增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

□文/王 玨 李貴芬

（石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·石家莊）

增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

□文/王 玨 李貴芬

（石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·石家莊）

增值稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響已經(jīng)開始逐漸顯現(xiàn)，如何避免稅改所帶來的負(fù)面影響，引導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)走上良性循環(huán)的軌道成為當(dāng)前的重要課題。

增值稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

收錄日期：2012年3月29日

一、增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響

1、有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)一次性抵扣新購(gòu)入設(shè)備的增值稅，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。尤其是對(duì)鋼鐵生產(chǎn)、機(jī)械制造、石油化工等資本密集型企業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年河北省企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值進(jìn)項(xiàng)稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業(yè)受益。河北省的25.4萬戶小規(guī)模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。

2、有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。增值稅轉(zhuǎn)型可使企業(yè)大幅降低投資成本，獲得更多現(xiàn)金流量，從而激發(fā)企業(yè)增加投資和實(shí)施技術(shù)改造的積極性，對(duì)河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)是一次難得的發(fā)展機(jī)遇。生產(chǎn)型增值稅對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)十分沉重。因?yàn)槠髽I(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就必須對(duì)老工藝、舊技術(shù)、落后設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的更新改造，而大量購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不許抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，創(chuàng)新資金不足的問題尤為突出。消費(fèi)型增值稅政策允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從具體行業(yè)看，鋼鐵業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、有色金屬業(yè)、煤炭業(yè)、紡織業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)以及造紙業(yè)等行業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅的轉(zhuǎn)型后已經(jīng)獲得了較大的抵扣稅額，企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的增厚規(guī)模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控功能，合理引導(dǎo)新增投資方向，優(yōu)化新增投資結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)河北省資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3、有利于完善稅制、公平稅負(fù)，增強(qiáng)省內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此次改革解決了固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問題，使增值稅稅制更加完善，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平。從國(guó)外市場(chǎng)看，過去由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，扣稅不徹底，導(dǎo)致河北省出口產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，削弱了河北省出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中，處于不利地位。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力大幅提升，海外出口額日益增長(zhǎng)。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)看，由于東北和中部地區(qū)均在此前實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，地區(qū)間、行業(yè)間稅負(fù)較為合理、平等，河北省企業(yè)與外省企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中完全處于同一起跑線上，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有所增強(qiáng)。

4、有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)投資意愿不強(qiáng)是河北省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出問題。要解決這一問題，關(guān)鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備進(jìn)行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費(fèi)附加等投資成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)額，縮短企業(yè)的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業(yè)加大投資。而且，消費(fèi)型增值稅還具有“獎(jiǎng)優(yōu)懲劣”的作用，即企業(yè)投資越多，實(shí)際稅負(fù)越低。因此，只有那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、技術(shù)改造愿望迫切、資金充裕的企業(yè)，才有能力更多更快地購(gòu)置新設(shè)備，才能更多地享受到稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年河北省工業(yè)投資完成4，997.3億元，同比增長(zhǎng)24%；新開工項(xiàng)目24，918個(gè)，同比增長(zhǎng)45.3%；企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，規(guī)模以上新產(chǎn)品創(chuàng)產(chǎn)值7，230.6億元，同比增長(zhǎng)5.2%。由此可見，消費(fèi)型增值稅對(duì)增加企業(yè)投資和新技術(shù)改造的積極性效果已逐步顯現(xiàn)。

二、增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

1、導(dǎo)致稅收收入短期內(nèi)明顯減少。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生重要影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)可以全額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款，使企業(yè)應(yīng)交增值稅款隨之減少，財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款90.9億元，企業(yè)實(shí)際已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多的行業(yè)，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)，這5個(gè)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)數(shù)占全部申報(bào)數(shù)的53%。

其次是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規(guī)模納稅人增值稅征收率由工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低到3%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。

再次是提高礦產(chǎn)品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。因下環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不會(huì)因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產(chǎn)品消耗大省，大量礦產(chǎn)品從省外購(gòu)進(jìn)，礦產(chǎn)品稅率提高，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，導(dǎo)致河北省增值稅收入減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年因礦產(chǎn)品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費(fèi)稅的增收因素潛力較大，但因消費(fèi)稅征稅范圍過窄，所得稅增長(zhǎng)一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，所以在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)河北省財(cái)政收入來講還不足以彌補(bǔ)增值稅減少的損失。

2、導(dǎo)致投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，容易引發(fā)投資過熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵(lì)投資的作用。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)投資收益率比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期明顯縮短，從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。然而，從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)很可能加劇通貨膨脹的趨勢(shì)。

3、導(dǎo)致部分企業(yè)減收裁員，增加勞動(dòng)就業(yè)的壓力。河北省的企業(yè)構(gòu)成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。消費(fèi)型增值稅則截然相反，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅情況下，勞動(dòng)密集型企業(yè)的輕稅負(fù)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)資金追求的是利潤(rùn)最大化，這就使得社會(huì)資金總是流向高利潤(rùn)的行業(yè)，但勞動(dòng)密集型的行業(yè)往往是利潤(rùn)率較低的行業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)引起對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)投資的減少，從而影響勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，并進(jìn)而影響到勞動(dòng)就業(yè)。在這種情況下，增值稅轉(zhuǎn)型改革就面臨著：一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，必然淘汰掉一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)保障制度的不斷完善，以及對(duì)員工高水平和高素質(zhì)的要求，企業(yè)人力資源的成本在不斷升高，且實(shí)行消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本相對(duì)有所降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意以機(jī)器代替人工。這些使得勞動(dòng)就業(yè)壓力加大，稅制改革的社會(huì)成本增加。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，河北省經(jīng)濟(jì)更多的是面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步帶來勞動(dòng)就業(yè)壓力的大幅度增加。

雖然增值稅改革帶來了一些負(fù)面效應(yīng)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，增值稅改革對(duì)于河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的意義是積極而深遠(yuǎn)的，河北省應(yīng)緊緊抓住增值稅改革的契機(jī)，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)企業(yè)聯(lián)合重組，加快企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，努力把傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)做大作強(qiáng)，提升產(chǎn)品檔次；同時(shí)，要培育新的支柱產(chǎn)業(yè)。改變“一鋼獨(dú)大”的產(chǎn)業(yè)格局，促進(jìn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)河北省經(jīng)濟(jì)和諧穩(wěn)定地快速發(fā)展。

本文為2011年度河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目課題論文（課題編號(hào)：HB11YJ078）

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