淺談中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解及防范

陳茂春

（密涿支線102高速公路廊坊建設(shè)管理處，河北 廊坊 065000）

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指民營企業(yè)未能遵守國家稅務(wù)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益受損的可能性，企業(yè)應(yīng)納稅而沒有納稅，將來面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會形象受損；企業(yè)適用法律不當(dāng)，企業(yè)沒有用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)關(guān)注的核心問題之一，也是正確處理國家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會關(guān)系，影響社會和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國家近期支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)政策的密集出臺，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機(jī)遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些民營企業(yè)所有者及其管理者納稅意識不強(qiáng)，片面強(qiáng)調(diào)少繳稅款，打國家稅款的“主意”，授意或唆使會計(jì)人員通過非法手段，如：編造虛假資料獲取國家稅收優(yōu)惠、騙取國家退稅，采取少報(bào)收入、加大成本等辦法達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，這些行為一旦被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后果將非常嚴(yán)重，罰款、加收滯納金、無限期追繳，甚至是刑事責(zé)任?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！闭鞴芊ǖ谖迨l規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

1998年1月7日，影響深遠(yuǎn)，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團(tuán)涉稅案經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，最后由成都市國家稅務(wù)局稽查局作出結(jié)論：這個(gè)集團(tuán)的兩個(gè)中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應(yīng)補(bǔ)繳、以前年度的欠稅予以追繳，對偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補(bǔ)稅加收滯納金、罰款合計(jì)為1.08億元。

2.民營企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)均屬于此類。有些公司經(jīng)營管理人員認(rèn)為：只要企業(yè)不搞歪門邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風(fēng)險(xiǎn)無緣。然而，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前扣除問題，企業(yè)老總和會計(jì)都認(rèn)為老總讀EMBA學(xué)費(fèi)屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務(wù)局工作人員卻認(rèn)為不能夠稅前扣除，必須補(bǔ)稅、調(diào)賬。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各種類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等11項(xiàng)支出。同時(shí)規(guī)定企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需學(xué)費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際工作中司空見慣。

國家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營企業(yè)無法適從，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對高科技企業(yè)，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)適用《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》，而稅法則適用《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會計(jì)口徑，形成企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

而由于會計(jì)人員素質(zhì)較低，沒有及時(shí)申報(bào)、沒有領(lǐng)購發(fā)票等給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，更是不勝枚舉。

3.稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國家政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時(shí)做出調(diào)整，稅收項(xiàng)目的開征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項(xiàng)目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會給中小企業(yè)帶來重大影響，處理不當(dāng)就會產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，國家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)都需要各級稅務(wù)部門和稅務(wù)人員來落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務(wù)部門的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務(wù)信息方面的嚴(yán)重不對稱，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。”即使企業(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”，在與稅務(wù)部門爭議過程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價(jià)也是巨大的。

4.企業(yè)稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭的事實(shí)。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅收籌劃的超前性、國家政策依據(jù)的多變性、復(fù)雜性，以及人們對稅法認(rèn)識理解不同，可能導(dǎo)致征納雙方對同一問題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，即被稅務(wù)部門認(rèn)定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風(fēng)險(xiǎn)無疑被放大。

另外，在現(xiàn)實(shí)生活中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級下達(dá)稅收征收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務(wù)的措施以調(diào)節(jié)當(dāng)年的稅收任務(wù)，在這種情況下，再科學(xué)、再嚴(yán)密的稅收籌劃都變得無濟(jì)于事，同時(shí)也為以后埋下了“后患”。

二、防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

1.牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。西方有句諺語“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就存在、無法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起，對照稅法相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行納稅責(zé)任，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問題的制約，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和大企業(yè)比較起來更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的采購人員、銷售人員等，公司應(yīng)鼓勵(lì)這些員工學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

位于文安黃埔農(nóng)場的某民營企業(yè)，自2005年至2007年，當(dāng)?shù)氐囟惒块T一直征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而根據(jù)2004年《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于文安縣五個(gè)農(nóng)場征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》，該公司屬于免征征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，2008年該公司會計(jì)人員通過學(xué)習(xí)該項(xiàng)稅法向稅務(wù)部門申請減免，維護(hù)了企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

3.建立健全企業(yè)稅收控制制度。2009年國家稅務(wù)總局推出的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》正式出臺，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵守稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害。盡管《指引》針對的是大企業(yè)，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所有企業(yè)都存在，特別對中小企業(yè)更有借鑒和指導(dǎo)意義。企業(yè)以此為契機(jī)，緊密結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，在稅務(wù)專家的指導(dǎo)下制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并納入到企業(yè)的日常工作中，全體職工學(xué)懂弄通、嚴(yán)格遵守，為提高企業(yè)管理水平，規(guī)范公司運(yùn)作，為從體制上化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

4.營造良好的稅企溝通機(jī)制。稅法是靠稅務(wù)部門貫徹落實(shí)的，對稅法解釋的權(quán)威部門也是稅務(wù)部門，在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門擁有很大的自由裁量權(quán)，這是不爭的事實(shí)，更為重要的是，在部分地區(qū)還存在著協(xié)商征稅、討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，這就是頗具中國特色的國情。因此搞好與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)與溝通，不僅能夠及時(shí)獲取稅務(wù)信息、避免違反稅法，而且在一些模糊問題、新生事物方面稅務(wù)處理能夠得到稅務(wù)部門的理解和支持，企業(yè)稅務(wù)籌劃更容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。因此，企業(yè)必須建立與稅務(wù)部門的溝通機(jī)制，會計(jì)人員與辦稅人員隨時(shí)溝通，企業(yè)老總與稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)高層溝通，稅務(wù)檢查時(shí)稅企人員進(jìn)行專項(xiàng)溝通，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。