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    淺析應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵及思路

    2012-10-17 09:17:22河南濮陽中原油田培訓(xùn)中心教師管理部張玉扣
    中國商論 2012年14期
    關(guān)鍵詞:壞賬賬款思路

    河南濮陽中原油田培訓(xùn)中心教師管理部 張玉扣

    1 應(yīng)收賬款的產(chǎn)主動機(jī)與變動原因

    1.1 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生動機(jī)

    應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng),包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的動機(jī)是什么?因?yàn)橄蚩蛻籼峁┥虡I(yè)信用,采用信用銷售政策會給企業(yè)自身帶來兩點(diǎn)好處:擴(kuò)大銷售,減少存貨。

    1.2 應(yīng)收賬款的變動原因

    (1)銷售規(guī)模。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)引起的。通常而言,企業(yè)在某個(gè)階段采用賒銷方式銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)越多,就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模相應(yīng)地增加。

    (2)信用政策。采用信用銷售是產(chǎn)生應(yīng)收賬款最主要的原因。在允許賒銷的企業(yè),制定企業(yè)信用政策是控制和規(guī)范企業(yè)賒銷行為、防范企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避企業(yè)壞賬損失的關(guān)鍵。企業(yè)信用政策寬松,一般會導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模擴(kuò)大;反之,則相反。

    (3)管理措施。應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后,需要加強(qiáng)管理,并建立相應(yīng)的追收機(jī)制。有效的管理措施與追收機(jī)制能夠有效地抑制應(yīng)收賬款規(guī)模的增加。相反,如果企業(yè)管理不善,很可能會導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模隨著時(shí)間的推移越積越大,最終會因拖欠時(shí)間過長而發(fā)生大量壞賬,不僅使企業(yè)蒙受損失。

    (4)會計(jì)政策。如果一個(gè)企業(yè)在有關(guān)應(yīng)收賬款方面的會計(jì)政策發(fā)生變更,應(yīng)收賬款也會發(fā)生相應(yīng)變化。

    1.3 應(yīng)收賬款增加的后果

    (1)費(fèi)用支出增加。應(yīng)收賬款在尚未收回之前,這筆現(xiàn)金實(shí)際上為客戶所占用,并不能為企業(yè)創(chuàng)造收益。企業(yè)損失的這部分收益就是應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。應(yīng)收賬款規(guī)模越大,應(yīng)收賬款的機(jī)會成本就越大。另外,為了保證應(yīng)收賬款能夠安全、及時(shí)地收回來,企業(yè)需要進(jìn)行管理,這也導(dǎo)致管理費(fèi)用支出增加。應(yīng)收賬款的管理成本與應(yīng)收賬款規(guī)模有關(guān),通常規(guī)模越大,管理成本就越高。

    (2)資金周轉(zhuǎn)不良。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生導(dǎo)致企業(yè)的資金為其客戶所占用,如果應(yīng)收賬款規(guī)模越大,這就意味著企業(yè)有大量的資金是被別人所擠占,產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間就越長,那么企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)就會受到影響,不僅造成營運(yùn)資金減少,影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營,而且降低企業(yè)的資產(chǎn)流動性,影響企業(yè)的短期償債能力。

    (3)壞賬風(fēng)險(xiǎn)提高。并不是所有的應(yīng)收賬款都能夠收回來。壞賬風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)賒銷而產(chǎn)生的到期不能及時(shí)收回銷售貨款的風(fēng)險(xiǎn)。通常而言,壞賬風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款規(guī)模成正比。應(yīng)收賬款規(guī)模越大,企業(yè)產(chǎn)生呆賬、壞賬的可能性就越大,給企業(yè)帶來的壞賬損失也就越嚴(yán)重。應(yīng)收賬款規(guī)模減小,有利的一面是不僅減少了企業(yè)的資金占用,降低了其壞賬風(fēng)險(xiǎn),而且壓縮了企業(yè)的費(fèi)用支出,有利于其利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不利的一面就是,如果企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的減少是由于企業(yè)銷售收入規(guī)模減小所帶來的,那么有可能影響企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    2 應(yīng)收帳款管理的內(nèi)涵

