摘要:通過(guò)分析世界上先進(jìn)成本核算模式的特點(diǎn)與及我國(guó)企業(yè)成本核算模式存在的不足,有針對(duì)性地提出我國(guó)企業(yè)成本管理的發(fā)展方向,以便進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。
關(guān)鍵詞:成本模式;成本核算;成本控制
現(xiàn)代企業(yè)面臨的是一個(gè)顧客導(dǎo)向、競(jìng)爭(zhēng)激烈、變化迅速、科技發(fā)達(dá)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,企業(yè)要想在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展,必須在管理模式上實(shí)現(xiàn)新的突破從而更好地適應(yīng)環(huán)境的要求。成本管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容,始終是人們關(guān)注的焦點(diǎn),現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本,而是要立足于整體的戰(zhàn)略及企業(yè)外部環(huán)境,并從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化。
我國(guó)對(duì)于成本管理理論的研究在改革開(kāi)放以后有了迅速的發(fā)展,通過(guò)引進(jìn)吸收國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論,尤其是對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本法的理論研究及應(yīng)用方面有較大的突破,從而形成一套有中國(guó)特色的成本管理體系,主要包括成本目標(biāo)、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核,其中的核心和重點(diǎn)是成本核算和成本控制。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),我國(guó)所實(shí)行的成本管理體系仍屬于傳統(tǒng)理論體系,隨著科技的發(fā)展、較較罕見(jiàn)的白花、消費(fèi)方式及觀念的變革、競(jìng)爭(zhēng)的加劇,在實(shí)際應(yīng)用中日益暴露出其缺陷和弊端。盡管作業(yè)成本管理模式和成本企劃管理模式本身有其局限性和不足,但作為作業(yè)成本管理基礎(chǔ)的作業(yè)成本計(jì)算卻為我國(guó)的成本管理提供了良好的參考解決,而成本企劃管理中在產(chǎn)品未進(jìn)入生產(chǎn)階段而事先將成本限制在閱讀范圍之內(nèi)的源流管理思想更值得我們學(xué)習(xí)。因而借鑒它們先進(jìn)的思想方法,結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況,尋求適合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代成本管理模式是非常有現(xiàn)實(shí)意義的。
企業(yè)的成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。一個(gè)有效的現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)應(yīng)具備一項(xiàng)基本功能:(1)可提供更精確的成本信息,更全面地揭示公司的營(yíng)運(yùn)狀況和競(jìng)爭(zhēng)能力,從而降低信息使用者決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。(2)制定完善而簡(jiǎn)練的成本核算項(xiàng)目和核算程序,劃分成本費(fèi)用責(zé)任中心。(3)成本管理應(yīng)包括事前管理、事中管理和事后管理,其中的重點(diǎn)應(yīng)放在事前管理上。(4)成本控制應(yīng)該是包括各個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的全過(guò)程的成本控制。(5)設(shè)定目標(biāo)成本并將之分解到各責(zé)任中心直至個(gè)人,制定一套行之有效的考核制度,采取適當(dāng)?shù)目刂品椒ò殉杀究刂圃谀繕?biāo)成本之內(nèi)。6.全員參與成本控制,建立全公司范圍內(nèi)的成本降低合理化建議制度和降低成本的獎(jiǎng)勵(lì)制度。
以上為構(gòu)建現(xiàn)代成本管理體系的基本思想,從具體內(nèi)容上來(lái)說(shuō),應(yīng)分為成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核五個(gè)方面。
一、成本計(jì)劃
由于存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),產(chǎn)品的價(jià)格取決于市場(chǎng)因素,因此企業(yè)在制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本時(shí),必須以市場(chǎng)為出發(fā)點(diǎn),通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況和顧客的認(rèn)知價(jià)值,確定計(jì)劃價(jià)格,減去計(jì)劃利潤(rùn)及稅金,從而確定計(jì)劃成本。另外,計(jì)劃成本的確定主要包括:程中游制造計(jì)劃成本、物流計(jì)劃成本、營(yíng)銷計(jì)劃成本、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和報(bào)廢處理成本。
二、成本核算
新的成本核算模式將以作業(yè)成本計(jì)算為主體進(jìn)行構(gòu)建。作業(yè)是作業(yè)成本計(jì)算的核心,是一個(gè)組織為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而進(jìn)行的一切活動(dòng),作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)發(fā)生的成本為基礎(chǔ),將成本分配到成本目標(biāo)(產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等)中去,所以,作業(yè)也是資源耗費(fèi)與成本目標(biāo)的中介和橋梁。確認(rèn)成本動(dòng)因,是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施中非常重要的,也是難度最大的步驟。作業(yè)成本計(jì)算依據(jù)成本動(dòng)因?qū)①M(fèi)用分配到成本目標(biāo)。作業(yè)成本計(jì)算依據(jù)成本動(dòng)因分配資源耗費(fèi)至成本目標(biāo)的過(guò)程應(yīng)分為兩個(gè)階段進(jìn)行,第一階段依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配至作業(yè),第二階段依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本目標(biāo)。
三、成本控制
計(jì)劃成本的真正實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵在于生產(chǎn)過(guò)程中的控制與激勵(lì),企業(yè)應(yīng)根據(jù)分解到各作業(yè)的計(jì)劃成本,編制作業(yè)計(jì)劃成本預(yù)算,對(duì)作業(yè)成本實(shí)施控制。企業(yè)必須在員工目標(biāo)和組織目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上,將成本控制的理念融入到企業(yè)各成員的頭腦之中,充分調(diào)動(dòng)各作業(yè)中心員工的工作積極性和主動(dòng)性,實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全過(guò)程控制。
四、成本分析
進(jìn)行成本分析的目的是根據(jù)分析計(jì)劃成本與設(shè)計(jì)成本的差異愿意來(lái)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中成本控制的不足之處,從而通過(guò)工藝流程方向、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等形式對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行選擇、油畫(huà)、控制、革新,提高作業(yè)效率,改進(jìn)現(xiàn)有成本狀況,最終達(dá)到計(jì)劃成本。
五、成本考核
成本考核應(yīng)依據(jù)各作業(yè)中心的計(jì)劃成本預(yù)算及實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異來(lái)進(jìn)行,通過(guò)控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動(dòng),督促并采取有效措施,糾正缺點(diǎn),鞏固成績(jī),實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,把責(zé)任和物質(zhì)利益直接結(jié)合,獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn),推動(dòng)落后,激勵(lì)全體員工為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本而努力。
現(xiàn)代成本管理體系是經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的產(chǎn)物,管理方式與管理觀念同傳統(tǒng)的成本管理相比有較大的不同,它充分利用了當(dāng)今各成本管理模式的優(yōu)點(diǎn),使成本管理面向市場(chǎng),對(duì)企業(yè)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位具有一定的指導(dǎo)意義。
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