優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

朱晨曲

摘要：內(nèi)部控制是國有企業(yè)有效構(gòu)筑經(jīng)營風險的“防火墻”，財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。目前就國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，通過健全透明機制、審計及監(jiān)督，以及長效溝通等機制，加強優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的探索，以其做大做強國有企業(yè)。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化；國有企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.20 文章編號：1672-3309（2012）03-44-03

內(nèi)部控制是國有企業(yè)有效構(gòu)筑經(jīng)營風險的“防火墻”，在國有企業(yè)經(jīng)營活動中起著自我調(diào)節(jié)、自我約束的作用，具有提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增進國有企業(yè)的市場競爭力。進入新世紀以來，在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導下，國有企業(yè)深入貫徹落實科學發(fā)展觀，堅持社會主義市場經(jīng)濟方向，加大重組、改制和調(diào)整力度，優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，使國有企業(yè)改革發(fā)展取得了巨大的成就，市場競爭力明顯提高，經(jīng)濟效益大幅增長，國有經(jīng)濟總體實力和在國民經(jīng)濟中的重要作用進一步增強。但在國有企業(yè)改革發(fā)展過程中，國有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、監(jiān)督不到位等問題，也成為制約國有企業(yè)發(fā)展的瓶頸。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，既是企業(yè)自身持續(xù)、快速、健康發(fā)展方面需求，還是滿足資本市場監(jiān)管需求，更是國有資產(chǎn)保值增值和黨風廉政的需要。財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)，優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制刻不容緩！財政部副部長王軍在“2011中國企業(yè)內(nèi)控管理會議”上的講話中提到：我們比以往任何時候都更加深刻認識到強本固基、防范風險的重要性，比以往任何時候都更加深刻認識到集智創(chuàng)新、促進管控的緊迫性。讓我們不懼挑戰(zhàn)、不畏困難，不斷創(chuàng)新、不懈奮斗，共同打造中國內(nèi)控建設(shè)的“中國樣板”！

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

目前，盡管國有企業(yè)規(guī)章制度等內(nèi)部控制的框架已齊全，但隨著國有企業(yè)越來越多地參與國際競爭，其在財務(wù)和資金運作方面所隱含的風險和問題也相繼暴露出來。

（一）缺乏適當?shù)呢攧?wù)內(nèi)部控制活動

財務(wù)控制是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，目前許多國有企業(yè)風險意識淡薄，缺乏適當?shù)呢攧?wù)控制活動，雖然設(shè)置了財務(wù)風險管理機制，但與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營活動契合度不高，抗風險能力較低，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。加之國有企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還有待完善，國有企業(yè)的控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)力于一身，從而導致一些企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行更多地維系在個別權(quán)利人或管理層面，授權(quán)審批制度不夠完善，對財務(wù)關(guān)鍵控制點缺乏控制措施等等。

（二）審計監(jiān)督弱化

一些國有企業(yè)往往無法真正認識到內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計部門也缺乏相對的獨立性和有效性；外部注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計時，兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風險，由此造成企業(yè)管理層混淆兩者的審計目標，導致對內(nèi)部控制審計的忽視；有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只流于形式，沒有有效控制，缺乏檢查其執(zhí)行的效果，內(nèi)部控制很難發(fā)揮出功能優(yōu)勢，加強審計監(jiān)督對完善國有企業(yè)管理具有重大意義。

（三）管理層意識淡薄

有相當一部分國有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度重視程度低，加上思想認識上的局限性，往往把內(nèi)部控制簡單地理解為各種規(guī)章制度的集合匯總，并錯誤認為若內(nèi)部制度過于嚴格會束縛企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。針對企業(yè)日常編制的財務(wù)報表，它不僅僅是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，最終目標是有助于財務(wù)使用者作出經(jīng)濟決策。管理層對財務(wù)知識往往不夠重視，看不懂財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，無法從財務(wù)會計資料中獲取所需信息，更不能及時地發(fā)現(xiàn)存在的問題、內(nèi)部控制無的放矢、不能發(fā)揮相應(yīng)作用。

（四）資金風險環(huán)節(jié)管控薄弱

資金伴隨著國有企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資活動復(fù)雜化，這就要求企業(yè)強化資金管理。盡管如此，貨幣資金依然是國有企業(yè)組織內(nèi)部最容易舞弊的環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制管理中往往忽略對資金流入和流出的關(guān)注，放松了對其監(jiān)管，表現(xiàn)突出的是應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款既是企業(yè)的債權(quán)，又是企業(yè)的重要資產(chǎn)，然而大多數(shù)企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理薄弱，缺乏資金關(guān)鍵風險點控制意識，致使“三角債”越積越多，應(yīng)收款項長期掛賬，形成流弊。資金由于流動性很強，國有企業(yè)也往往受到主客觀條件的限制，很難做到自動對資金活動施以有效控制，資金活動內(nèi)部控制的失誤，也往往給企業(yè)帶來致命的打擊。目前國有企業(yè)內(nèi)部控制部門普遍是從各部門抽調(diào)人員組成臨時“指揮部”，履行管理、監(jiān)督職責，這種模式的弊端造成工作人員分工不明細，責任不明確，缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)，不能從通盤角度出發(fā)來管控資金流向。