    應(yīng)該如何界定應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵?首先,應(yīng)收賬款管理的范疇是針對應(yīng)收賬款這一流動資產(chǎn)而言的。在當(dāng)今的全球市場中,競爭壓力和行業(yè)慣例要求以賒銷或貨到付款的方式銷售商品、提供勞務(wù)。這種做法給企業(yè)帶來的后果是形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款通常是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)額巨大的有形資產(chǎn)之一。應(yīng)收賬款管理對企業(yè)而言具有不可言喻的重要性,有效的應(yīng)收賬款管理能夠給企業(yè)帶來種種的益處,如增加現(xiàn)金流量、提高利潤率、減少壞賬損失等。其次,需要確定應(yīng)收賬款管理的跨度。也就是說,盡管應(yīng)收賬款管理的對象是應(yīng)收賬款這一流動資產(chǎn),但是對應(yīng)收賬款的管理不能僅僅限于應(yīng)收賬款形成之后,而是需要提前到應(yīng)收賬款的產(chǎn)生之前。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的惟一原因是由于企業(yè)采用信用銷售政策,因此信用政策制定得合理與否,直接會影響著企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的增減。從這一角度而言,應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該是全過程的管理,包括事前的決策與預(yù)算、事中的報(bào)告與控制以及事后的處置與考核,當(dāng)然也包括對這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督。最后,我們要理解應(yīng)收賬款管理的實(shí)質(zhì)??傮w而言,賒銷可以看做是企業(yè)為擴(kuò)大銷售而進(jìn)行的一種投資活動,應(yīng)收賬款是這項(xiàng)投資活動所帶來的結(jié)果。投資管理要達(dá)到的目的,就是要求使得收益最大化(銷售收入最大,利潤最大,收入質(zhì)量高)的同時(shí)損失最小化(應(yīng)收賬款余額最小,壞賬風(fēng)險(xiǎn)最小,壞賬損失最小)。這就是應(yīng)收賬款管理的實(shí)質(zhì)。

    綜上所述,應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵是指企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)部門及人員,以應(yīng)收賬款作為管理對象,以應(yīng)收賬款的合理配置與高效使用為管理內(nèi)容,運(yùn)用計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制等一系列的管理職能與手段,為確保企業(yè)利潤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的管理活動。

    3 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)與思路

    3.1 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

    (1)合理控制應(yīng)收賬款規(guī)模,確保企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)市場份額的增加和銷售收入的提高,而信用銷售無疑是當(dāng)今商業(yè)社會增加企業(yè)市場份額和提高銷售收入的有力工具;但與此同時(shí),應(yīng)收賬款增加過快、過多,可能會增加企業(yè)的成本支出,從而不利于企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這種情形下,如果進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款管理,無疑將刺激企業(yè)銷售收入的擴(kuò)大,提高產(chǎn)品市場占有率,加速庫存產(chǎn)品的周轉(zhuǎn),節(jié)省存貨積壓的資金,從而為利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)和條件。因此,企業(yè)應(yīng)收賬款管理的首要目標(biāo)是通過事前科學(xué)制定信用政策和事中加速應(yīng)收賬款回收,從而將應(yīng)收賬款規(guī)??刂圃谕髽I(yè)銷售規(guī)模相適應(yīng)的合理水平,確保利潤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

