籌劃工資與獎(jiǎng)金發(fā)放方案，降低工資薪金個(gè)人所得稅

余蘭

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢430205）

籌劃工資與獎(jiǎng)金發(fā)放方案，降低工資薪金個(gè)人所得稅

余蘭

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢430205）

隨著個(gè)人收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收收入總額中所占的比例也越來越高，已成為我國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。在個(gè)人所得稅中，工資獎(jiǎng)金所得占了很大的比重，這也是與我們普通百姓切身利益息息相關(guān)的一種應(yīng)稅所得。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，工資發(fā)放的尺度和標(biāo)準(zhǔn)完全掌握在企事業(yè)單位的手里，這也為個(gè)人所得稅的籌劃創(chuàng)造了一個(gè)空間。合理分配工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金，使用每個(gè)月的稅率和年終獎(jiǎng)的稅率相同，或者年終獎(jiǎng)在每月稅率的臨界點(diǎn)上，可以使稅收負(fù)擔(dān)最小。

個(gè)人所得稅；工資獎(jiǎng)金；籌劃

個(gè)人所得稅是對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得計(jì)算征收的。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，中國(guó)人的收入水平也越來越高，現(xiàn)在，月薪上萬，年薪百成早已不是什么新鮮事。伴隨著個(gè)人收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收收入總額中的比例也越來越高。其中工資獎(jiǎng)金所得占了很大比重，這也是與我們利益相關(guān)的一種常見且很重要的應(yīng)稅所得。工資發(fā)放的尺度和標(biāo)準(zhǔn)完全掌握在企事業(yè)單位的手里，這也為個(gè)人所得稅的籌劃創(chuàng)造了一個(gè)空間。企事業(yè)單位可以利用這種選擇權(quán)去合理安排員工的工資薪金支出，從而在法律允許的范圍內(nèi)使企事業(yè)單位員工的稅收負(fù)擔(dān)最小化。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。

合理分配工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金，使用每個(gè)月的稅率和年終獎(jiǎng)的稅率相同，或者年終獎(jiǎng)在每月稅率的臨界點(diǎn)上，可以使稅收負(fù)擔(dān)最小。

對(duì)于年收入42000元的員工，按12個(gè)月平均分配，只要每個(gè)月收入不超過3500元，都不用交稅。對(duì)于年收入42000元以上的員工，要合理安排每個(gè)月工資和年終一次性獎(jiǎng)金，才能使稅負(fù)最小?？梢杂靡粋€(gè)公式這樣計(jì)算：如果全年總收入為S元，每月發(fā)放的工資：（s-3500*12）/24+3500元=s/24+1750元，年終獎(jiǎng)：s-（s/24+1750）*12=s/2-21000元，這樣分配的稅收最少。一般情況下，如果s/24+1750沒有到達(dá)這一稅率的臨界點(diǎn)，可以增加每月工資，使它到達(dá)臨界點(diǎn)，余下的是年終獎(jiǎng)，這樣增加每月的工資便于員工籌劃平常的開支，改善生活質(zhì)量，同時(shí)稅負(fù)又是最小的。

舉例說明：

公司員工A現(xiàn)每月收入9000元，年收入總額為108000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放9000元

月繳稅金額為（9000-3500）*20%-555=545元

全年繳稅合計(jì)：545*12=6540元

第二種方式為每月發(fā)放：108000/24+1750=6250元，年終獎(jiǎng)：108000/2-21000=33000元，因?yàn)?250元不是稅率臨界點(diǎn)，可以適當(dāng)增加每月工資，達(dá)到臨界點(diǎn)每月7000元，年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。

月繳稅金額為（7000-3500）*10%-105=245元

年底獎(jiǎng)金繳稅金額為24000*10%-105*12=1140元

全年繳稅合計(jì)：245*12+1140=4080元

通過對(duì)比可以看出如果單位采用第二種方式會(huì)比第一種方式節(jié)省稅金2460元。每月7000元工資與年終24000元收入的稅率相同，都是10%，這樣稅負(fù)最小。

公司員工B現(xiàn)每月收入8500元，年收入總額為102000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放8500元

