淺談鐵路企業(yè)內(nèi)部控制中執(zhí)行力的提升

摘要：內(nèi)部控制是做好鐵路企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是鐵路企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。本文從鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析入手，具體分析了鐵路內(nèi)部控制執(zhí)行力較差的成因，有針對(duì)性地指出了提升鐵路企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力主要途徑，希望對(duì)問題的解決有所裨益。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制執(zhí)行力

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)企業(yè)和企業(yè)職工的利益都有著積極而重要的意義。內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。當(dāng)前，我國(guó)鐵路部門已然認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并相應(yīng)地建立較為完善內(nèi)控體系。然而當(dāng)落實(shí)到具體站段時(shí)，為什么內(nèi)部控制依然存在很多問題？這里固然有很多影響因素，但筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力較差，是影響內(nèi)部控制效果的主要原因之一。

內(nèi)部控制執(zhí)行力指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。它是一整套行為和技術(shù)體系，是企業(yè)所具有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；它也是一系列價(jià)值準(zhǔn)則、行為規(guī)范、運(yùn)行模式、制度體系、技術(shù)的支撐。長(zhǎng)期以來，執(zhí)行力一直被許多站段所忽視。許多站段并不缺乏內(nèi)部控制制度，只是執(zhí)行力度太差，導(dǎo)致控制失效。

一、內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要性

在企業(yè)的策略和現(xiàn)實(shí)之間，有些企業(yè)目標(biāo)往往難以實(shí)現(xiàn)。而要真正實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，執(zhí)行力是必要的。經(jīng)濟(jì)再蕭條，仍有公司能達(dá)到預(yù)定的運(yùn)管目標(biāo)；構(gòu)想再偉大，也要將之實(shí)踐出來，這一切靠的就是“執(zhí)行力”。執(zhí)行是目標(biāo)與結(jié)果之間的橋梁，沒有執(zhí)行，其它都等于零。執(zhí)行力對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的意義同樣重大：幾乎所有企業(yè)管理者都認(rèn)同內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的必要作用，而有些企業(yè)盡管建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，卻無所作為，是因?yàn)閮?nèi)部控制執(zhí)行力較差。

現(xiàn)階段鐵路提出“轉(zhuǎn)機(jī)制、闖市場(chǎng)”多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)客觀規(guī)律應(yīng)運(yùn)而生的，是加快轉(zhuǎn)變鐵路發(fā)展方式的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展、職工增收、服務(wù)社會(huì)的重大舉措，也是逐步擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、擺脫政企不分、擺脫鐵飯碗形象的有力措施?！敦?cái)富》雜志的調(diào)查結(jié)論表明：“只有10%的有效戰(zhàn)略得到了有效執(zhí)行；70%的企業(yè)失敗的原因不是因?yàn)槿狈玫膽?zhàn)略，而是缺乏有效的執(zhí)行?！睘槿鎸?shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，最大限度地提高鐵路局綜合經(jīng)濟(jì)效益，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力非常必要。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.鐵路企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，制度不完善，造成多方工作不力，執(zhí)行不力。隨著鐵路近幾年的跨越式發(fā)展，撤銷分局，路局直管站段，站段整合，異地車間規(guī)模不斷擴(kuò)大，體制變革大，但相應(yīng)的內(nèi)控體制、內(nèi)控制度并沒有跟上改革的步伐，出現(xiàn)了制度的漏洞。同時(shí)，內(nèi)部控制重在執(zhí)行，很多站段雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，并沒有對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況引起重視，崗位人員的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。執(zhí)行內(nèi)部控制人員工作責(zé)任性不強(qiáng)，忽視控制程序，錯(cuò)誤判斷；企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

2.鐵路企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)滯后。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的第一要素，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與貫徹。它確立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體態(tài)度，是有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的保障，直接影響內(nèi)控體系的執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很多站段企業(yè)內(nèi)部控制定位偏低，其作用對(duì)象往往僅限于具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員，而管理層容易凌駕于內(nèi)部控制制度之上。很多部門只注重控制活動(dòng)的建設(shè)，重流程、輕控制，集權(quán)與分權(quán)安排不合理。一些部門或崗位的權(quán)力有時(shí)過于集中，有時(shí)過于分散，多注重會(huì)計(jì)控制程序的建立，未將預(yù)算程序、審批程序等納入內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)框架，縮小了內(nèi)部控制的范圍。諸如此類控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。