    (2)加速應(yīng)收賬款資金回收,不斷提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),同時(shí)也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不得不保持的一項(xiàng)資產(chǎn)。應(yīng)收賬款雖然是屬于企業(yè)的資產(chǎn),但是卻被客戶企業(yè)所占用,而且隨著時(shí)間的推移,應(yīng)收賬款可能會變成呆賬、壞賬,從而影響企業(yè)資產(chǎn)的整體質(zhì)量。因此,企業(yè)有必要通過事前的精心組織、科學(xué)決策與合理計(jì)劃,從源、頭上控制不良賬款的產(chǎn)生,提高貨款回收率;通過事中的管理,包括應(yīng)收賬款的報(bào)告、分析與控制等環(huán)節(jié),加速應(yīng)收賬款回收,避免不良資產(chǎn)出現(xiàn);通過事后的管理,包括采取應(yīng)收賬款的處置、考核和審計(jì)等措施減少應(yīng)收賬款呆賬、壞賬,降低不良資產(chǎn)損失。因此,加速應(yīng)收賬款資金回收,不斷提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量也是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理所需要關(guān)注的主要目標(biāo)。

    (3)有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。一個(gè)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)取決于它能不能持續(xù)創(chuàng)造健康的現(xiàn)金流。應(yīng)收賬款的存在會影響企業(yè)價(jià)值的持續(xù)創(chuàng)造。這主要是由于應(yīng)收賬款存在壞賬風(fēng)險(xiǎn),會帶來壞賬損失。壞賬風(fēng)險(xiǎn)是由應(yīng)收賬款所引起的信用風(fēng)險(xiǎn),是應(yīng)收賬款遭受損失的不確定性。這種不確定性主要是指損失是否發(fā)生以及損失大小的不確定。企業(yè)一旦出現(xiàn)呆賬、壞賬,那么應(yīng)收賬款就無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,也就無法為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供源泉,同時(shí)會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,甚至破產(chǎn)。因此,財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施應(yīng)收賬款管理的第三個(gè)目標(biāo)就是通過應(yīng)收賬款的有效管理,控制應(yīng)收賬款所帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn),防患于未然,保障營運(yùn)資金的正常周轉(zhuǎn),從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)增長,最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。為此,財(cái)務(wù)總監(jiān)首先需要科學(xué)制定信用政策,這是控制壞賬風(fēng)險(xiǎn)的源頭;其次需要識別、評估和控制企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn);最后是如果經(jīng)過了努力,也無法避免壞賬損失的發(fā)生,那么財(cái)務(wù)總監(jiān)就需要進(jìn)行妥善的處置。

    3.2 應(yīng)收賬款管理的思路

    (1)按組織機(jī)構(gòu)職責(zé)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的思路。應(yīng)收賬款的管理往往涉及企業(yè)的多個(gè)部門、多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),如銷售、財(cái)務(wù)等。以往,在應(yīng)收賬款管理的過程中,企業(yè)內(nèi)部由于各部門、各環(huán)節(jié)的管理目標(biāo)、管理職責(zé)、業(yè)務(wù)性質(zhì)和工作方法等方面的差異,往往出現(xiàn)相互矛盾、延誤決策的問題。這就需要企業(yè)不僅建立統(tǒng)一的信用管理組織體系,而且建立獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理部門,從而有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo),同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制,防止任何部門或各層管理人員盲目決策所可能產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,設(shè)置應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)是國外許多跨國公司的成功經(jīng)驗(yàn)。要進(jìn)行應(yīng)收賬款管理,首先必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu),并明確劃分相關(guān)機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)。只有這樣,才能使得應(yīng)收賬款管理能夠有條不紊地進(jìn)行,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層預(yù)先確定的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。由此可見,應(yīng)收賬款管理最基本的一種思路就是按組織機(jī)構(gòu)職責(zé)進(jìn)行管理。

