淺談我國會計人員職業(yè)道德問題

○姬圣慧

（山東省平邑縣卞橋鎮(zhèn)財政所 山東 臨沂 273300）

一、會計人員職業(yè)道德概述

會計職業(yè)道德是指各單位的總會計師、會計機構(gòu)負責人、主管會計、會計、出納、內(nèi)審人員等從事會計工作的人員在履行其職責時應遵守相關(guān)行為準則，并具備特定的道德品質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，會計職業(yè)道德是調(diào)整國家、投資者、所有者等利益相關(guān)者與會計人員之間經(jīng)濟關(guān)系的統(tǒng)稱。我國會計職業(yè)道德主要內(nèi)容有八項：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。其中一些內(nèi)容（如參與管理）偏向于企業(yè)或單位會計人員，對于注冊會計師而言，除了要遵守上述會計職業(yè)道德內(nèi)容，還應遵守中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的相關(guān)規(guī)定。

因會計行業(yè)的特殊性，會計職業(yè)道德有其顯著特征：其一，社會性。會計人員與各社會利益相關(guān)者間的責任關(guān)系使得會計職業(yè)道德必然受到社會的高度關(guān)注，會計職業(yè)必須對社會公眾負責。其二，專業(yè)性。會計作為一門經(jīng)濟管理應用類技術(shù)學科，決定了會計職業(yè)和會計職業(yè)道德必然具備較強的專業(yè)性。其三，自律性。會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范的最大區(qū)別在于前者主要依靠會計人員的“慎獨”、“自省”，很大程度上依賴會計人員的自覺自律性。其四，時代性。社會和經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展使會計職業(yè)道德內(nèi)容相應發(fā)生了變化，新形勢對會計人員提出了更高的職業(yè)道德要求。

二、我國會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀與問題

潘序倫先生、顧準先生、葛家澍先生等具備高尚道德情操的先行者是社會主義會計事業(yè)的標桿，他們先進事跡所蘊含的道德風范是對我國會計人員良好職業(yè)道德的最好詮釋和體現(xiàn)。整體來看，目前我國絕大多數(shù)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)較高，職業(yè)態(tài)度也較為端正，當個人利益與集體利益或國家利益沖突時能夠自覺地以國家利益或集體利益為先。

然而，在肯定我國會計人員職業(yè)道德建設成就的同時，我們也應該看到在各種拜金主義、個人主義和享樂主義等不良因素的影響下，部分會計人員的道德行為與道德認知之間存在較大反差，知行不一使得會計信息嚴重失真，一些會計人員的道德觀已經(jīng)發(fā)生了嚴重扭曲。具體來說，表現(xiàn)在以下方面：其一，知行不一，缺乏敬業(yè)精神。調(diào)查顯示，多數(shù)會計人員的職業(yè)道德認識比較良好，但其對職業(yè)道德的踐行現(xiàn)狀卻著實令人擔憂，如有的會計人員在工作中持敷衍塞責的態(tài)度，利用上班時間搞副業(yè)，工作熱情不高，因循守舊，沒有積極參與管理，不注意更新知識結(jié)構(gòu)提高專業(yè)水平，最終跟不上時代的發(fā)展。其二，誠信缺失，道德觀扭曲。隨著我國經(jīng)濟體制的逐步轉(zhuǎn)變，會計人員在追求物質(zhì)利益的同時，其價值觀念和思想意識也發(fā)生了相應變化，誠信缺失成為會計職業(yè)道德失衡的嚴重現(xiàn)象，會計人員在為社會作貢獻的價值觀上表現(xiàn)較強的“務實性”，其道德觀出現(xiàn)一定程度的扭曲。其三，道德失衡，職務犯罪增加。會計職業(yè)的特殊性在于會計人員要直接或間接地與財產(chǎn)和金錢打交道，如果會計人員不能慎獨自律，很容易發(fā)生違背職業(yè)道德的行為，實際工作中這樣的案例不勝枚舉，且我國會計人員的職務犯罪案例有持續(xù)增加之勢。

