芻議港口企業(yè)內(nèi)部控制的完善

青島港（集團(tuán)）有限公司油港分公司 丁春寧

最近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，很多港口企業(yè)的規(guī)模也得到了極大的擴(kuò)張，并實現(xiàn)了其超常規(guī)的跨越式發(fā)展。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制與管理措施沒有及時跟上，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理制度得不到應(yīng)有的創(chuàng)新，因此無法滿足港口企業(yè)更深層次的發(fā)展。由此看來，加強(qiáng)并完善港口企業(yè)的內(nèi)部控制，是一個亟待解決的關(guān)鍵性問題?；诖耍疚尼槍Ω劭谄髽I(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問題，提出了相應(yīng)的完善對策，希望以此為港口企業(yè)更好更快的發(fā)展提供前提保障。

一、港口企業(yè)內(nèi)部控制的作用

所謂內(nèi)部控制，是指為了保護(hù)港口企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證港口企業(yè)的業(yè)務(wù)活動有效正常運(yùn)行，從而形成一整套的具有控制功能的政策、措施和程序，并進(jìn)一步使之規(guī)范化，完整化，用來防止出現(xiàn)并糾正可能出現(xiàn)的錯誤舞弊現(xiàn)象，并以此來保障會計資料的真實、準(zhǔn)確和合法性。

作為港口企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部控制也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動自我控制與調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處在企業(yè)的核心位置。因此，內(nèi)部控制的健全與否，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理的成敗?？傮w來說，它的作用主要有以下幾個方面：

(一)對港口企業(yè)的有效經(jīng)營具有良好的促進(jìn)作用

在港口企業(yè)內(nèi)部，一旦形成一種完善有效的內(nèi)部控制，就可以充分利用會計、統(tǒng)計，業(yè)務(wù)等部門的規(guī)章制度和相關(guān)報表，把港口企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等多個部門緊密融合在一起，同時將其相關(guān)工作結(jié)合起來，實現(xiàn)各部門工作的相輔相成、緊密配合。只有這樣港口企業(yè)的整體作用才能得以充分發(fā)揮，才能有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)保證港口企業(yè)內(nèi)部會計信息的真實性和準(zhǔn)確性

在港口企業(yè)中，完善的內(nèi)部控制，可以有效地保證會計信息在采集、歸類、記錄和匯總等工作上的有效開展，同時對工作中容易出現(xiàn)的錯誤及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，同時準(zhǔn)確的反映出港口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況。

(三)完善的港口企業(yè)內(nèi)部控制，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險能起到良好的防范作用

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要想實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，首先必須做好各類風(fēng)險的規(guī)避工作，以此來預(yù)防一些不必要的風(fēng)險發(fā)生，并對可能出現(xiàn)的各類問題提早的進(jìn)行控制，港口企業(yè)內(nèi)部控制也即是通過對港口企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避和評估，對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)或可能發(fā)生風(fēng)險的各環(huán)節(jié)及時提早的做好預(yù)防工作，將企業(yè)各類潛在風(fēng)險消滅于萌芽狀態(tài)之中。

(四)通過內(nèi)部控制，維護(hù)港口企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整性

通過健全完善的內(nèi)部控制，可以有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資在采購、計量、驗收等環(huán)節(jié)的工作，以此來保證財產(chǎn)物資的安全性和完整性，并有效地杜絕各種資源損失及浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

二、港口企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問題。

(一)就港口企業(yè)的現(xiàn)狀而言，雖然已經(jīng)建立起了一些程序和控制措施，但是因其局限性不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)

(1)在港口企業(yè)中，執(zhí)行內(nèi)部控制的工作人員素質(zhì)不高。具體的工作需要具體的人來做，企業(yè)內(nèi)部控制中，由于執(zhí)行人員的素質(zhì)參差不齊，部分管理人員道德素養(yǎng)不高，甚至部分執(zhí)行人員濫用自身職權(quán)進(jìn)行舞弊工作，大大降低了港口企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

(2)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的實施工作根本就漠不關(guān)心，造成了內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

(3)在內(nèi)部控制的設(shè)計上，沒有根據(jù)自身港口企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等特點(diǎn)來進(jìn)行，造成企業(yè)的內(nèi)部控制與實際不適合，偏離重心。

(二)沒有很好地發(fā)揮港口企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計是對內(nèi)部工作控制的再控制，在整個內(nèi)部會計監(jiān)督過程中，它參與整個控制活動，在企業(yè)內(nèi)部控制工作中占據(jù)著十分重要的地位。但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。在港口企業(yè)內(nèi)部，存在著很多有關(guān)人員，其中就包括內(nèi)部審計人員，常常將內(nèi)部審計的職能簡單化，以為僅僅是會計監(jiān)督，而且在工作過程中，往往忽視了“防錯防弊”，而是過分強(qiáng)調(diào)事后補(bǔ)救，“查錯糾弊”，這樣很不利于發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。

另外，在港口企業(yè)內(nèi)部存在著審計人員的素質(zhì)不均衡。有相當(dāng)一部分港口企業(yè)的審計工作得不到應(yīng)該有的重視和充分支持，以至于內(nèi)部審計部門力量十分薄弱，不能適應(yīng)其工作方面的需要。以上種種因素均不同程度的阻礙了港口企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