3.鐵路企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制制度未引起足夠的重視。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防御能力。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，片面追求發(fā)展速度，制定不切實(shí)際的目標(biāo)或盲目擴(kuò)展投資，就會(huì)使企業(yè)承受無謂的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分考慮，致使制度設(shè)計(jì)本身存在一定程度的缺陷。比如，財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制不健全，沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)控措施，對(duì)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)控制度的安排涉及企業(yè)中的各個(gè)部門與各個(gè)環(huán)節(jié)，需要管理者及職工共同參與。如若內(nèi)部控制鏈條中有一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，就有可能導(dǎo)致整個(gè)鏈條的運(yùn)行中斷或出現(xiàn)漏洞。

三、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析

1.內(nèi)部控制制度的建立，沒有根植于站段管理結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的基礎(chǔ)之上。一些站段的管理結(jié)構(gòu)不盡合理，在運(yùn)行中還有待完善；一些站段的內(nèi)部控制體系不夠嚴(yán)密，沒有覆蓋各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)；一些站段沒有形成自己的特色文化，沒有凝聚力，即使制定出各種規(guī)章制度來，也沒有良好的執(zhí)行氛圍。事實(shí)已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，沒有良好的職工執(zhí)行氛圍，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。

2.在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中，責(zé)任不明確。沒有明確各個(gè)崗位的職責(zé)，就不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。人是生產(chǎn)力的第一要素，內(nèi)控的執(zhí)行者是“人”，只有上下一致、各負(fù)其責(zé)、及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，增強(qiáng)自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。

3.從業(yè)人員素質(zhì)偏低，觀念落后，職業(yè)道德素質(zhì)不高。從我國(guó)鐵路企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素?？墒怯行┢髽I(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)缺乏應(yīng)有的管理素質(zhì)，不了解、不重視企業(yè)的內(nèi)控制度，想當(dāng)然的提出不合理要求，甚至是與內(nèi)控制度相違背的，造成企業(yè)的損失或是違規(guī)違法。同時(shí)，內(nèi)控的主要執(zhí)行者是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，某些財(cái)務(wù)人員自身思想觀念陳舊，工作作風(fēng)不實(shí)，，法律意識(shí)淡薄，財(cái)經(jīng)紀(jì)律、原則性不強(qiáng)，甚至還存在著領(lǐng)導(dǎo)意圖大于財(cái)經(jīng)紀(jì)律的錯(cuò)誤思想。

四、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升途徑

1.完善內(nèi)控制度、建設(shè)兼具系統(tǒng)性和針對(duì)性的制度體系。雖然鐵路系統(tǒng)有自己完整的一套內(nèi)控制度指南，但是落實(shí)到各個(gè)具體站段，又有許多不完善的地方。各個(gè)站段應(yīng)該以內(nèi)控指南為基礎(chǔ)，根據(jù)自己企業(yè)的職業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定適合自己的內(nèi)控制度，建設(shè)一套有自己特色的系統(tǒng)性、針對(duì)性的制度體系。同時(shí)，內(nèi)控制度涵蓋企業(yè)管理的各方面，尤其是正面臨“轉(zhuǎn)機(jī)制、闖市場(chǎng)”的新機(jī)遇，新經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的不斷拓展、新業(yè)務(wù)不斷的發(fā)生，就需要制定與之相應(yīng)的制度。有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整的控制系統(tǒng)。

2.落實(shí)執(zhí)行責(zé)任、充分發(fā)揮站段各部門監(jiān)督協(xié)同作用。企業(yè)有若干個(gè)部門，企業(yè)各部門的職能、地位、職責(zé)、權(quán)利是不相同的，只有將各個(gè)部門協(xié)調(diào)起來，才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。如果每個(gè)部門各自為政，不能統(tǒng)一協(xié)調(diào)，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將十分困難。因此，要想使內(nèi)部控制具有執(zhí)行力保證，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須明確規(guī)定各部門職責(zé)、權(quán)限以及相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)要將企業(yè)目標(biāo)融入每個(gè)部門主管意識(shí)之中，保證執(zhí)行的實(shí)施。要在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各職能部門在內(nèi)控體系建設(shè)、執(zhí)行中的職責(zé)、任務(wù)進(jìn)行明晰和劃分，明確內(nèi)控負(fù)責(zé)人，確定各相關(guān)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)內(nèi)控崗位責(zé)任人員，落實(shí)執(zhí)行責(zé)任。通過外部引導(dǎo)、服務(wù)式監(jiān)管和企業(yè)職工參與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善自我約束機(jī)制。

