企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較分析

○陳金英

（山西陽煤寺家莊煤業(yè)有限責(zé)任公司 山西 晉中 045300）

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)也面臨著相當(dāng)?shù)牟淮_定性，企業(yè)無法獲得開展財(cái)務(wù)活動(dòng)所需的全部信息，使得其財(cái)務(wù)活動(dòng)成果也充滿了風(fēng)險(xiǎn)，日益突出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)?？v觀全球范圍內(nèi)每年因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而陷入各種經(jīng)營(yíng)危機(jī)的大型集團(tuán)企業(yè)給各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定程度的危害，如日本的山一證券、韓國(guó)的韓寶集團(tuán)、加拿大的伊頓商業(yè)集團(tuán)以及我國(guó)的鄭百文、銀廣夏等都因面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也成為我國(guó)企業(yè)普遍面臨的問題，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相應(yīng)的法制建設(shè)尚待完善，企業(yè)在調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)時(shí)往往會(huì)有意無意地做出與稅法相悖的行為，既而不可避免地引發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來因涉稅而導(dǎo)致破產(chǎn)的案例并不鮮見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增不僅應(yīng)受到企業(yè)管理層的高度重視，還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中以便進(jìn)行系統(tǒng)研究。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中最為常見就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析比較，找出兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系并有針對(duì)性地進(jìn)行綜合防范，可以進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及特征