    (2)按管理控制程序進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的思路。在企業(yè)資產(chǎn)管理中,管理控制理念與技術(shù)始終貫穿資產(chǎn)管理全過程,并對資產(chǎn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的價(jià)值。因此,應(yīng)收賬款作為一種重要的資產(chǎn),同樣應(yīng)該貫徹管理控制理念,并且可以按照管理控制程序進(jìn)行管理。按照資產(chǎn)管理控制程序,結(jié)合應(yīng)收賬款管理的特點(diǎn),企業(yè)應(yīng)以信用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,建立涵蓋事前、事中和事后三個(gè)方面的應(yīng)收賬款全程管理思路,見圖1。由圖可以看出,應(yīng)收賬款管理的各個(gè)步驟雖然與應(yīng)收賬款產(chǎn)生流程的各個(gè)環(huán)節(jié)具有對應(yīng)關(guān)系,但并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。通常是將交貨以前進(jìn)行的管理稱為應(yīng)收賬款的事前管理,將交貨后到壞賬產(chǎn)生之前這一期間針對應(yīng)收賬款進(jìn)行的管理稱為應(yīng)收賬款的事中管理,將壞賬產(chǎn)生之后針對應(yīng)收賬款實(shí)施的管理稱為應(yīng)收賬款的事后管理。

    圖1 應(yīng)收賬款全程管理

    應(yīng)收賬款的事前管理主要包括應(yīng)收賬款決策、應(yīng)收賬款預(yù)算和信用評審等環(huán)節(jié);應(yīng)收賬款的事中管理包括應(yīng)收賬款報(bào)告、應(yīng)收賬款分析和應(yīng)收賬款控制等環(huán)節(jié);應(yīng)收賬款的事后管理包括應(yīng)收賬款處置、應(yīng)收賬款考核和應(yīng)收賬款審計(jì)等環(huán)節(jié)。

    (3)應(yīng)收賬款管理思路的選擇。應(yīng)該采用何種思路來進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。我們認(rèn)為,應(yīng)該以基于管理控制程序的應(yīng)收賬款管理思路為主,同時(shí)考慮應(yīng)收賬款的組織機(jī)構(gòu)職責(zé)。這樣做的理由在于:

    第一,基于管理控制程序的應(yīng)收賬款管理思路具有突出的優(yōu)點(diǎn)?;诠芾砜刂瞥绦虻膽?yīng)收賬款管理思路不僅反映了資產(chǎn)經(jīng)營與管理控制的理念,而且體現(xiàn)了應(yīng)收賬款全程管理的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明,在應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)管理上實(shí)行流程化、系統(tǒng)化的方式,至少有以下幾點(diǎn)好處:實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款實(shí)行完整、系統(tǒng)的控制,有利于達(dá)成企業(yè)的總體利潤目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值持續(xù)創(chuàng)造;有利于將管理的重點(diǎn)前移,控制不良賬款產(chǎn)生的源頭,減少“前清后欠”的現(xiàn)象;注重應(yīng)收賬款管理的連續(xù)性,有利于提高貨款回收效率;有利于各部門的協(xié)調(diào)合作,消除部門之間的沖突與矛盾。

    第二,基于組織機(jī)構(gòu)職責(zé)的應(yīng)收賬款管理思路存在明顯的弊端?;诮M織機(jī)構(gòu)職責(zé)的應(yīng)收賬款管理思路雖然有利于清晰各相關(guān)部門的管理職責(zé),明確各相關(guān)部門的職責(zé),但是這種思路具有明顯的局限性,表現(xiàn)在:一方面無法實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合,可能無法實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款的全程管理從而造成應(yīng)收賬款管理的“盲點(diǎn)”和“死角”;另一方面容易形成應(yīng)收賬款的“條塊管理”,引發(fā)部門之間的沖突與矛盾,從而不利于部門之間的協(xié)調(diào)與溝通。

    第三,應(yīng)收賬款管理的兩種思路并不相互排斥而是具有互補(bǔ)性。要進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款管理,首先要解決應(yīng)收賬款管理“誰來干”這一問題;而建立應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu),明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)之后,需要實(shí)現(xiàn)管理職能的流程化、系統(tǒng)化運(yùn)作。

    [1]上海國家會計(jì)學(xué)院主編.資產(chǎn)經(jīng)營管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

    [2]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2010.

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