會計人員道德失衡不僅直接損害了其所在單位的經(jīng)濟利益，也間接地給我國經(jīng)濟的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展造成了不利影響。具體來說，其危害性體現(xiàn)在以下三個方面：其一，造成國家財稅收入和國有資產(chǎn)流失。有些會計人員通過會計造假偷稅、漏稅，使大量灰色收入脫離國家財稅部門的監(jiān)管，大量減少了國家財稅收入，還有些會計人員利用非法合資、虛假公益捐贈等虛假會計掩蓋企事業(yè)單位業(yè)務活動和生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題，大肆侵吞國家合法收入，造成國有資產(chǎn)流失。其二，給利益相關(guān)者的決策制定造成消極影響。作為社會的一個組成部分，基層企事業(yè)單位的會計信息失真最終必將引發(fā)整個社會的會計信息不真實，而國家、投資者、銀行、債權(quán)人等利益相關(guān)者又是在這些失真會計信息的基礎(chǔ)上進行宏觀調(diào)控及其他相關(guān)決策的，可見會計信息失真會嚴重影響國家、銀行、投資者等利益相關(guān)者做出正確的判斷與決策。其三，可能引發(fā)經(jīng)濟混亂。會計人員利用虛假會計信息制造短暫虛假繁榮，而一旦被識破，可能引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)、股市動蕩，嚴重時甚至引發(fā)經(jīng)濟恐慌，擾亂社會經(jīng)濟秩序。

三、會計人員職業(yè)道德問題的成因分析

1、內(nèi)部層面的原因

（1）目前多數(shù)單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制制度的建設、實施及監(jiān)督并沒有予以足夠重視，有的單位沒有形成各相關(guān)人員及部門相互制約和監(jiān)督的內(nèi)控體系，有的單位雖然制定了較為健全的內(nèi)控制度但并沒有得到強有力的執(zhí)行，有的則缺乏科學的審計監(jiān)督機制等，使得一些有機可趁的會計人員違背職業(yè)道德，盜竊、挪用公款、貪污等，想盡一切辦法鉆企業(yè)制度和法律制度的空子。

（2）會計人員在單位中的地位決定了其獨立性，進而決定了其會計職業(yè)道德水平的高低，然而我國實際情況是會計人員與單位負責人有著天然的從屬關(guān)系，獨立性較弱，有些單位領(lǐng)導向會計人員施壓以達到其特定目的，會計人員往往處于進退兩難的境地，對一些會計人員來說，即使會計造假的風險與收益不對等，其在“深思熟慮”后往往選擇“服從”領(lǐng)導的“安排”。

（3）利益驅(qū)動是會計人員職業(yè)道德下滑的主要原因。根據(jù)斯密的理論，當一項會計行為的收益遠大于其成本時，“經(jīng)濟人”在該項行為中就極易產(chǎn)生“道德風險”和“逆向選擇”，會計人員作為一個“經(jīng)濟人”，會盡量利用制度缺陷和信息優(yōu)勢，選擇有利于自身的會計政策、程序及計量方法，所以說會計造假的根本原因是利益驅(qū)動。

2、社會層面的原因

（1）法制不健全，對違背會計職業(yè)道德的處罰缺乏強制性且力度偏小。會計職業(yè)道德基本上是非強制的，會計法律規(guī)范是維護會計職業(yè)道德的重要手段，所以會計職業(yè)道德的執(zhí)行離不開完善的法律環(huán)境。然而目前我國會計相關(guān)法律并不健全，且有關(guān)法律對違反會計職業(yè)道德的行為缺乏強制制約性，而且從近幾年發(fā)生的案例來看（如藍田股份上市），我國對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，一定程度上助長了會計造假的風氣。

（2）應該說，一兩個會計人員造假可以推定為主觀原因，但當會計造假成為普遍現(xiàn)象時，我們就需要質(zhì)疑企業(yè)會計制度、會計準則及會計職業(yè)道德規(guī)范是否完備。目前我國在會計職業(yè)道德制度的建設方面遠遠落后于現(xiàn)實經(jīng)濟生活的要求，甚至存在會計準則、制度與有關(guān)會計規(guī)范間存在選擇性和規(guī)則性矛盾的情況。

（3）會計人才標準失范，企業(yè)選拔人才的標準往往是看應聘者“關(guān)系”的大小，社會腐敗現(xiàn)象蔓延，形成會計人員違背職業(yè)道德的惡性循環(huán)。信息不對稱也會使會計人員道德失衡，現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離造成的信息不對稱，使得信息獲取少的那方無法判斷會計人員的行為是否規(guī)范，會計人員就因為舞弊風險相對降低而制造虛假會計信息為自身謀取利益。

此外，工商、稅務、財政及業(yè)務主管部門與企業(yè)內(nèi)在利益存在一定關(guān)聯(lián)，難以對企業(yè)形成有效的社會監(jiān)督，會計師事務所等中介機構(gòu)缺乏應有的獨立性，容易產(chǎn)生短期行為，社會公眾沒有對會計報表給予足夠重視，使得企業(yè)外部壓力缺乏等現(xiàn)象都是造成我國會計人員職業(yè)道德問題的重要原因。