（五）缺乏有效的激勵約束機制

一方面，由于國有企業(yè)往往采用集權(quán)管理方式，責權(quán)利“一肩挑”。作為經(jīng)營者的下屬很少甚至沒有參與決策，對決策難于產(chǎn)生認同感，決策的執(zhí)行力也會大打折扣。而作為企業(yè)決策者的利益與其決策的企業(yè)利潤又沒有長遠關(guān)系，決策者對內(nèi)部控制管理投入不完備。這樣不僅缺乏對下屬有效的激勵約束機制，也無法達到人力資源這種特殊資產(chǎn)的保值增值。另一方面，絕大多數(shù)國企管理者仍與職工一樣，實行基本工資加級別獎金的較為固定的分配辦法，沒有與其承擔的責任、風險和企業(yè)資產(chǎn)增值、盈利情況相掛鉤，這種工資薪金分配方式起不到有效的激勵作用，嚴重影響優(yōu)秀管理人才的工作積極性，不利于其才能發(fā)揮，更不利于國有企業(yè)發(fā)展。

二、加強國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策研究

國有企業(yè)經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌到市場經(jīng)濟的歷程，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的管理理念，并一步一步建立和完善了自身的管理體系。歷史的經(jīng)驗告訴我們，管理者必須緊扣企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展脈搏，精研細謀定良策，積極應(yīng)對市場規(guī)律來發(fā)現(xiàn)和化解各種風險，在瞬息萬變的風險市場中才能提高國有企業(yè)的市場競爭力。

（一）建立全方位的財務(wù)控制體系、健全透明機制

財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。國有企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)會計制度設(shè)計來達到優(yōu)化內(nèi)部控制、并不斷改善財務(wù)管理來提高會計信息質(zhì)量、逐步建立全方位的財務(wù)控制體系：一是從強化財務(wù)管理責任著手，完善內(nèi)部控制制衡機制，抓緊對本單位會計核算、資產(chǎn)管理等制度進行梳理、補充和完善，并與國家有關(guān)規(guī)定相銜接、相融合，對財務(wù)管理的重要項目、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和大額、敏感支出，制定出專門的管理辦法；二是對各項財務(wù)審批事項，設(shè)定審批程序、權(quán)限，明確權(quán)責分工；三是強化全面預(yù)算約束，實行以嚴格預(yù)算為基礎(chǔ)的企業(yè)財務(wù)制度，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保資金安全和效益的關(guān)口，充分發(fā)揮預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用；四是對于重大業(yè)務(wù)和事項，逐步健全和堅持集體研究、透明公開的機制，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，可以有效避免“一言堂”現(xiàn)象。

（二）加強和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的審計及監(jiān)督機制

監(jiān)督是風險管理的重要方法和手段，以監(jiān)督機制促進國有企業(yè)內(nèi)部控制，采取內(nèi)、外結(jié)合的方法，逐步形成一套國有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督體系。首先，設(shè)置內(nèi)部審計部門，通過評價內(nèi)部控制狀況和內(nèi)部控制制度的合理性、完備性、有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，并及時與管理層溝通，針對實施中的風險及其控制措施的評估和考量，薄弱環(huán)節(jié)提出建議，使內(nèi)審中的風險管理意識成為企業(yè)文化的一部分。其次，實行內(nèi)部控制審計，要求外部注冊會計師每年對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性發(fā)表意見，及時發(fā)現(xiàn)一些苗頭、可以預(yù)防和控制問題，避免最后變成大問題、造成無法挽回的損失。同時，在企業(yè)領(lǐng)導人任期屆滿、調(diào)任、免職、辭職或國企改制、重組、兼并等國有資產(chǎn)變更時進行經(jīng)濟責任審計，以國有資產(chǎn)保值增值和安全運營為目標，揭露和查處重大違規(guī)問題，依法追究有關(guān)責任人的責任。最后，建立委派財務(wù)總監(jiān)與監(jiān)事會、內(nèi)審機構(gòu)相結(jié)合的內(nèi)控監(jiān)督機制，按職權(quán)分別對部門、崗位、各項業(yè)務(wù)和分（子）公司實施全面監(jiān)督反饋制度，在實踐中與公司法人治理結(jié)構(gòu)形式相融合，實行與行政管理交叉控制，此舉有利于對風險管理過程進行協(xié)調(diào)和修訂，由此形成制度健全、機制靈活、科學規(guī)范的監(jiān)管新格局。

