淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制

北京青年旅行社股份有限公司 劉文潔

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要位置，在一定程度上對我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可忽視的作用。近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響逐步深入，中小企業(yè)不斷的發(fā)展壯大的同時(shí)，其內(nèi)部存在的管理問題也逐漸突出，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題越來越突出。內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，如果不能對其進(jìn)行有效的管理就會(huì)嚴(yán)重阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，并且影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。本文從多個(gè)角度對中小企業(yè)內(nèi)部控制制約因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的內(nèi)部控制的完善措施，以期為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中構(gòu)建的一種互相制約的組織結(jié)構(gòu)形式和職責(zé)權(quán)限分工的制度。

(一)內(nèi)部控制的意義

在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境下，內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)組成部分，只要存在經(jīng)營管理活動(dòng)，就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，日益發(fā)揮著重要作用。因此，在我國中小企業(yè)快速發(fā)展的今天，加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進(jìn)中小企業(yè)建立起完善的內(nèi)部的控制制度，對增加我國中小企業(yè)競爭力和提高中小企業(yè)的管理水平有著十分重要的意義。

(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制的目標(biāo)首先就是要符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，其次就是要保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)能夠符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)營管理效率，提高經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

(三)內(nèi)部控制的原則

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性，以及成本效益原則。具體內(nèi)容為：第一、全面性原則，即把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于各個(gè)部門的實(shí)際工作之中，力爭做到不存在內(nèi)控空白點(diǎn)；第二、重要性原則，即在做好整體控制工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)重點(diǎn)部門的控制管理，盡量避免重大事故的出現(xiàn)；第三、制衡性原則，即要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；第四、適應(yīng)性原則，即在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中要與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營管理水平等實(shí)際情況相適應(yīng)；第五、成本效益原則，即要權(quán)衡具體的實(shí)施成本與預(yù)期效益之間的關(guān)系，用適當(dāng)?shù)某杀具M(jìn)行有效控制，以達(dá)到最佳效果。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的制約因素

(一)管理者內(nèi)部控制的意識薄弱

我國中小企業(yè)大多數(shù)是由其創(chuàng)始人通過自己的不斷努力與在實(shí)際經(jīng)營管理中積累起來的經(jīng)驗(yàn)逐步建立起來的，所以，一般情況下企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中于創(chuàng)始人手中，所以決策民主化程度不高，“一言堂”現(xiàn)象普遍。大多中小企業(yè)管理者認(rèn)為其自身企業(yè)規(guī)模小，沒有必要建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)的日常管理只要各個(gè)負(fù)責(zé)人直接控制就可以了。有些中小企業(yè)即使意識到建立內(nèi)部控制的必要性，但由于相當(dāng)數(shù)量的內(nèi)部控制工作人員來源于企業(yè)管理者的親屬，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

企業(yè)的全體員工是進(jìn)行內(nèi)部控制的主體，但由于中小企業(yè)員工的普遍素質(zhì)較低，并且沒有認(rèn)識到培訓(xùn)的重要作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法進(jìn)行有效的實(shí)施。首先，是財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的資格認(rèn)證，對基礎(chǔ)理論、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等知識的掌握不夠。其次，財(cái)會(huì)人員的思想教育跟不上，思想素質(zhì)差，導(dǎo)致即便完善的內(nèi)控制度，其執(zhí)行效果也大打折扣。

(三)缺乏監(jiān)督和制約

目前，中小企業(yè)還普遍缺乏完善的監(jiān)督制約機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的監(jiān)督檢查。例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身不懂財(cái)務(wù)，對查賬程序、方法等都不專業(yè)，查賬時(shí)也僅是復(fù)核原始發(fā)票的數(shù)據(jù)，不能起到監(jiān)督作用。

(四)信息化程度低

中小企業(yè)規(guī)模不大，資金實(shí)力較弱，面臨資金緊缺，采購、生產(chǎn)、市場開拓、銷售、人才等各方面都困難重重，對信息化既無精力、無財(cái)力也無能力顧及。因此內(nèi)部控制以人工控制為主，信息化程度低。使得中小企業(yè)通常不具備正式的持續(xù)有效的控制監(jiān)督活動(dòng)。