四、完善會計人員職業(yè)道德建設的相關(guān)措施

面對我國會計人員職業(yè)道德問題的現(xiàn)狀，我們必須認識到改進和加強我國會計人員職業(yè)道德建設的重要性、緊迫性及其對我國未來經(jīng)濟發(fā)展的重要影響。針對新形勢下我國會計人員職業(yè)道德失衡問題，必須在制度、物質(zhì)和精神三個方面加強會計人員職業(yè)道德環(huán)境的建設。

1、優(yōu)化會計主體外部行為環(huán)境體系

會計人員職業(yè)道德不可避免地要受到政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境等外部行為環(huán)境中各種不良因素的干擾，所以為減少外部行為環(huán)境對會計職業(yè)道德的不良影響，應當從以下方面積極優(yōu)化外部環(huán)境體系。

（1）建立健全會計法律制度及規(guī)范體系。會計人員履行其相應職能是有關(guān)法律所賦予的權(quán)力，所以要改善會計行為環(huán)境，就要給會計工作充足的法律支撐并充分發(fā)揮法律威懾作用，建立健全民事賠償制度，切實保證會計法規(guī)的執(zhí)行力度，強化法制監(jiān)管，以法律德。道德進步的要求最終導致了社會關(guān)系的普遍法制化趨向，因而會計職業(yè)道德從良心主導到基于規(guī)范是一種必然的選擇，應切實考慮我國國情，進一步完善會計職業(yè)道德規(guī)范體系，防范會計人員的職業(yè)道德失衡行為。

（2）加大會計職業(yè)道德的宣傳力度，積極營造輿論氛圍。中央會計從業(yè)資格管理部門和各級財政部門會計管理機構(gòu)應結(jié)合本地區(qū)實際情況，有計劃有步驟地開展會計職業(yè)道德宣傳工作，引導廣大會計人員積極參與會計職業(yè)道德建設，努力形成抑邪揚正的社會輿論。

（3）合理配置各層次會計人才。我國高中層次會計人才偏少，低層次人才居多，應積極促進會計人才的合理流動，以調(diào)整好高、中、低各層次會計人才的比例。此外，隨著創(chuàng)新成為時代名詞，應當培養(yǎng)創(chuàng)新型會計人才，加強其后續(xù)教育培訓與考核工作，以全面提高會計人員整體素質(zhì)，跟上時代的發(fā)展。

同時，強化注冊會計師的行業(yè)獨立性，推進會計師事務所體制改革，建立由某個政府機關(guān)主管、其他機關(guān)協(xié)管的政府監(jiān)管組織體系等措施也是優(yōu)化會計主體外部行為環(huán)境體系的重要組成部分。

2、優(yōu)化會計主體內(nèi)部行為環(huán)境體系

（1）建立健全內(nèi)控制度，提高內(nèi)部控制有效性。內(nèi)控制度可以嚴格控制各項會計活動和經(jīng)濟活動，有效的內(nèi)控措施能切實約束會計人員的行為，因而應從建立會計崗位輪換制、完善內(nèi)控程序并改進內(nèi)控設置方式、建立內(nèi)控監(jiān)督與自我評估機制等方面，建立健全會計核算制度、財務管理制度及其他各項內(nèi)控制度。

（2）規(guī)范單位負責人行為，促使其正確使用權(quán)力。為使單位負責人不敢要求造假、會計機構(gòu)及會計人員不敢造假，可以實行財務公開制度以增加會計工作透明度，讓職工群眾監(jiān)督單位財務狀況。要樹立科學的用人觀念，把道德素質(zhì)高、業(yè)務能力強的人員安排在會計崗位。

（3）建立健全會計職業(yè)道德自律機制及評價體系。首先，會計職業(yè)道德自律機制應從兩個方面來構(gòu)建：一是加強個人自律機制，堅定理想，牢記會計準則，加強學習教育，把會計職業(yè)道德化為會計人員內(nèi)在的情感與品質(zhì)。二是加強行業(yè)自律機制，優(yōu)化會計行業(yè)形象，拉近會計人員個體利益與會計行業(yè)總體利益的距離。其次，建立會計職業(yè)道德評價體系以及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新形勢，通過建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織、行為追蹤記錄制度及獎懲機制等，以充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的積極作用。

[1]徐慧曄：會計人員職業(yè)道德建設的經(jīng)濟倫理學思考[J].湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2008（1）.

[2]翟政蓮：新時期我國會計人員職業(yè)道德問題研究[D].山西財經(jīng)大學，2010.

[3]胡志峰：關(guān)于我國會計人員職業(yè)道德的研究[J].企業(yè)家天地，2012（1）.

[4]王玲嬌：談加強會計人員職業(yè)道德建設的對策[J].會計之友，2009（9）.