(三)對港口企業(yè)的認(rèn)識有些片面，未設(shè)計出相對較為完善的內(nèi)部控制

很多港口企業(yè)將內(nèi)部控制簡單地理解為：制定出內(nèi)部牽制措施，用來防止職工的舞弊、欺詐行為，還有部分認(rèn)為內(nèi)部控制與自身的港口企業(yè)沒有直接關(guān)系，僅僅有審計工作就行了。甚至有些企業(yè)認(rèn)為會計稽核制度就是內(nèi)部控制。 這些片面的認(rèn)識阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

三、完善港口企業(yè)內(nèi)部控制方面應(yīng)采取的措施

在港口企業(yè)這個大系統(tǒng)中，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制，就要依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動的主要特點(diǎn)、管理要求提煉出一個內(nèi)部會計控制的總目標(biāo)，并且使業(yè)務(wù)人員明確自身的職責(zé)權(quán)限、規(guī)范進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序及手續(xù)辦理工作，盡量建立起人員的相互牽制和制約的關(guān)系，建立完善的多項控制制度，從而組成一個嚴(yán)密有效的控制系統(tǒng)。具體工作可從以下方面入手：

(一)提高港口企業(yè)內(nèi)部管理者自身的素質(zhì)和內(nèi)部專業(yè)會計人員的素質(zhì)

為更好地滿足對港口運(yùn)輸企業(yè)的管理和發(fā)展的需要，港口企業(yè)內(nèi)部管理者自身素養(yǎng)的有效提升十分重要，另外財會人員職業(yè)道德素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平的提升，也是港口企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得到充分落實的重要前提?；诖?，可通過對相關(guān)人員進(jìn)行全方位的會計專業(yè)教育及培訓(xùn)，且在培養(yǎng)其業(yè)務(wù)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)其道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，在企業(yè)管理者及執(zhí)行者專業(yè)水平均得到提升的同時，企業(yè)內(nèi)部管理工作自然得到有效的提升。

在港口企業(yè)的內(nèi)部控制中，提供一個優(yōu)良的控制環(huán)境，并且加大力度來完善內(nèi)部會計控制制度，以確保港口企業(yè)的一切控制活動規(guī)范地存在于一定的控制環(huán)境之中，又因為港口控制環(huán)境的好壞，對港口企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到了極大促進(jìn)作用，也對港口企業(yè)的整體目標(biāo)、以及經(jīng)營目標(biāo)、實現(xiàn)起著很大的推動作用，因此，在加強(qiáng)和完善港口企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，不僅要注重企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，還要注意經(jīng)營管理的理念的確定，做事方式與風(fēng)格的確定，以及授權(quán)和分配責(zé)任的方法，港口企業(yè)內(nèi)部管理控制方法等等。同時在人力資源管理方面，也要對其政策和實務(wù)加以注意。另一個方面，港口企業(yè)從賬務(wù)核算系統(tǒng)、港口業(yè)務(wù)憑證、港口業(yè)務(wù)印章種類等諸多方面制定一整套規(guī)范有效的規(guī)章制度，操作細(xì)則和實施的程序，并及時淘汰過時以及與法律法規(guī)相抵觸的制度、操作規(guī)程等。只有這樣，才能逐步完善港口企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，從而真正達(dá)到港口企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

(二)在港口企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計加以充分重視，并完善和加強(qiáng)港口企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制制度

依據(jù)國家審計署以及交通部關(guān)于審計方面的相關(guān)要求，在港口企業(yè)內(nèi)部將內(nèi)部審計制度予以建立和健全，做到將內(nèi)部審計職責(zé)落到實處，并且通過對審計工作的重視和規(guī)范來促進(jìn)港口企業(yè)內(nèi)部審計工作有效地開展。并積極地發(fā)揮港口企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的各方面作用，以確保港口企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加縝密和完善。與此同時，在港口企業(yè)內(nèi)部需不斷加強(qiáng)內(nèi)部牽制與互相制約的制度，對港口企業(yè)內(nèi)部的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理有效的劃分，也就是說，避免由單個部門或單個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，必須在這項工作中由其他部門或者其他人員加以參與，并且注意必須要使與之銜接的部門做到對前面已完成的工作進(jìn)行其準(zhǔn)確性的監(jiān)督和檢查。這種制約不僅僅包括相關(guān)部門之間的制約，還包括上、下級之間的彼此制約。打個比方，在總的過程中，要完成會計信息的收集、歸類，那么除了制單以外，必須在復(fù)核過程中交由財會主管審批；又比方說在港口企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，要加強(qiáng)對現(xiàn)金收支的審批工作、收入和支出部分、印鑒的保管工作、以及記賬等業(yè)務(wù)進(jìn)行分工管理，并且使之達(dá)到彼此牽制的目的。

(三)對港口企業(yè)的外部監(jiān)督工作加以強(qiáng)化

依據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，一旦出現(xiàn)違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為，任何單位和個人都有權(quán)對其進(jìn)行檢舉。

因此，要對港口企業(yè)內(nèi)部控制加以完善，就必須強(qiáng)化外部監(jiān)督。對有關(guān)單位的會計資料的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督檢查，從而使會計人員受法規(guī)制度的規(guī)范，并在另一方面接受注冊會計師的公證性監(jiān)督。

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，港口企業(yè)身處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境也將日趨復(fù)雜，而完善的企業(yè)內(nèi)部控制工作是港口企業(yè)提高管理水平，合理規(guī)避外在風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)增長的重要的途徑，故港口企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部控制，從而全方位地提高企業(yè)的競爭力。

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