企業(yè)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)包含資金籌集、投入、耗費(fèi)、收回、分配等具體活動(dòng)，由此從資金運(yùn)動(dòng)的具體環(huán)節(jié)角度，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為籌資風(fēng)險(xiǎn)（資金籌集風(fēng)險(xiǎn)）和投資風(fēng)險(xiǎn)（資金投入、耗費(fèi)和收回風(fēng)險(xiǎn)）兩大類。其中籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌資活動(dòng)中因宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資金供需市場(chǎng)的變化或籌資來源、期限、幣種等結(jié)構(gòu)因素而使企業(yè)的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際情況存在差異的不確定性。從資金來源角度，籌資風(fēng)險(xiǎn)可分為股權(quán)籌資風(fēng)險(xiǎn)（發(fā)行股票時(shí)因籌資成本、發(fā)行數(shù)量與時(shí)機(jī)等因素給企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)）和債務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)（到期不能償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)）。而投資風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在投資活動(dòng)中因不確定性因素的存在使得企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)成果與實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果間存在差異，依據(jù)投資對(duì)象的不同有對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。不同的投資對(duì)象面臨著不同的投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)具體是對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的投資不科學(xué)合理從而無法達(dá)到預(yù)期收益的風(fēng)險(xiǎn)，如流動(dòng)資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和存貨風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)具體是指企業(yè)將實(shí)物或資金購(gòu)買有價(jià)證券或投資于其他經(jīng)濟(jì)組織后因市場(chǎng)環(huán)境變化、被投資方經(jīng)營(yíng)不利等原因使得企業(yè)預(yù)期收益與實(shí)際收益存在差異的風(fēng)險(xiǎn)，如有價(jià)證券風(fēng)險(xiǎn)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、利弊雙重性、財(cái)務(wù)全面性、相對(duì)性等顯著特征。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)。其中納稅程序風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在納稅程序過程中沒有符合稅法相關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)少納稅、應(yīng)納未納稅行為從而面臨稅收罰款、回收滯納金、刑罰、聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，或是沒有準(zhǔn)確適用稅法，造成多納稅款從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)辦理稅前扣除申請(qǐng)及備案風(fēng)險(xiǎn)。納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過程中少報(bào)、多報(bào)、不報(bào)或不及時(shí)報(bào)等未正確遵守稅法而致使企業(yè)利益受損的可能性。除上述風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)還可能面臨納稅評(píng)估、特別納稅調(diào)整等其他風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性、必然性、日常性等顯著特征。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種，兩者必然具備風(fēng)險(xiǎn)的不確定性這個(gè)一般特征，除此之外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征一致性還體現(xiàn)在兩種風(fēng)險(xiǎn)與兩種風(fēng)險(xiǎn)收益的相對(duì)性，即依據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡”規(guī)律，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與收益之間存在均衡關(guān)系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最明顯的差異則體現(xiàn)在前者有較強(qiáng)的客觀性，后者表現(xiàn)出較強(qiáng)的主觀性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的必然產(chǎn)物，其風(fēng)險(xiǎn)成因的客觀性決定了它的客觀存在，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立法層面和稅收行政方面不同主體對(duì)稅收制度的不同理解，不同主體的主觀差異性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可分為外部原因和內(nèi)部原因。其中外部原因既有歷史和經(jīng)濟(jì)方面的原因，也有整個(gè)社會(huì)政治及其他方面的原因。而內(nèi)部原因又可以從企業(yè)財(cái)務(wù)決策失誤、管理層財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全三個(gè)方面分析。首先，企業(yè)因投資決策失誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在自有資金風(fēng)險(xiǎn)、借入資金的籌資風(fēng)險(xiǎn)、籌資時(shí)間及方式選擇不當(dāng)、資金規(guī)模不當(dāng)、債務(wù)期限結(jié)構(gòu)安排不當(dāng)?shù)然I資環(huán)節(jié)上，也體現(xiàn)在資金償還風(fēng)險(xiǎn)、資金使用不當(dāng)?shù)荣Y金償還與使用環(huán)節(jié)上，還體現(xiàn)在資金回收過程中存在風(fēng)險(xiǎn)、收益分配過程中存在風(fēng)險(xiǎn)等資金收回與收益分配環(huán)節(jié)上。其次，許多上市公司財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為管好資金就一定不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，多數(shù)情況下這些缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的管理人員沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展及后果，從而也未能及時(shí)采取有效措施予以防范。最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，然而目前我國(guó)多數(shù)上市公司尚未建立完善的財(cái)務(wù)管理體系（尤其是沒有建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)），這樣就極易造成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂，使得企業(yè)無法適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因也可分為外部因素和內(nèi)部因素。其中，外部因素既有外部稅務(wù)環(huán)境、法律環(huán)境方面的因素，也有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)社會(huì)關(guān)系方面的因素。而內(nèi)部因素又可以從企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)方面、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與流程四個(gè)因素分析。經(jīng)營(yíng)納稅風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)沒有嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定或沒有充分把握稅法變化而致使經(jīng)營(yíng)決策失誤并給企業(yè)帶來?yè)p失的可能。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于籌劃方案的制定和實(shí)施的過程中，如沒有準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、沒有切實(shí)執(zhí)行既定方案等。優(yōu)秀的人員素質(zhì)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立的必要保證，如果企業(yè)財(cái)務(wù)與和稅務(wù)人員不具備特定的教育背景、工作態(tài)度、工作經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)能力，就會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)構(gòu)成部分，它們相互聯(lián)系相互促進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與流程直接影響著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

可見，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果，其中內(nèi)在因素方面的人員專業(yè)勝任能力、工作經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等是兩種風(fēng)險(xiǎn)的共同影響因素，且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小受企業(yè)內(nèi)控制度完善程度及實(shí)施有效性的直接影響。另外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的差異主體體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)形成的環(huán)節(jié)不同。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合防范措施

1、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析

基于以上分析，為減少企業(yè)管理成本，可采用同樣的方法識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其分別進(jìn)行定量與定性分析。

