企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控工作之間的關(guān)系探究

常瑞芝

摘要：企業(yè)在內(nèi)部審計與內(nèi)部控制上往往容易混淆，并且對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的主要工作以及注意事項沒有一個系統(tǒng)性的認識，這就使得企業(yè)的管理制度無法正確落實。因此本文對企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控工作之間的關(guān)系進行探究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；關(guān)系

中圖分類號：F423 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.22 文章編號：1672-3309（2012）03-47-03

一、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

從企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作內(nèi)容上分析，可以看出，兩者都是依照可靠的信息、經(jīng)濟政策、戰(zhàn)略發(fā)展計劃、企業(yè)管理程序、以及相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度的確保企業(yè)資金的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，資源的合理分配以及有效利用，并且最終促使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標得以順利實施和完成。但是在內(nèi)部審計與內(nèi)部管理的過程中，無論是從機構(gòu)的設(shè)置，審計和控制內(nèi)容的深度以及廣度，審計和控制政策以及規(guī)范等方面往往容易混淆，無法正常發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制所應(yīng)有的功效，所以不能給企業(yè)的內(nèi)部管理提供足夠的支持，無法實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)建立系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度的要求。以下對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進行簡要分析。

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作缺乏獨立性

企業(yè)常常把內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作混為一談。在一些企業(yè)中，上級部門要求的內(nèi)部控制工作以及相關(guān)的資料，往往都推給審計部門。而且大多數(shù)情況下，企業(yè)的上級領(lǐng)導所強調(diào)的加強內(nèi)部控制管理工作，只是停留在條文規(guī)定，并沒有提出一些切實可行的建議和意見。再加上工作人員對內(nèi)部控制的具體細則和工作職責不太清楚，對具體的工作方向和工作內(nèi)容不了解；更有甚者，對于內(nèi)部控制工作所需要的資料都是通過現(xiàn)場編造的，極大地降低了內(nèi)部控制工作的實際效果。

（二）企業(yè)領(lǐng)導的重視程度不夠

由于內(nèi)部審計工作人員的自身能力以及專業(yè)知識有限，再加上企業(yè)沒有開展過系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓和輔導工作，使得內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的分工不明確，業(yè)務(wù)開展較為單一，大多數(shù)情況下僅僅開展一些簡單的財務(wù)審計、內(nèi)部管理以及控制工作，使得審計和控制內(nèi)容的深度以及廣度嚴重受到限制，無法將具體責任落到實處，這就使得內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)。時間久了工作人員也疲于應(yīng)付，更加降低了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的效果不明顯

企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)性、科學性以及合理性。工作人員由于分工不明確，使其在實際工作當中隨心所欲，而且傳統(tǒng)的規(guī)章制度不能及時的進行優(yōu)化升級，大量的規(guī)章制度流于形式，起不到應(yīng)有的作用。這樣一來，就形成了監(jiān)督力度不夠、審計和控制工作生硬以及與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題，嚴重制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。通過以上對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進行分析可以看出，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作存在的問題，對企業(yè)的管理有著非常惡劣的影響，使企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中無法獲得有利地位，因此必須要區(qū)分內(nèi)審與內(nèi)控的工作及責任。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系

我國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計準則》，對企業(yè)內(nèi)部審計做出如下定義：“內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動以內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！睆母拍钪锌梢钥闯?，內(nèi)部審計的主要職能，是對項目實施的適當性、合法性以及有效性進行監(jiān)督，并且對資源的使用狀況和項目總體目標實現(xiàn)情況做出客觀評價。內(nèi)部控制則是企業(yè)在經(jīng)濟活動中建立一種相互制約的業(yè)務(wù)組織以及職責分工制度。企業(yè)進行內(nèi)部控制的最終目的是優(yōu)化管理水平、提升企業(yè)的核心競爭力，以便為其創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括，環(huán)境因素、風險評估、經(jīng)濟活動、信息交流以及監(jiān)控等。通過有效地組織起內(nèi)部的經(jīng)營活動，以及各職能部門之間的相互制約、協(xié)調(diào)以及考核等措施，進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標。以下對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系進行具體分析。

（一）企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制工作的重要組成部分

企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制工作的一個重要的組成部分，在企業(yè)管理當中，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都有著非常特殊的作用。所謂的特殊性是指企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作彼此間并不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生較小影響的情況下，通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部管理以及控制制度的建立與實施，及其運行的實際情況進行實時監(jiān)督，能夠確保在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理以及控制制度在運行過程中出現(xiàn)的問題。并及時的采取補救措施。此外，還能通過內(nèi)部審計，對企業(yè)管理體制當中的一些薄弱環(huán)節(jié)、失控問題、失控程度以及潛在風險等各種影響因素，進行有效的預(yù)判，并且對內(nèi)部控制具體實施過程中的執(zhí)行度，進行客觀的分析與評價。然后將這些意見和建議直接反饋給企業(yè)的最高決策者。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制程序的順利實施以及運行的一種重要的保障措施。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制工作的再控制

