資產(chǎn)減值準則變動對盈余管理影響分析

金麗娜 徐保根

（浙江財經(jīng)學(xué)院工商管理學(xué)院 浙江 杭州 310018）

資產(chǎn)減值準則變動對盈余管理影響分析

金麗娜 徐保根

（浙江財經(jīng)學(xué)院工商管理學(xué)院 浙江 杭州 310018）

2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值的相關(guān)處理做出了新的規(guī)定，對抑制企業(yè)的盈余管理起到了一定的作用，但也帶來了一些新的問題。本文分析了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的成因以及影響關(guān)系，提出了新資產(chǎn)減值準則給盈余管理帶來的新問題。從企業(yè)角度提出了對策建議。

資產(chǎn)減值 盈余管理

一、引言

基于我國市場經(jīng)濟的獨特性，我國的盈余管理具有獨特的中國特色，很多企業(yè)尤其是上市公司，多是利用資產(chǎn)減值準備較強的主觀性來對公司利潤進行調(diào)節(jié)。從國內(nèi)外學(xué)者的研究來看，資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回歷來是上市公司進行盈余管理的主要手段，被稱為利潤的“蓄水池”。2006年新資產(chǎn)減值準則雖然對利用減值準備計提、轉(zhuǎn)回方式來進行管理盈余提出解決的相關(guān)規(guī)定，但在企業(yè)內(nèi)部利益的驅(qū)動下，一些上市公司仍會進行短期的補救行為，盈余管理的現(xiàn)象依然存在。自20世紀80年代以來，有關(guān)資產(chǎn)減值與盈余管理的研究一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的熱點。從目前國內(nèi)外現(xiàn)有的研究文獻來看，與資產(chǎn)減值相關(guān)的研究大多數(shù)集中在1999年至2005年期間。在國內(nèi)外會計學(xué)界，有關(guān)上市公司提取資產(chǎn)減值準備動機的研究，主要有兩種觀點：一是“盈余管理觀”，因為會計準則具有可選擇性，所以上市公司管理層會利用這一點選取對自身利益有益的資產(chǎn)減值會計政策，使公司的盈余管理朝管理層期望的方向變動；二是“價值毀損觀”，即上市公司管理層在確認資產(chǎn)減值時，不是出于盈余管理的動機，而是基于企業(yè)資產(chǎn)價值的降低。國外關(guān)于運用應(yīng)計項目進行盈余管理的研究主要集中在銀行貸款損失準備、遞延稅款估值準備、風險財產(chǎn)投保人索賠準備以及資產(chǎn)減值等。我國學(xué)者趙春光（2006）研究表明，以前年度虧損的企業(yè)往往會利用資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回方式進行盈余管理，其動機主要是避免虧損和進行“大清洗”；而少數(shù)減值前盈利的企業(yè)也有存在這種盈余管理的現(xiàn)象，主要是為了達到利潤平滑和盈余增長的目的。龔超（2008）關(guān)于460家深圳上市公司實證研究發(fā)現(xiàn)，虧損公司在虧損年度會計提較多的減值準備，關(guān)于壞賬準備、長期投資的提取存在盈余管理；在扭虧年度，扭虧公司提取較少的減值準備，但以前年度的減值準備轉(zhuǎn)回較多，主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程的提取上有盈余管理現(xiàn)象。在判斷上，資產(chǎn)減值準則具有局限性，且資產(chǎn)減值計量難度大、計提準備的政策可選擇性又較強，因此企業(yè)往往存在較大的利潤操縱空間（鄭朝暉，2002；趙玉玲、衛(wèi)建華，2002）。在我國上市公司中，盈余管理極度普遍且程度相當高，大部分上市公司傾向于做大利潤（李青，2008）。本文主要從資產(chǎn)減值變動角度分析資產(chǎn)減值對盈余管理的影響。