一方面，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法、專家會(huì)議法、德爾菲法等方法定性分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中頭腦風(fēng)暴法通過專家間的相互交流，引發(fā)其思維共振，使之發(fā)揮組合效應(yīng)并進(jìn)行創(chuàng)造性思維，按照開展形式的不同，可分為質(zhì)疑頭腦風(fēng)暴法和直接頭腦風(fēng)暴法。專家會(huì)議法是一種經(jīng)過專家們討論與辯論、相互啟發(fā)后達(dá)成共識(shí)，從而對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象的狀況及未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷的集體研討形式，會(huì)議參與人數(shù)較多，接收的信息也就更多，有利于企業(yè)得出正確結(jié)論。德爾菲法通過函詢調(diào)查向預(yù)測(cè)問題有關(guān)專家提出問題，并將專家的回答意見進(jìn)行綜合整理后匿名反饋給各個(gè)專家，再次征求意見后進(jìn)行二次綜合反饋，多次循環(huán)往復(fù)后可得到一個(gè)可靠性大且較一致和意見，該法是在專家會(huì)議法和個(gè)人判斷的基礎(chǔ)上形成的一種直觀預(yù)測(cè)方法，為決策者提供了多方案選擇的可能性。

另一方面，通過識(shí)別指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表等方法定量分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中指標(biāo)識(shí)別法指的是企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)及其他方面的核算數(shù)據(jù)，計(jì)算、對(duì)比和分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)值，分析計(jì)算結(jié)果并從中辨認(rèn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。當(dāng)然，企業(yè)之前要對(duì)有關(guān)指標(biāo)設(shè)定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)臨界值，該值可用經(jīng)驗(yàn)判斷或過集體判斷，如采用當(dāng)前通行的行業(yè)慣例。財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)別法指依據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表等，分析企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)狀況以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要運(yùn)用如比率分析、比例分析等的靜態(tài)分析，也要進(jìn)行趨勢(shì)分析、比較分析等的動(dòng)態(tài)分析，以便切實(shí)把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、全面構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制指的是企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中形成的各中相互制約、相互依賴的預(yù)警組織體系，該機(jī)制有利于盤活企業(yè)財(cái)務(wù)并降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)以充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的功能，同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，將企業(yè)有限的精力與資源主要放在影響企業(yè)運(yùn)行的重大風(fēng)險(xiǎn)上。

一般來說，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的建立包含四道程序：一是尋找警情產(chǎn)生的根源（即警源）。從不分類角度可分為外生與內(nèi)生警源、主觀與客觀警源、可控與不可控警源等；二是分析預(yù)警的信號(hào)系統(tǒng)（即警兆）?？梢澜?jīng)驗(yàn)分析也可從警源入手確定警兆，一般分景氣警兆和動(dòng)向警兆兩類；三是選取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。為全面分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及稅收情況做出客觀評(píng)價(jià)，應(yīng)將企業(yè)償債能力、收入與成本、發(fā)展能力、應(yīng)交稅費(fèi)等多方面指標(biāo)納入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的有機(jī)整體中；四是運(yùn)用各種方法防范警情的發(fā)生，而一旦發(fā)生警情并發(fā)出警報(bào)就要依據(jù)事先準(zhǔn)備的應(yīng)急策略積極應(yīng)對(duì)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度防控

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度防控的一致性體現(xiàn)在都需要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理體系和提高企業(yè)有關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度防控的差異性則體現(xiàn)在以下方面。

一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度防控。一是建立科學(xué)合理的約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制。為保證企業(yè)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)綜合運(yùn)用約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，其中就后者而言，應(yīng)當(dāng)包含物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)兩個(gè)方面；二是建立切實(shí)可行的投資決策機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好項(xiàng)目可行性研究，規(guī)范項(xiàng)目投資程序，綜合考慮投資相關(guān)事項(xiàng)；三是健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)應(yīng)積極完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員配備、各職能部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)、權(quán)、利等方面。

另一方面，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度防控。一是管理層應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予充分重視。企業(yè)管理層的大力支持與有效監(jiān)督是防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提與基礎(chǔ)，管理層對(duì)此應(yīng)給予足夠重視；二是分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程中企業(yè)適用的稅率、稅種、納稅方法等稅務(wù)情況，充分明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是對(duì)稅務(wù)人員的工作給予支持和理解，對(duì)一些法令較為模糊的稅務(wù)問題，企業(yè)要注意加強(qiáng)與稅務(wù)人員的溝通以便更好地解決問題。

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