我國個(gè)人所得稅改革效應(yīng)的實(shí)證研究

解忠誠，陳銀京，梁穎華，楊茜

(中國傳媒大學(xué)理學(xué)院，北京100024)

1 引言

個(gè)人所得稅，是對(duì)我國居民的境內(nèi)、外所得，以及非居民的境內(nèi)所得征收的一種稅。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，個(gè)人所得稅收人占稅收收入總額的比重已由1994年的1.6%迅速提升至2010年的6.6%，個(gè)人所得稅已成為稅收收入的重要組成部分。

根據(jù)全國人大常委會(huì)2011年6月30日決議，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元，將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3%，《個(gè)人所得稅法》也將原來的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)。中國統(tǒng)計(jì)年鑒的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，全國人均平均年收入為21033.42元，人均平均月收入為1752.785元，由此推算，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)到3500元之后，大多數(shù)在崗職工無需繳稅。

新稅制實(shí)施以后，減少了對(duì)低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，使得一部分人無需再繳稅，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。

陳玉峰等(2008)針對(duì)2008年稅改起征點(diǎn)從1600元提升到2000元，提出個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整應(yīng)該尊重各地區(qū)生活成本的差異，提出以家庭為單位征收，掛鉤消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)等［1］。程強(qiáng)(2011)分析了我國個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)的缺陷，從建立分類與綜合課稅模式等三個(gè)方面提出完善我國個(gè)人所得稅稅制改革的建議［2］。沙娜娃·海尼(2012)以2000-2010年之間的數(shù)據(jù)作為樣品，對(duì)個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)以及累進(jìn)性稅率建立理論模型進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明我國的個(gè)人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用［3］。薛曼(2012)分析了個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收的優(yōu)勢及劣勢，提出了對(duì)我國個(gè)人所得稅改革的建議［4］。蘇亞敏(2012)通過對(duì)個(gè)人所得稅改革前后數(shù)據(jù)對(duì)比分析得出22000元至38600元之間在稅改前后基本上沒變化，而這一收入屬于收入略高的中等收入者，提出此次稅改對(duì)他們的稅負(fù)并沒有實(shí)質(zhì)性的減少，說明我國的稅法還有待改進(jìn)［5］。

前人大都定性的分析了稅制改革中的不足，提出稅法中的不足及改進(jìn)措施。針對(duì)這次稅改，本文通過建立數(shù)學(xué)模型，定量的研究稅改對(duì)不同收入群體的影響。

2 我國個(gè)人所得稅稅改前后對(duì)比分析

稅改前我國采用九級(jí)累進(jìn)稅率，稅改后采用七級(jí)累進(jìn)稅率，本文以各納稅結(jié)點(diǎn)作為個(gè)人工資的樣本點(diǎn)，對(duì)稅改前后的應(yīng)繳納稅額進(jìn)行對(duì)比分析，見表1:

表1 稅改前后個(gè)稅數(shù)據(jù)對(duì)比分析

通過表1我們看出，對(duì)于扣除三險(xiǎn)一金后月工資低于38600元的，個(gè)人應(yīng)納稅額都有所減免，尤其對(duì)月工資低于8000元的，減稅額度達(dá)到58%以上，對(duì)于不高于12500元的減稅均是比較明顯的。這充分體現(xiàn)了低收入者不用繳稅，中等收入者少繳稅的原則。而對(duì)于扣除三險(xiǎn)一金后月工資42000元以上的數(shù)據(jù)表明，此次稅改增加了他們的納稅額度，應(yīng)納稅額均有所上漲，尤其對(duì)于工資102000元以上的更為明顯。這也就體現(xiàn)了高收入者多納稅的原則，實(shí)現(xiàn)了資本的再分配。

為了更直觀的看出此次稅改對(duì)各收入人群的影響，下面以職工工資為橫坐標(biāo)，應(yīng)納稅額為縱坐標(biāo)，做出稅改前后的變化圖，見圖1。

圖1 稅改前后對(duì)不同收人人群的影響變化圖

由上圖可以看出，此次稅改對(duì)低收入者納稅負(fù)擔(dān)確實(shí)有所減少，對(duì)高收入者，納稅額度適當(dāng)增加了，但是增加或減少的幅度并不明顯。

