淺談個人所得稅中工資、薪金所得的合理避稅

魏紅

摘要：繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們的工資水平不斷提高，越來越多的人們開始重視個稅的節(jié)稅、避稅。本文初步探討了如何利用稅收優(yōu)惠政策尋求合法、合理的避稅途徑，在經(jīng)濟社會中正確維護個人的權(quán)力和義務(wù)。

關(guān)鍵詞：工資；薪金所得；個人所得稅；合理避稅

中圖分類號：F810.424文獻標識碼：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43文章編號：1672-3309（2012）03-95-02

1980年我國五屆人大會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此建立。個人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個人所得稅成為每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應(yīng)納個人所得稅的標準，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財手段之一。合理避稅既現(xiàn)實，也必要，得到越來越多的工薪階層的關(guān)注。

一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級，從3%—45%不等。

在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個人所得稅的有：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

2、按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

3、福利費、撫恤金、救濟金。這里的福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

5、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。此外，經(jīng)批準可以減征個人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時才能正確計算納稅。

稅法規(guī)定，工薪階層個人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個人資產(chǎn)。

稅法還規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，個人在捐贈時必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈款免納個人所得稅。如我國稅務(wù)總局在2008年針對汶川大地震曾發(fā)布規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費”形式向災(zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。

二、在理財中避稅

目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲蓄作為主要理財手段，儲蓄存款占其流動資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲蓄實際價值可能不升反降。稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。國債利息指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息。國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見，選擇投資國債和國家發(fā)行的金融債券，既遵守國家稅法規(guī)定，又實現(xiàn)了合理避稅，實為工薪階層的一個好的增收渠道。如財政部公開發(fā)行的2012年第一期憑證式國債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個百分點。

個人所得稅法規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的三險一金，存入銀行個人賬戶所取得的利息收入也免征個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不計入個人收入，也不必繳納個人所得稅。因此，單位和個人可根據(jù)實際情況，盡量足額繳納三險一金。

三、提高公共福利支出，間接增加職工收入

稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補貼、誤餐補貼、住房補貼、通訊補貼等，均視為工資、薪金所得，計入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費為職工提供宿舍，免費提供交通班車，免費用餐、免費發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵職工學習進修、培訓等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，在發(fā)生通訊費、交通費、差旅費、誤餐費、培訓費等時，以實際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實報銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個人在實際工資水平未下降的前提下減少了稅收負擔，單位也在合法的前提下減少了稅負，可謂一舉兩得。

四、巧籌劃，巧計算，巧納稅

雖說納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對于工薪階層來說畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個人的實際收入。其實，有時只要稍微變化一下計算方法，同樣的薪酬所需繳納的個人所得稅額可能會大不相同。

由于工資、薪金所得繳納個人所得稅是采用超額累進稅率，當月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個人所得稅就越高。以年終獎為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。

例：某人月工資5000元（扣除三險一金后），年終獎60000元，13個月工資3000元。

方法一：若年終獎與13個月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）

方法二：若年終獎與13個月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）

方法三：若分月發(fā)放年終獎，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）

方法四：若將年終獎分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時發(fā)放，則一年應(yīng)繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）

由此例可見，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會有不同的納稅結(jié)果。一般來說，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎的比例調(diào)整到兩者的個稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將會使用較高的稅率，這時若采用分攤的方法，將其所得分攤到各月，就可節(jié)省不少稅款。

總的來說，個人工資、薪金所得要達到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當具體問題具體對待。每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國家稅收法規(guī)依法納稅，又能實現(xiàn)合理避稅，充分實現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進社會和諧發(fā)展。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國個人所得稅法(主席令第48號).

[2] 國務(wù)院.中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011）[EB/OL].新華網(wǎng)，2011-7-19.

[3] 中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社,2011.