企業(yè)的內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，而且還是對內(nèi)部控制工作的再控制。即企業(yè)的內(nèi)部審計既具有內(nèi)部控制工作的共性，同時還包含其他不同于內(nèi)部控制工作的相對獨立的要素，而這種相對獨立的要素，主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計肩負著對內(nèi)部控制工作的一種再控制的職責。具體內(nèi)容包括企業(yè)通過內(nèi)部審計，對內(nèi)部控制工作的籌劃與執(zhí)行過程進行客觀性評價，并且與其他管理部門協(xié)同配合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制工作的政策以及工作流程的可行性、有效性，通過強有力的監(jiān)督措施，為企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境。通過內(nèi)部控制的完善以及不斷發(fā)展，促使內(nèi)部審計的工作內(nèi)容以及工作范圍的不斷延伸和變化，這些都必將進一步提升企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性和實效性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的實施研究

在企業(yè)內(nèi)部管理當中，審計與控制工作通常需要共同參與一些重大戰(zhàn)略決策的制定與修訂，這其中內(nèi)部審計無疑起著關(guān)鍵性的作用。它不僅需要提供企業(yè)內(nèi)部管理的咨詢服務(wù)，而且還需要對內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督?？傊瑑?nèi)部審計就是通過對這一系列的措施以及手段來強化內(nèi)部控制工作的實施效果。以下對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的重要性進行具體分析。

（一）確定審計重點，編制內(nèi)部控制工作計劃

如何確定審計重點，并以此為依據(jù)編制內(nèi)部控制工作計劃，是審計部門所面臨的首要問題。首先，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及發(fā)展方向，提出內(nèi)部控制工作的實質(zhì)性內(nèi)容以及重點審核環(huán)節(jié)，并且以此為依據(jù)，編制季度、年度內(nèi)部控制工作計劃，然后審計部門需要根據(jù)工作計劃實際運行過程中所表現(xiàn)出來的一些情況以及一些新問題，進行及時調(diào)整、修改以及補充，從而確保工作計劃順利實施。此外，還需要配合企業(yè)上級部門以及有關(guān)領(lǐng)導制定一些專項內(nèi)部控制工作計劃。

（二）組建內(nèi)部控制工作小組

根據(jù)制定完成的企業(yè)內(nèi)部控制工作計劃的內(nèi)容、難度以及時間進度，結(jié)合企業(yè)上級部門以及有關(guān)領(lǐng)導對內(nèi)部控制工作所設(shè)立的一些特殊要求和規(guī)避原則，組織具備專業(yè)知識以及技能的審計人員以及聘請有關(guān)學者，組建內(nèi)部控制工作小組。本著公平、公正、公開的原則，選出工作小組的組長。組長的主要工作任務(wù)，是對小組工作人員下達內(nèi)部控制的具體任務(wù)、工作量、完成時間以及其他一些注意事項等。負責對小組內(nèi)部的工作人員進行一些相關(guān)的法律法規(guī)和主要業(yè)務(wù)技能的培訓，為日后內(nèi)部控制工作的順利實施打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）編制內(nèi)部控制工作方案

內(nèi)部控制方案的編制工作，主要是由內(nèi)部控制工作小組的組長負責。內(nèi)部控制工作方案的主要內(nèi)容包括，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的最終目標、審計與控制工作的具體時間、范圍、工作方式、工作內(nèi)容以及小組成員的職能分工等。編制內(nèi)部控制工作方案主要是為了給內(nèi)部審計提供一個工作依據(jù)，使內(nèi)部控制工作到達預(yù)期的目標。由于企業(yè)在運行和發(fā)展過程中，經(jīng)常會受到一些客觀條件以及各種風險因素的制約，如果在面對這些突發(fā)情況時不能作出準確的預(yù)判，并有效地控制風險因素的進一步擴散，則會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。其中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作是應(yīng)對突發(fā)事件、強化企業(yè)風險管理的重要措施。通過內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作，可以對各種潛在的風險因素進行有效識別以及評估，并且根據(jù)風險類型以及影響程度采取針對性的預(yù)防措施，建立風險控制體系轉(zhuǎn)化風險因素，為企業(yè)的發(fā)展提供一個安全、穩(wěn)定的環(huán)境。