3 不同收入水平群體的稅改影響因素分析

下面將通過函數(shù)來分析此次稅改對(duì)各收入者的影響。根據(jù)稅率表，設(shè)扣除三險(xiǎn)一金后的職工工資收入為元，稅改前采用九級(jí)累進(jìn)稅率，則稅改前應(yīng)納稅額y1的分段函數(shù)為:

稅改后采用七級(jí)累進(jìn)稅率，稅改后應(yīng)納稅額的分段函數(shù)為:

故此次稅改，納稅額減少的分段函數(shù)為:

其函數(shù)圖像見圖2:

結(jié)合函數(shù)，通過函數(shù)圖像可以明顯的看到，對(duì)于低收入者此次稅改減少了他們的納稅額，對(duì)于扣除三險(xiǎn)一金之后工資在8000至12500元的，函數(shù)值達(dá)到最大，最大減少480元，當(dāng)收入為38600元的時(shí)，稅改對(duì)他們沒有影響，扣除三險(xiǎn)一金后的收入超過38600元時(shí)，將隨收入增加逐漸提高他們的納稅額，并且當(dāng)x＞102000元的時(shí)候多繳納稅額達(dá)到最大，最大為1195元。同時(shí)我們也注意到，當(dāng)82000＜x＜83500時(shí)，少納稅額有所減少，這與此次改為七級(jí)累進(jìn)稅率有關(guān)，這顯得對(duì)工資低于82000的一小部分人是不公平的，但此次稅改還是在一定程度是達(dá)到了稅改的目的。

4 政策建議

圖2 納稅額減少的函數(shù)圖像

我國現(xiàn)有稅制還不完善，我國的個(gè)人所得稅改革應(yīng)該從公平稅負(fù)，更好的調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，可以采取以家庭為單位的征收方式。目前我國的個(gè)稅征收是以個(gè)人為單位，這樣的征收方式并不公平。來看這樣一個(gè)例子:兩對(duì)夫婦，總收入都是6000元。一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入6000元，如果扣除3500元的免征額，另外2500元要繳個(gè)稅;而另一對(duì)夫婦各收入3000元，兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，他們則不需要繳稅。這表明，同樣收入的納稅人雖然負(fù)擔(dān)不同，比如贍養(yǎng)人口數(shù)，有勞動(dòng)能力人口的就業(yè)情況不同，但費(fèi)用扣除額相同，這樣一來，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距的作用，就很難得以體現(xiàn)。

此外，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是分類征收，與之相比，綜合征收有利于解決個(gè)人所得稅制度中存在的問題。第一，綜合征收有利于防止納稅人分解收入，減少稅收流失。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行“分類計(jì)征，分項(xiàng)扣除”的辦法，造成不同類別的收入間存在不同的免征額、稅收稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠。采取綜合征收的方式，有利于防止納稅人分解個(gè)人收入、多次扣除費(fèi)用、使自己降低至低稅率的水平，降低稅負(fù)。假設(shè)有納稅人甲和乙，月收入相同，均為6000元，其中甲的工資薪金收入4000元，勞務(wù)所得1200元，稿酬所得800元，按現(xiàn)行所得稅制，甲應(yīng)繳工資薪金所得稅15元，勞務(wù)所得稅8元，個(gè)人所得稅總額為23元;而乙的全部所得均為工資薪金所得6000元，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為145元。這樣，甲乙的月收入雖相等，但兩人的應(yīng)納所得稅額確相差甚遠(yuǎn)，這樣不僅有失公平，而且一定程度上鼓勵(lì)納稅人分解收入，降低納稅總額。采取綜合征收制度可以增強(qiáng)我國個(gè)人所得稅的公平性，降低逃稅避稅的可能。

但綜合征收也有他的困難，征收起來會(huì)比較困難，但我想這至少是我們應(yīng)該努力的方向。

［1］ 陳玉峰，陳曉丹.從起征點(diǎn)看個(gè)人所得稅改革［J］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2008(10):79-80.

［2］ 程強(qiáng).我國個(gè)人所得稅制度存在的問題及改革建議［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2011(3):95-94.

［3］ 沙娜娃·海尼.個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012(3):58-60.

［4］ 薛曼.我國個(gè)人所得稅改革探析［J］.中國外資，2012(3):114.

［5］ 蘇亞敏.關(guān)于個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012(3):84-86.