企業(yè)成本過程控制探討

○魏兆學

（中航三林鋁業(yè)有限公司 山東 淄博 255000）

一、企業(yè)成本過程控制概述

成本是構成商品價值的重要組成部分，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的資源代價。成本的發(fā)生和形成是一個動態(tài)過程，這就決定了企業(yè)成本過程控制也是一個動態(tài)過程，成本過程控制是企業(yè)過程控制管理與目標成本管理的集成成本管理方法的重點與難點。企業(yè)成本過程控制是指企業(yè)對其生產(chǎn)所耗人力、財力和物力及生產(chǎn)安全質量成本、企業(yè)組織設計等成本形成要素進行調節(jié)、控制和監(jiān)督，將其計劃值與實際值進行對比、監(jiān)督、引導、檢查和糾正，從而達到防范成本超支、發(fā)現(xiàn)并糾正成本偏差的目的。成本過程控制應從資源管理和生產(chǎn)控制入手，明確責權利關系，全過程貫徹“效益、標準、規(guī)范、執(zhí)行”四項目標成本管理，追求企業(yè)經(jīng)營管理效益。在具體的成本控制過程中，企業(yè)應根據(jù)預先設定的目標成本，運用各種科學合理的成本控制方法和合適的生產(chǎn)技術手段，尤其是要科學分析并重點跟蹤控制影響企業(yè)目標成本實現(xiàn)的關鍵因素，以最大限度地降低企業(yè)的運營成本，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一方面，企業(yè)成本過程控制通過適時控制成本構成要素，消除不利于成本減少的因素，有利于切實降低企業(yè)成本。另一方面，企業(yè)成本過程控制通過層層分解并有效落實目標成本與責任，使成本控制工作在企業(yè)全員范圍內展開，有利于增強員工的成本意識，利用員工責任成本目標與其自身經(jīng)濟利益的密切聯(lián)系，充分發(fā)揮了他們的工作積極性。企業(yè)成本過程控制應科學制定并合理分解成本目標、實現(xiàn)責任成本核算制度，同時應當遵循經(jīng)濟性、全員參與、責權利相結合、例外管理、領導推導、動態(tài)管理、可持續(xù)發(fā)展、節(jié)流與開源相結合等管理原則。

二、企業(yè)成本過程控制中存在的問題

對比企業(yè)經(jīng)營管理目標與任務，目前企業(yè)成本過程控制在目標定位、管理方法、風險控制和責任落實等方面仍存在一些問題，需要持續(xù)加以改進。

1、企業(yè)內部尚未統(tǒng)一成本管理目標

企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)和各管理部門并沒有形成統(tǒng)一的成本管理目標，這就使得企業(yè)成本過程管理失控，大大降低了企業(yè)經(jīng)營效益及管理效率。以油田企業(yè)為例，按照企業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)運營流程，企業(yè)勘探投入的成本管理目標定位于使油田持續(xù)發(fā)展、影響企業(yè)整體運營、企業(yè)經(jīng)營效益源頭、儲量效益與規(guī)模后續(xù)全過程評價，開發(fā)、生產(chǎn)組織、投資等的成本管理目標定位于各級部門及單位分化為不同管理目標，這樣各管理部門與業(yè)務環(huán)節(jié)在沒有統(tǒng)一成本管理目標的情況下，就會使得企業(yè)成本過程控制失衡，如在經(jīng)營管理過程中突出表現(xiàn)為計劃爭投資、生產(chǎn)爭項目、財務爭成本、開發(fā)爭區(qū)塊等現(xiàn)象，使得企業(yè)生產(chǎn)項目和開發(fā)區(qū)塊效益偏低且成本較高，最終導致企業(yè)經(jīng)營效益日益下滑。因而，企業(yè)要真正改善成本過程控制，必須在企業(yè)范圍內統(tǒng)一定位并全過程執(zhí)行“效率、經(jīng)營、業(yè)務、效益”等目標。

2、企業(yè)成本標準化建設不健全

全面預算管理、全員成本目標管理、零基預算、系統(tǒng)節(jié)點管理等都是促使企業(yè)向業(yè)務管理成本標準化和流程化的重要方法，然而企業(yè)在實際實施過程中，其生產(chǎn)、開發(fā)等業(yè)務管理與企業(yè)成本管理的關系仍然不密切，企業(yè)專業(yè)管理標準及流程與業(yè)務成本及預算聯(lián)系不緊密，企業(yè)成本標準化建設還不夠成熟，仍然是有待實現(xiàn)的長期目標。此外，企業(yè)缺少有效的、系統(tǒng)的成本管理控制標準模型及方法，缺少從工藝、開發(fā)到生產(chǎn)運行決策管理標準及全過程的效率（效益）評價。