（三）充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，建立長效溝通機制

運用電子信息技術(shù)，以會計信息作為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的橋梁、紐帶，逐步實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，及時將確認過的風險點傳遞給管理層和相關(guān)部門，減少人為操縱因素。具體來講，在集團（總）公司以改造業(yè)務(wù)流程為出發(fā)點，積極推進集團公司集中會計電算化模式，減少會計核算層次，實現(xiàn)會計核算體制的轉(zhuǎn)變，建立統(tǒng)一高效的集團聯(lián)網(wǎng)會計信息數(shù)據(jù)庫，對有效避免和減少舞弊行為起到內(nèi)部牽制作用。在各子公司（分公司）中，在加強財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，注重建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督管理電子系統(tǒng)，在信息技術(shù)上滿足不同內(nèi)控部門的需要和使用，使會計管理信息系統(tǒng)建設(shè)成為內(nèi)控制度建立中的主導部分，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)監(jiān)督檢查情況互通和信息共享技術(shù)。

（四）強化資金控制，防范財務(wù)風險

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基石，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的鮮活血液。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)制度和法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，確定與其相適應(yīng)的資金管理體系。一是做好資金的管控，嚴禁資金體外循環(huán)。針對國有企業(yè)收入來源方式及業(yè)務(wù)的多樣化，尤其是國有企業(yè)集團公司，內(nèi)控部門應(yīng)采取集中管控模式，保證所有收入納入財務(wù)統(tǒng)籌管理范圍，并對業(yè)務(wù)部門采取定期、不定期檢查，杜絕帳外帳和“小金庫”發(fā)生，資金流程始終堅持集中歸口管理。二要提升資金營運效率，防范財務(wù)風險?？茖W地對生產(chǎn)經(jīng)營中的資金余缺進行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動，保持一定現(xiàn)金存量，將應(yīng)收賬款納入管控重點，努力提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力，加速資金回籠，保持資金周轉(zhuǎn)的良性循環(huán)。三是各部門協(xié)作債權(quán)管理工作，發(fā)揮整合力，管控資金關(guān)鍵風險點。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門、內(nèi)控部門協(xié)助業(yè)務(wù)部門做好債權(quán)清理確認、催收工作以及核銷、追討無望債權(quán)，明確各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限，設(shè)置不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系。針對關(guān)鍵風險控制點制定有效的控制措施，從而降低企業(yè)因賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風險，最大限度避免損失。

（五）建設(shè)長效培訓機制，全面提升財務(wù)管理人員能力

國有企業(yè)內(nèi)部控制中財務(wù)管理環(huán)節(jié)關(guān)鍵是人才建設(shè)，只有打造一只優(yōu)秀的人才隊伍才能使其實現(xiàn)跨越式發(fā)展。一是構(gòu)建國有企業(yè)會計人才庫。采取以業(yè)績?yōu)閷?、以能力為核心的統(tǒng)一選拔模式，重點培養(yǎng)財務(wù)領(lǐng)域優(yōu)秀的專業(yè)領(lǐng)軍人和業(yè)務(wù)骨干，遵循優(yōu)秀人才成長規(guī)律，跟蹤管理實現(xiàn)階梯式遞進發(fā)展，不斷推動高效使用人才隊伍的建設(shè)機制。二是擴大財務(wù)人員培訓內(nèi)容的廣度。以提高素質(zhì)為核心，國有企業(yè)之間搭建相互交流平臺，結(jié)合實戰(zhàn)、案例分析，拓展財務(wù)管理視野，提升知識結(jié)構(gòu)，使學習培訓形成常態(tài)化、多樣化模式。三是鼓勵財務(wù)人員參加相關(guān)職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格考試，強化繼續(xù)教育。將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為國有企業(yè)選拔和聘用財務(wù)管理人員的重要標準，通過職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格考試和繼續(xù)教育，了解市場經(jīng)濟發(fā)展脈搏，學習和掌握財經(jīng)知識，不斷提升財務(wù)管理人員的分析復(fù)核能力、信息捕捉能力、識別和應(yīng)對風險能力、管理設(shè)計能力等。

國有企業(yè)降本增效、防范風險，不僅要依靠宏觀調(diào)控政策，還要注重苦練“內(nèi)功”，加大《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的推行力度。雖然控制風險的任務(wù)既艱巨又嚴峻，但我們堅信，在政府多項政策的推動下，國有企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工的共同努力，建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督、預(yù)警職能，就能有效地保證各項經(jīng)營活動監(jiān)控運行，實現(xiàn)“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的目標，國有企業(yè)會更大更強！

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