摘要:通過分析世界上先進成本核算模式的特點與及我國企業(yè)成本核算模式存在的不足,有針對性地提出我國企業(yè)成本管理的發(fā)展方向,以便進一步推進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
關(guān)鍵詞:成本模式;成本核算;成本控制
現(xiàn)代企業(yè)面臨的是一個顧客導(dǎo)向、競爭激烈、變化迅速、科技發(fā)達的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和發(fā)展,必須在管理模式上實現(xiàn)新的突破從而更好地適應(yīng)環(huán)境的要求。成本管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重要內(nèi)容,始終是人們關(guān)注的焦點,現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本,而是要立足于整體的戰(zhàn)略及企業(yè)外部環(huán)境,并從成本與效益的對比中尋找成本最小化。
我國對于成本管理理論的研究在改革開放以后有了迅速的發(fā)展,通過引進吸收國外先進的會計理論,尤其是對責(zé)任會計和標準成本法的理論研究及應(yīng)用方面有較大的突破,從而形成一套有中國特色的成本管理體系,主要包括成本目標、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核,其中的核心和重點是成本核算和成本控制。從本質(zhì)上來說,我國所實行的成本管理體系仍屬于傳統(tǒng)理論體系,隨著科技的發(fā)展、較較罕見的白花、消費方式及觀念的變革、競爭的加劇,在實際應(yīng)用中日益暴露出其缺陷和弊端。盡管作業(yè)成本管理模式和成本企劃管理模式本身有其局限性和不足,但作為作業(yè)成本管理基礎(chǔ)的作業(yè)成本計算卻為我國的成本管理提供了良好的參考解決,而成本企劃管理中在產(chǎn)品未進入生產(chǎn)階段而事先將成本限制在閱讀范圍之內(nèi)的源流管理思想更值得我們學(xué)習(xí)。因而借鑒它們先進的思想方法,結(jié)合我國企業(yè)的實際情況,尋求適合我國企業(yè)的現(xiàn)代成本管理模式是非常有現(xiàn)實意義的。
企業(yè)的成本管理是一項系統(tǒng)工程。一個有效的現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)應(yīng)具備一項基本功能:(1)可提供更精確的成本信息,更全面地揭示公司的營運狀況和競爭能力,從而降低信息使用者決策失誤的風(fēng)險。(2)制定完善而簡練的成本核算項目和核算程序,劃分成本費用責(zé)任中心。(3)成本管理應(yīng)包括事前管理、事中管理和事后管理,其中的重點應(yīng)放在事前管理上。(4)成本控制應(yīng)該是包括各個環(huán)節(jié)在內(nèi)的全過程的成本控制。(5)設(shè)定目標成本并將之分解到各責(zé)任中心直至個人,制定一套行之有效的考核制度,采取適當?shù)目刂品椒ò殉杀究刂圃谀繕顺杀局畠?nèi)。6.全員參與成本控制,建立全公司范圍內(nèi)的成本降低合理化建議制度和降低成本的獎勵制度。
以上為構(gòu)建現(xiàn)代成本管理體系的基本思想,從具體內(nèi)容上來說,應(yīng)分為成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核五個方面。
一、成本計劃
由于存在市場競爭,產(chǎn)品的價格取決于市場因素,因此企業(yè)在制定產(chǎn)品的目標成本時,必須以市場為出發(fā)點,通過市場調(diào)研了解競爭對手的情況和顧客的認知價值,確定計劃價格,減去計劃利潤及稅金,從而確定計劃成本。另外,計劃成本的確定主要包括:程中游制造計劃成本、物流計劃成本、營銷計劃成本、開發(fā)設(shè)計成本、維護保養(yǎng)成本和報廢處理成本。
二、成本核算
新的成本核算模式將以作業(yè)成本計算為主體進行構(gòu)建。作業(yè)是作業(yè)成本計算的核心,是一個組織為實現(xiàn)一定目標而進行的一切活動,作業(yè)成本計算以作業(yè)發(fā)生的成本為基礎(chǔ),將成本分配到成本目標(產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等)中去,所以,作業(yè)也是資源耗費與成本目標的中介和橋梁。確認成本動因,是作業(yè)成本計算實施中非常重要的,也是難度最大的步驟。作業(yè)成本計算依據(jù)成本動因?qū)①M用分配到成本目標。作業(yè)成本計算依據(jù)成本動因分配資源耗費至成本目標的過程應(yīng)分為兩個階段進行,第一階段依據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費分配至作業(yè),第二階段依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本目標。
三、成本控制
計劃成本的真正實現(xiàn),關(guān)鍵在于生產(chǎn)過程中的控制與激勵,企業(yè)應(yīng)根據(jù)分解到各作業(yè)的計劃成本,編制作業(yè)計劃成本預(yù)算,對作業(yè)成本實施控制。企業(yè)必須在員工目標和組織目標一致的基礎(chǔ)上,將成本控制的理念融入到企業(yè)各成員的頭腦之中,充分調(diào)動各作業(yè)中心員工的工作積極性和主動性,實現(xiàn)對成本的全過程控制。
四、成本分析
進行成本分析的目的是根據(jù)分析計劃成本與設(shè)計成本的差異愿意來發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)過程中成本控制的不足之處,從而通過工藝流程方向、產(chǎn)品設(shè)計等形式對成本動因進行選擇、油畫、控制、革新,提高作業(yè)效率,改進現(xiàn)有成本狀況,最終達到計劃成本。
五、成本考核
成本考核應(yīng)依據(jù)各作業(yè)中心的計劃成本預(yù)算及實際成本和計劃成本的差異來進行,通過控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動,督促并采取有效措施,糾正缺點,鞏固成績,實行嚴格的獎懲制度,把責(zé)任和物質(zhì)利益直接結(jié)合,獎勵先進,推動落后,激勵全體員工為實現(xiàn)目標成本而努力。
現(xiàn)代成本管理體系是經(jīng)營環(huán)境變化的產(chǎn)物,管理方式與管理觀念同傳統(tǒng)的成本管理相比有較大的不同,它充分利用了當今各成本管理模式的優(yōu)點,使成本管理面向市場,對企業(yè)適應(yīng)競爭環(huán)境、獲得競爭優(yōu)勢地位具有一定的指導(dǎo)意義。
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