3、責任及風險管理未能發(fā)揮應有作用

企業(yè)成本標準化管理不健全使得企業(yè)責任監(jiān)控和風險管理等配套措施在成本過程控制中也未能發(fā)揮其應有的監(jiān)控與警示作用。雖然企業(yè)各級紀檢、內控、審計、監(jiān)控等制度在不斷完善，但各級單位及職能部門在具體執(zhí)行的過程中，一方面表現(xiàn)為責任監(jiān)控和風險管理落實不力，進而降低了成本過程控制的效果，另一方面表現(xiàn)為違法、違紀，這樣違法違紀行為反映到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務等環(huán)節(jié)，大大增加了企業(yè)的運行成本，進而阻礙了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

4、成本過程控制考核體系不健全

企業(yè)經(jīng)營成果及成本過程控制考核方法不完善，考核目標不明確等進一步弱化了成本過程管理的效果及效率。具體來說，首先，企業(yè)專業(yè)管理考核標準體系和管理目標不能涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程，整體來看企業(yè)管理存在真空區(qū)域，成本過程管理不健全。其次，僅限于橫向專業(yè)系統(tǒng)考核和縱向組織機構考核的成本過程控制考核無法實現(xiàn)責任對等管理控制目標，企業(yè)沒有建立健全全方位責任對等考核機制。最后，企業(yè)考核機制沒有引入效率（效益）評價制度，而經(jīng)營短期行為無法反映企業(yè)經(jīng)營全過程的變化。

三、完善企業(yè)成本過程控制的相關措施

在構建有效成本過程管理體系時，企業(yè)應將“效率、經(jīng)營、業(yè)務、效益”等目標靈活貫徹于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，以幫助企業(yè)實現(xiàn)最佳的成本過程控制。在明確以成本過程控制“四項”目標為管理導向的基礎上，企業(yè)應加強組織保障，強化運行管理，切實保證成本過程控制落到實處并見到實效。詳細地說，企業(yè)應采取以下措施為最優(yōu)化企業(yè)成本過程控制提供根本保障。

1、構建“四項目標”成本管理體系

從調查、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)到財務管理、企業(yè)經(jīng)營的各個階段及管理系統(tǒng)都應當確定以“經(jīng)營和效益”為核心、以“效率和業(yè)務”為關鍵內容的最優(yōu)目標成本管理，企業(yè)成本過程控制的最終目標應是最大化企業(yè)效益。一方面，企業(yè)應建立健全開發(fā)、勘探過程成本控制目標體系。企業(yè)不僅要優(yōu)化市場調查、提高開發(fā)業(yè)務及經(jīng)營管理效率并嚴格遵守市場和經(jīng)濟規(guī)律，還要綜合國內外市場變化及經(jīng)濟發(fā)展等綜合因素，建立對應生產(chǎn)產(chǎn)量和儲量、開發(fā)動態(tài)、資產(chǎn)經(jīng)營、生產(chǎn)效益的長期經(jīng)營規(guī)劃目標，實現(xiàn)以經(jīng)營效益為目標的成本過程控制管理。另一方面，企業(yè)應建立健全生產(chǎn)運營成本控制目標體系。面向各業(yè)務區(qū)塊、工藝配套、資產(chǎn)、組織等資源對象，企業(yè)應建立健全各專業(yè)系統(tǒng)成本目標控制體系，實施各級單位及職能部門生產(chǎn)運營階段效益管理，應在既定生產(chǎn)、開發(fā)規(guī)模目標管理的基礎上，重點管理業(yè)務工藝和生產(chǎn)運行。此外，企業(yè)應形成業(yè)務壽命期全過程效益目標管理體系，在持續(xù)優(yōu)化勘探開發(fā)動態(tài)目標的基礎上，不斷調整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本控制目標。