3.構(gòu)造站段管理文化、增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)即使再完善，當(dāng)面臨著管理的缺失、職工的懈怠時(shí)都顯得無能為力。因此，內(nèi)部控制更為關(guān)鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強(qiáng)調(diào)企業(yè)每位成員對(duì)制度的敬畏和遵循，這首先依賴有效的企業(yè)管理，依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。內(nèi)控作用發(fā)揮水平的高低關(guān)鍵取決于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。這就需要充分利用各種形式和渠道宣傳法律法規(guī)等相關(guān)的政策規(guī)章，宣傳內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用，爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的理解和支持。同時(shí)要實(shí)行“全員內(nèi)控”，就是把每一個(gè)職工都看作是一個(gè)內(nèi)控主體，加強(qiáng)對(duì)本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控，為本崗位的內(nèi)控負(fù)責(zé)。

4.明晰業(yè)務(wù)流程、將內(nèi)控運(yùn)行流程與人員、制度相結(jié)合。內(nèi)部控制運(yùn)行流程是指在實(shí)施內(nèi)部控制過程中所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)總和。在人員既定的情況下，制度界定了內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制運(yùn)行流程則是對(duì)企業(yè)人員開展控制工作進(jìn)行的指導(dǎo)和說明。為了保證內(nèi)部控制執(zhí)行力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)將人員、制度與內(nèi)部控制運(yùn)行流程結(jié)合起來，制定內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃，同時(shí)為了保證該計(jì)劃的可行性，將其在執(zhí)行人員之間進(jìn)行充分的討論而后予以最終確定，內(nèi)部控制運(yùn)行計(jì)劃的制定是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力運(yùn)行設(shè)計(jì)的首要環(huán)節(jié)。在具體的工作中，找出幾條主要的鏈，根據(jù)鏈的實(shí)際情況，明晰鏈的每一個(gè)流程，把復(fù)雜的東西簡(jiǎn)單化，把簡(jiǎn)單的東西量化，用流程來推動(dòng)執(zhí)行者的工作，讓執(zhí)行者通過該流程就知道自己該做些什么，應(yīng)該怎么做，并在每個(gè)鏈中提煉出幾點(diǎn)核心內(nèi)容，以便執(zhí)行者能優(yōu)先配置執(zhí)行資源。內(nèi)控制度體系建立以后，在日常工作中要注重強(qiáng)化，遇到新變化要及時(shí)更新、修改。工作程序必須遵循內(nèi)控規(guī)范的流程，崗位權(quán)限必須執(zhí)行內(nèi)控明確的職責(zé)，保證體系建設(shè)制度得到更好的落實(shí)。

5.充分調(diào)動(dòng)職工的主動(dòng)性，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。人是企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)的執(zhí)行者，也是風(fēng)險(xiǎn)的控制者與制造者。所以，企業(yè)內(nèi)部控制從根本上說，應(yīng)是針對(duì)人的行為的控制。內(nèi)部控制是全體員工共同參與的，貫穿整個(gè)流程，所以員工的行為直接決定了控制的成效。良好的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一種激勵(lì)與引導(dǎo)機(jī)制，建立一種積極向上的企業(yè)文化和價(jià)值觀，增強(qiáng)職工的凝聚力、責(zé)任感，使職工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

6.提高素質(zhì)，形成內(nèi)部控制的自我提高機(jī)制。內(nèi)部控制不是消極應(yīng)對(duì)，而是在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的主動(dòng)識(shí)別，并盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害。通過內(nèi)部控制，引導(dǎo)企業(yè)職工學(xué)會(huì)創(chuàng)新，養(yǎng)成學(xué)習(xí)習(xí)慣，提高學(xué)習(xí)能力，提高整個(gè)組織面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的靈活性，形成自我提高機(jī)制，從而提高內(nèi)部控制的效率。

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