（四）熟悉企業(yè)經(jīng)營管理過程和內(nèi)部控制程序有效識別風險

在進行內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作過程中，首先需要對企業(yè)的管理內(nèi)容以及工作流程進行詳細的了解，確保能夠有效的掌握誘發(fā)風險的一切因素。信息的深度以及廣度是決定風險預(yù)測成功與否的關(guān)鍵因素。通過預(yù)算管理制度以及績效考核制度、用人激勵機制，將一些潛在的重大風險因素進行分離或者分散，實施各種有效的風險控制。同時需要內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制工作人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，能夠準確、客觀的識別主要風險，并且主動回避一些可能會給企業(yè)帶來巨大損失的風險。例如籌資風險、企業(yè)管理風險、人才培養(yǎng)與績效考核風險等，對于這些風險需要有關(guān)工作人員及時、準確有效的進行分析和評價，提出科學、合理的預(yù)防措施，督促制定風險防范工作計劃，最大限度的降低風險給企業(yè)帶來的危害。

（五）以風險評估為基礎(chǔ)優(yōu)選審計項目

企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的工作范圍主要包括評價籌資以及進行投資管理，確保企業(yè)資金的正常運行以及在會計核算等過程中的內(nèi)部控制的作用和效果。企業(yè)內(nèi)部審計的工作計劃以及項目的制定，應(yīng)該以風險評估的結(jié)果進行最終確定。只要存在風險，不管風險所表現(xiàn)的內(nèi)容是工作計劃的偏離程度、企業(yè)資產(chǎn)的潛在損失，還是會計核算信息的真實性，都應(yīng)該視為重點的審計對象。此外，績效考核與會計核算的差距較大、企業(yè)的資產(chǎn)或者投資額度較大、內(nèi)部審計的工作時間較長、企業(yè)內(nèi)部管理人員的變動、變更經(jīng)營預(yù)算或者業(yè)務(wù)流程等都可以歸結(jié)到內(nèi)部審計工作內(nèi)容當中。

（六）重點進行管理過程的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該是以有效識別風險因素為主要任務(wù)，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策和強化內(nèi)部管理體系，制定出科學、合理的風險應(yīng)對措施。而企業(yè)的內(nèi)部控制工作則是確保企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的必要手段，在制定內(nèi)部控制工作計劃的過程中，應(yīng)該以風險評估結(jié)果為主要依據(jù)，包括環(huán)境控制、風險評價以及信息交流等內(nèi)容。企業(yè)最高決策者應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，設(shè)立職能機構(gòu)、崗位劃分以及運行機制，通過各種控制機構(gòu)、崗位職責進行彼此協(xié)調(diào)配合以及互相監(jiān)督，防止企業(yè)員工在履行職責的過程中出現(xiàn)一些重大的違規(guī)行為，確保企業(yè)利益的安全性和完整性。此外，企業(yè)最高決策者通過內(nèi)部控制工作，還能夠及時的掌握戰(zhàn)略發(fā)展目標的實施情況，對于在發(fā)展過程中出現(xiàn)的任何偏差能夠進行及時糾正，確保企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個過程以及各個環(huán)節(jié)的操作行為符合預(yù)期的目標。

企業(yè)的內(nèi)部審計工作還能夠促進最高決策者不斷的完善自身建設(shè)，優(yōu)化管理體系，實現(xiàn)科學管理，合理分配資源，減少不必要的損失和浪費，提高企業(yè)經(jīng)營以及管理的水平。系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計工作可以有效地防止企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的一些不合理現(xiàn)象，促進企業(yè)的經(jīng)營與管理，最大限度的提升企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。企業(yè)的內(nèi)部審計要檢查內(nèi)部控制程序的合理性、執(zhí)行情況以及控制效果，將投資、資金以及預(yù)算管理控制內(nèi)容作為企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部管理是相互協(xié)調(diào)、相互配合的整體，但是由于一些企業(yè)將內(nèi)部審計內(nèi)部控制工作混為一談，導致內(nèi)部分工不明確，無法將具體的工作細則落到實處，因此有必要區(qū)分內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的工作及責任。本文主要對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制間的關(guān)系進行詳細說明，并且闡述了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的重要性，從風險識別的角度強調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的主要責任，通過內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相互配合，提升企業(yè)管理水平，規(guī)避風險因素，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

[1] 瞿曲.基于受托責任理論的內(nèi)部審計若干問題研究[D].廈門大學，2006.

[2] 李小青.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響[J].商業(yè)研究，2007，（01）.

[3] 楊雄勝.內(nèi)部控制發(fā)展問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2005.

[4] 鄧穎輝.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控制度的有效融合[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2006.

[5] 王光遠、瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計——受托責任視角的內(nèi)部治理機制觀[J].審計研究，2006，(02).