二、資產(chǎn)減值與盈余管理相關(guān)理論概述

（一）資產(chǎn)減值發(fā)展歷程 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的未來可收回金額低于其賬面價值時減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值與資產(chǎn)計價相關(guān)，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當遵循重要性要求”。我國關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值共經(jīng)歷了四個階段性發(fā)展：（1）1992年《企業(yè)財務(wù)通則》頒布并首次規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準備；（2）1998年，首次規(guī)定股份有限公司要對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備；（3）2000年頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定，資產(chǎn)減值準備由原來的四項增加到八項，即增加無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備以及委托貸款減值準備；（4）2006年，資產(chǎn)減值首次被財政部作為準則予以公布，明確規(guī)定了減值測試前提，計提減值準備的方法和計提商譽減值準備的方法，并且規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)減值損失一旦經(jīng)確認后，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）資產(chǎn)減值理論基礎(chǔ) 會計目標理論。企業(yè)會計目標理論主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。2000年開始將決策有用觀作為主流方向，強調(diào)管理當局主要為信息使用者提供信息服務(wù)。在會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值會計用價值計量取代了成本計量，并且將大于價值部分的資產(chǎn)減值賬面數(shù)額確認為資產(chǎn)減值損失或費用，有助于向投資者提供資產(chǎn)價值信息以及有關(guān)未來現(xiàn)金流入、流出等方面的決策信息?！拔磥斫?jīng)濟利益”理論。企業(yè)為了獲得未來的經(jīng)濟利益而持有資產(chǎn)。企業(yè)在購入資產(chǎn)時，它的價格就意味著當時對資產(chǎn)的未來經(jīng)濟收益的價值評價。企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，無法預(yù)料資產(chǎn)會受到何種影響，以致在一些情況下，這些資產(chǎn)購入時的價值評價曲線會在特定時點上與資產(chǎn)的真實價值產(chǎn)生差值，這個差值就是資產(chǎn)減值。

（三）盈余管理相關(guān)概念 學(xué)術(shù)界關(guān)于盈余管理的概念主要持有兩種觀點：一是以美國會計學(xué)家司可脫為代表的“經(jīng)濟收益觀”，認為在公認的會計原則允許的情況下，由于會計政策的可選擇性，經(jīng)營者會采取一定方式使其自身利益與企業(yè)的市場價值達到最大，這種行為就是盈余管理；二是以會計學(xué)家凱瑟琳·雪泊為代表的“信息觀”，認為盈余管理是企業(yè)管理當局為了自己獲得某些利益，以致有意對財務(wù)報告過程進行控制的行為。本文認為，盈余管理是指在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理當局通過會計政策的選擇來對財務(wù)報表上有關(guān)會計收益的信息進行控制和調(diào)整，并希望通過這種管理方式使企業(yè)的盈利能夠趨向于事先預(yù)定的目標，合理避稅，以達到滿足股東財富最大化的要求，與此同時，能使自己的管理業(yè)績和管理得到認可。資產(chǎn)減值準備計提過程存在較多的職業(yè)判斷，有較大的會計政策選擇和會計估計空間，其為企業(yè)調(diào)節(jié)會計盈余帶來了很大的操縱空間。目前企業(yè)的盈余管理方式主要有：利用會計政策和會計估計變更調(diào)節(jié)利潤，改變交易時點來調(diào)節(jié)利潤，利用資產(chǎn)重組操縱利潤等。盈余管理應(yīng)有一定的空間和范圍，但也不能掉以輕心，要適時防范，防止其演化成會計作假。因此，有效制止過度的盈余管理行為至關(guān)重要，將影響到我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展問題。

三、資產(chǎn)減值準則與盈余管理的辯證關(guān)系

（一）新資產(chǎn)減值準則的特點 （1）擴大了資產(chǎn)減值計提范圍。在舊準則對資產(chǎn)減值計提范圍規(guī)定的八項內(nèi)容基礎(chǔ)上，新準則增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、所得稅、租賃、金融工具和未探明礦區(qū)權(quán)益等計提范疇。（2）引入了“資產(chǎn)組”的概念。在實務(wù)操作中，難免會遇到單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定的情況，新準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，彌補了這一問題，降低了操作難度。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。實務(wù)中那些不能單獨核算現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，可以將其以某一資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進行減值測算，確認減值損失。這一規(guī)定能更好的計提資產(chǎn)減值操作，降低了舊準則中按單項資產(chǎn)計提的復(fù)雜性。（3）確定了可收回金額的估計方法。舊準則規(guī)定，在資產(chǎn)的銷售凈價與未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值之間，較高者為資產(chǎn)可收回金額，但沒有明確規(guī)定準確估計資產(chǎn)的銷售凈價、可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法。而新準則做出了明確規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額的計量應(yīng)由資產(chǎn)的公允價值減掉處置費用后的凈值，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者來確定。因為有些無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等銷售價格難以確定，所以，新準則以公允價值替代銷售價格，這樣就進一步降低了資產(chǎn)可收回金額的確定難度。新準則還關(guān)于資產(chǎn)的公允價值及其預(yù)計處置費用的確定，和如何預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等作了較為詳細的操作指導(dǎo)。（4）對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定。舊準則規(guī)定，如果企業(yè)已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額低于當期所要計提的資產(chǎn)減值準備，那么企業(yè)應(yīng)當按照其差額補提資產(chǎn)減值準備；如果已經(jīng)計提的賬面余額高于當期所要計提的資產(chǎn)減值準備，那么應(yīng)當按照差額沖減掉已經(jīng)計提中的多提的資產(chǎn)減值準備。當資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，沖減已提的減值準備。為了在一定程度上遏制企業(yè)內(nèi)部管理層利用減值轉(zhuǎn)回目的性地實現(xiàn)企業(yè)利潤現(xiàn)象發(fā)生，新準則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。但值得注意的是，新準則中規(guī)定的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回項目應(yīng)排除資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況。