2、建立健全企業(yè)成本過程控制標準管理模式

企業(yè)在實現(xiàn)成本管理目標的過程中，往往存在生產(chǎn)管理與成本管理聯(lián)系不緊密、生產(chǎn)標準與成本標準尚未統(tǒng)一的情況，因而企業(yè)需要依據(jù)“效益”目標管理加強管理方法研究，應積極構建以“系統(tǒng)節(jié)點管理”為核心的成本過程控制標準管理模式，其中“系統(tǒng)節(jié)點管理”要立足于企業(yè)業(yè)務開發(fā)的生產(chǎn)標準和流程。該成本過程管理標準模式主要內容如下：第一，建立健全標準成本管理流程。企業(yè)應建立起以“效益”目標為核心、以“效率”目標為重點內容的各專業(yè)系統(tǒng)成本管理標準流程，將調查、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)及經(jīng)營流程的成本管理控制點分解細化至企業(yè)生產(chǎn)流程控制點中。第二，建立健全標準化業(yè)務成本。企業(yè)應依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的成本動因研究成果，引入投資成本、儲量成本、經(jīng)營成本等效益目標管理標準指標，按照標準成本和標準消耗量，建立各業(yè)務單位及各業(yè)務區(qū)塊的標準化成本指標體系，將人力資源等人工成本、資產(chǎn)或工藝等生產(chǎn)成本、投資或折舊等固定成本納入該成本指標體系。第三，建立健全標準化控制。企業(yè)應依據(jù)標準化業(yè)務成本和標準化成本管理流程，依據(jù)成本控制指標及控制目標，分業(yè)務開發(fā)階段、分各業(yè)務系統(tǒng)地組織實施標準化成本過程控制管理。

3、完善成本規(guī)范化控制管理體系

企業(yè)應按照“效益”目標和標準化成本管理的思路，將企業(yè)內部規(guī)范運作和經(jīng)營風險控制作為管理重點，延伸企業(yè)成本風險內部控制的內涵和外延，豐富管理方案，綜合分析成本過程控制措施，努力構建以“風險內部控制管理”為重點的規(guī)范化成本過程控制管理體系。一方面，企業(yè)應將業(yè)務調查、開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營決策和運營評價納入企業(yè)風險控制機制，分業(yè)務系統(tǒng)和開發(fā)階段，逐步建立并完善業(yè)務綜合效益風險控制管理流程及方案。另一方面，企業(yè)應在成本過程標準化管理的基礎上，細化各業(yè)務系統(tǒng)成本風險控制點，將風險監(jiān)控及成本責任從業(yè)務決策層、業(yè)務管理層至業(yè)務執(zhí)行層逐層落實，并不斷拓寬專業(yè)稽核領域，持續(xù)深化專業(yè)審計、優(yōu)化成本規(guī)范化管理，真正實現(xiàn)企業(yè)成本過程控制中的規(guī)范化管理。

4、完善成本過程控制考核制度

為有效組織成本過程控制管理，企業(yè)應當進一步以強化業(yè)務考核、管理效益和經(jīng)營考核相結合的綜合考核，因為考核體系的科學合理是企業(yè)成本過程控制有效實施的切實保證。一方面，企業(yè)應當建立健全專業(yè)化系統(tǒng)考核制度。在生產(chǎn)專業(yè)系統(tǒng)標準量化考核的基礎上，企業(yè)應增加業(yè)務效益與成本的考核內容，劃分成本效益標準化考核和流程標準化考核兩大部分，促使各業(yè)務系統(tǒng)真正發(fā)揮支持企業(yè)成本過程控制的作用。另一方面，企業(yè)應當建立健全生產(chǎn)經(jīng)營效益考核制度。為促進成本過程控制效益目標的實現(xiàn)，企業(yè)要強化經(jīng)濟增加值考核研究，加大業(yè)務開發(fā)單元和企業(yè)組織機構兩大經(jīng)營對象的效益考核力度，全面反映投資計劃、資本運營、生產(chǎn)成本等各項資源投入的實際經(jīng)營效益。

5、建立健全成本過程控制流程管理體制

一方面，企業(yè)應保證成本過程控制的真實可靠性。要持續(xù)完善以價值量和業(yè)務量為基礎的月度、季度和年度成本預算運行管理，強化生產(chǎn)與開發(fā)動態(tài)跟蹤控制及各業(yè)務系統(tǒng)成本預結算過程管理，逐步健全以實際生產(chǎn)業(yè)務量為基礎的結算運行機制。另一方面，企業(yè)應努力實現(xiàn)成本過程控制的標準化與文本化。通過持續(xù)研究并完善成本過程控制各實施方案與業(yè)務流程規(guī)范，逐步實現(xiàn)企業(yè)各級、各業(yè)務系統(tǒng)制度標準化建設。

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