月繳稅金額為（8500-3500）*20%-555=445元

全年繳稅合計(jì)：445*12=5340元

第二種方式為每月發(fā)放：102000/24+1750=6000元，年終獎(jiǎng)：102000/2-21000=30000元，因?yàn)?000元不是稅率臨界點(diǎn)，可以適當(dāng)增加每月工資，達(dá)到臨界點(diǎn)每月7000元,，年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元。

月繳稅金額為（7000-3500）*10%-105=245元

年底獎(jiǎng)金繳稅金額為18000*3%=540元

全年繳稅合計(jì)：245*12+540=3480元

通過對(duì)比可以看出如果單位采用第二種方式會(huì)比第一種方式節(jié)省稅金1860元。每月7000元工資與年終18000元收入的稅率雖不同，分別是10%和3%，但年終獎(jiǎng)18000元收入是稅率10%的臨界點(diǎn)，這樣稅負(fù)最小。

公司員工C現(xiàn)每月收入8000元，年收入總額為96000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放8000元

月繳稅金額為（8000-3500）*10%-105=345元

全年繳稅合計(jì)：345*12=4140元

第二種方式為每月發(fā)放：96000/24+1750=5750元，年終獎(jiǎng)：96000/2-21000=27000元，因?yàn)?750元不是稅率臨界點(diǎn)，可以適當(dāng)增加每月工資，如果達(dá)到臨界點(diǎn)每月7000元,，年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金只有12000元，年終獎(jiǎng)12000不是稅率10%的臨界點(diǎn)，稅負(fù)不是最小的，年終獎(jiǎng)18000元才是稅率10%的臨界點(diǎn)，年以每月工資只能增加到6500元，年終獎(jiǎng)18000元。

月繳稅金額為（6500-3500）*10%-105=195元

年底獎(jiǎng)金繳稅金額為18000*3%=540元

全年繳稅合計(jì)：195*12+540=2880元

通過對(duì)比可以看出如果單位采用第二種方式會(huì)比第一種方式節(jié)省稅金1260元。每月6500元工資與年終18000元收入的稅率雖不同，分別是10%和3%，但年終獎(jiǎng)18000元收入是稅率10%的臨界點(diǎn)，這樣稅負(fù)最小。

公司員工D現(xiàn)每月收入6500元，年收入總額為78000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放6500元

月繳稅金額為（6500-3500）*10%-105=195元

全年繳稅合計(jì)：195*12=2340元

第二種方式為每月發(fā)放：78000/24+1750=5000元，年終獎(jiǎng)：78000/2-21000=18000元。因?yàn)?000元是稅率臨界點(diǎn)，要使稅負(fù)最小，不能調(diào)整每月工資。

月繳稅金額為（5000-3500）*3%=45元

年底獎(jiǎng)金繳稅金額為18000*3%=540元

全年繳稅合計(jì)：45*12+540=1080元

通過對(duì)比可以看出如果單位采用第二種方式會(huì)比第一種方式節(jié)省稅金1260元。每月5000元工資與年終18000元收入的稅率相同，都是3%，這樣稅負(fù)最小。

同時(shí)我們看到，上面的這些做法不但在稅法上是可行的，在管理上也是可行的。我們可以將每月的7000元（或6500元，或5000元）作為基本工資發(fā)放，這一工資水平在正常情況下也不會(huì)影響員工的正常生活，剩余的可以作為績(jī)效考核的獎(jiǎng)金，即可以激勵(lì)員工更好的工作，又可以作為管理控制的一個(gè)手段，一舉多得。

總之，依法納稅是納稅人的義務(wù)，而科學(xué)安排收支，合理、合法地籌劃稅收也是納稅人的權(quán)利。不論單位的工資薪金等是如何制定的，都可以通過改變發(fā)放方式，將個(gè)人年收入在每月及年底合理的分配，并在不同時(shí)間進(jìn)行發(fā)放，這樣就可以減少單位的稅金支出，降低單位員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)和稅率。

[1]中華人民共和國(guó)稅收征收管理法[Z].

[2]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[Z].

[3]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例[Z].

[4]2011年CPA《稅法》[Z].

附：工資、薪金所得適用稅率表