(五)內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。當(dāng)前有較多中小企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并，或由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)這樣關(guān)鍵機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的核心，但這也是中小企業(yè)最欠缺的，造成內(nèi)部審計(jì)職能弱化。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

(一)提高管理者的內(nèi)部控制意識和科學(xué)管理水平

中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，就要營造出良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)思想認(rèn)識的同時(shí)進(jìn)行科學(xué)管理。其中，管理者的內(nèi)部控制意識直接影響內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，提高管理者內(nèi)部控制意識是改善內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。管理者要重視內(nèi)部控制，該變傳統(tǒng)的管理方式，與企業(yè)具體情況相結(jié)合，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。因此要適當(dāng)花費(fèi)成本對管理者的管理理念、管理制度設(shè)計(jì)等進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，使管理者意識到內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行的重要性，提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)化、規(guī)范化程度。

(二)加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，離不開一支思想過硬，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的工作隊(duì)伍。中小企業(yè)要大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制水平。首先，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的的從業(yè)資格審查工作，對從業(yè)資格進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，提高專業(yè)水平的同時(shí)也要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的掌握。其次，要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提高。另外，要注重對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督制約

要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實(shí)有效地執(zhí)行，必須加強(qiáng)監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實(shí)環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施等，落實(shí)每一項(xiàng)監(jiān)督工作，并將評價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋到具體的部門及人員。其次，要增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。

(四)充分利用信息技術(shù)

中小企業(yè)要做大做強(qiáng)，信息化建設(shè)是必然的戰(zhàn)略選擇和有效的助力器。正因?yàn)橹行∑髽I(yè)人員少，所以更應(yīng)充分利用信息技術(shù)和自動(dòng)化辦公的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)化管理。信息化管理不僅會(huì)給中小企業(yè)帶來效率的提升，而且能夠增強(qiáng)企業(yè)的靈活性，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。首先、推行會(huì)計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息管理網(wǎng)絡(luò)。為了有效運(yùn)用電子信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須推行會(huì)計(jì)電算化，在單位內(nèi)部建設(shè)以財(cái)會(huì)部門為中心的計(jì)算機(jī)信息管理網(wǎng)絡(luò)，只有在會(huì)計(jì)全面電算化的條件下，才能為運(yùn)用電子信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。其次、.建立單位負(fù)責(zé)人監(jiān)控系統(tǒng)。單位負(fù)責(zé)人要對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，所以，計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和應(yīng)用軟件的設(shè)計(jì)都要支持單位負(fù)責(zé)人行使施控職權(quán)。單位要在各主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)都實(shí)行電子信息控制的條件下，建立單位負(fù)責(zé)人網(wǎng)絡(luò)上的監(jiān)控系統(tǒng)，使其能通過單位局域網(wǎng)快速掌握各部門隨時(shí)發(fā)生的動(dòng)態(tài)信息，形成直接反映機(jī)制，及時(shí)做出決策，有效控制單位按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行必須重視內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它通過對內(nèi)部控制的檢查與評價(jià)來協(xié)助管理者完成目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)立并完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，指定專門機(jī)構(gòu)或人員從事審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分的權(quán)利，對內(nèi)部控制體系實(shí)行監(jiān)督，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，對各級管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

四、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，市場的不斷擴(kuò)大與細(xì)分，在為中小企業(yè)生存發(fā)展帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給中小企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。為此，中小企業(yè)在面對新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，要不斷加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制制度。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度， 已成為當(dāng)前中小企業(yè)的立足之本，不斷壯大之源泉。

[1]黃培.借《規(guī)范》東風(fēng)建立健全民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度《財(cái)會(huì)研究》2009年20期

[2]金春芳.《完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議》《財(cái)政監(jiān)督》2008年6月

[3]王建軍,王維虎.《中國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2011年第34期