物價變動企業(yè)持有的貨幣性項目在增加或喪失—部分購買力，形成貨幣性項目的購買力損溢，而非貨幣性項目雖不會因物價變動而發(fā)生購買力損益，但其價值卻會因物價的變動有所升降，因而應(yīng)按一般物價指數(shù)予以調(diào)整。調(diào)整前后的差額則為企業(yè)的持有損溢，一般可作為資本項目的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負債表中，也可以作為當?shù)負p溢反映在損溢表中。

(2)計算本期發(fā)生的貨幣性項目上的購買力損益。其計算方法有二；一是分別計算貨幣貨市性資產(chǎn)和貨幣性負債的購買力損溢，然后再把二者相抵，確定購買力凈損溢；二是先將貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債余額相抵，求得貨幣性項目的凈額，然后按凈額計算購買力損溢。

(3)按—般物價指數(shù)將會計報表中非貨幣性項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值的貨幣額。進行此項調(diào)整時，最重要的問題是采用哪一時期的購買力貨幣單位作為不變幣值貨幣單位。不變幣值貨幣單位的確定通常有兩種做法：一種是按年末物價指數(shù)確定年末貨幣單位；另一種是按年均物價指數(shù)確定年均貨幣單位。其中，前—種做法適用于調(diào)整反映企業(yè)年末財務(wù)狀況的會計報表；后一種做法適用于調(diào)整企業(yè)的損溢表。

2.現(xiàn)時成本會計

(1)調(diào)整資產(chǎn)負債表項目。貨幣性項目無須調(diào)整.而非貨幣性項目的金額來源于相應(yīng)的現(xiàn)時重置成本資料。

(2)調(diào)整損溢表項目。除折舊費外，其他項目無須調(diào)整。折舊費應(yīng)按第一步中所確定的相應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本的平均余額計算。

(3)確定資產(chǎn)持有利得。資產(chǎn)持有利得包括未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有利得和已實現(xiàn)的資產(chǎn)持有利得。

(4)編制現(xiàn)時成本計量基礎(chǔ)下的財務(wù)報表。

3.變現(xiàn)價值會計

變現(xiàn)價值會計是指以資產(chǎn)的現(xiàn)時售價或變現(xiàn)價值計價為基礎(chǔ)的會計程序和方法。前面所述的一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計以及傳統(tǒng)的歷史成本會計等，都是使用投入價值作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)，它們所使用的均是資產(chǎn)的購進價格，它們之間的區(qū)別僅是購進時點的不同。而變現(xiàn)價值會計所使用的計價基礎(chǔ)則是現(xiàn)時售價或變現(xiàn)價值，現(xiàn)時銷售價格可以分為清算價格和正常銷售價格。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下一般使用正常銷售價格。變現(xiàn)價值會計程序與歷史成本會計程序基本上是相同的，僅是在年末調(diào)整期初、期末資產(chǎn)賬戶的差額，也即資產(chǎn)置存收益。由于變現(xiàn)價值會計是距離目前會計實務(wù)和公認會計原則最遠、爭議最大，反對者最多的—種會計改革方案，至今未得到西方國家政府和專業(yè)會計機構(gòu)的支持和贊同。

三、我國通貨膨脹會計的對策

在我國經(jīng)濟高速增長的今天，控制和消除通貨膨脹還需要—個過程，但是，因此而忽視通貨膨脹的影響是不行的。我國當前正處在社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，國家宏觀調(diào)控機制尚未健全，有關(guān)法規(guī)還不配套，還不具備以通貨膨脹會計的某種模式取代傳統(tǒng)會計的條件。因此，目前可行的對策主要有兩個：

1.允許企業(yè)采用某些會計方法，實現(xiàn)部分消除通貨膨脹的影響。其方法有：存貨計價采用后進先出法，固定資產(chǎn)采用加速折舊法，無形資產(chǎn)實行限期攤銷法，資本實行保持準備制度等。

2.運用通貨膨脹會計模式，編制補充財務(wù)報表，保證會計信息的真實性與相關(guān)性，以滿足企業(yè)管理當局和外部各利害關(guān)系集團以及國家宏觀調(diào)控部門進行決策的需要。

參考文獻：

[1]裴小平:淺談通貨膨脹會計[J].山西青年管理干部學(xué)院學(xué)報 1999年02期

[2]程文衛(wèi):通貨膨脹影響中國資本市場的實證研究[D];南開大學(xué);2009年.