（二）盈余管理對資產(chǎn)減值準則的影響 每一次資產(chǎn)減值準則的變更和修改都是受到企業(yè)盈余管理的影響。我國盈余管理的不規(guī)范和普遍存在引導(dǎo)著我國資產(chǎn)減值準則的完善和改進。2006年新企業(yè)會計準則的頒布對資產(chǎn)減值準則進行了很大程度上的改進和完善。首先，在確認方式上，實務(wù)中那些不能作為單項資產(chǎn)核算現(xiàn)金流量的，新資產(chǎn)減值準規(guī)定可以將其以某一資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進行減值測算，確認減值損失。這一規(guī)定有利于簡化測算工作，縮小企業(yè)蓄意操縱利潤的空間。其次，在計量方面，舊準則規(guī)定，在資產(chǎn)銷售凈價與未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值之間，較高者為資產(chǎn)可收回金額。而新準則做出了明確規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額的計量應(yīng)由資產(chǎn)的公允價值減掉處置費用后的凈值，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者來確定。這一計量方法提高了期末資產(chǎn)計價與當期損益計量的可靠性。最后，在披露方面，不僅當期確認的資產(chǎn)減值損失金額要被披露，當期已經(jīng)提取的資產(chǎn)減值準備的各項累計金額，資產(chǎn)組的基本情況包括資產(chǎn)組各項資產(chǎn)減值損失金額的確定，實務(wù)過程中所涉及的估計基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等信息也要被披露。對于外部信息使用者來說，這一規(guī)定能更有力地幫助他們了解公司經(jīng)營狀況，做出合理的投資決策。

（三）新資產(chǎn)減值準則對盈余管理的抑制 企業(yè)在會計信息確認、計量、記錄和報告過程中，企業(yè)準則起著重要的約束作用，在很大程度上能夠有效避免企業(yè)在操作上的隨意性，使會計信息有橫向與縱向的可比性。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，無論從理論還是實踐上來看，都對企業(yè)盈余管理起到了抑制和規(guī)范的作用。一方面，舊會計準則中，對減值準備的計提要通過很多會計政策選擇、評估和專業(yè)判斷，然而企業(yè)和會計人員具有差異性，他們對同一項資產(chǎn)做出的判斷不會完全一致，這樣就會為企業(yè)進行盈余管理提供很大的操作空間。新會計準則的制定則充分考慮到這個特點，采取了一定的防范措施，如對“資產(chǎn)組”這一新概念的提出。另一方面，新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，這有利于在一定程度上抑制盈余管理行為。在新會計準則制定前，企業(yè)管理當局往往會采取通過轉(zhuǎn)回大量資產(chǎn)減值準備方式來調(diào)整企業(yè)的當期利潤，而新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定使得管理當局在計提資產(chǎn)減值準備時會更加慎重，因為一旦計提，無法通過轉(zhuǎn)回減值準備來達到提升利潤的目的，因此在一定程度上，這一規(guī)定有效的抑制了企業(yè)在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為。此外，新準則增加了會計披露的條件，加強了企業(yè)關(guān)于經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。例如，債務(wù)重組準則要求將債務(wù)重組雙方的重組損失或利得金額在附注中進行披露；投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定將公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等信息在附注中進行披露；分部報告準則要求將企業(yè)的損益按業(yè)務(wù)或地區(qū)在附注中進行分部披露。對損益披露的要求不僅可以抵消企業(yè)進行利潤包裝的“成果”，還可以令信息使用者準確理解并判斷企業(yè)損益、報酬和風險情況，以增強決策科學(xué)性。

四、資產(chǎn)減值準則給企業(yè)盈余管理帶來新問題

（一）資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回不能完全杜絕利潤操縱行為 新準則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期不得轉(zhuǎn)回”，這主要是針對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程的減值準備做出的禁止轉(zhuǎn)回的明確規(guī)定，并沒有將應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)項目包括在內(nèi)。也就是說，新準則還是給企業(yè)留下了較大的空間可以繼續(xù)操縱利潤，并沒有完全控制利潤操縱的通道。

（二）“資產(chǎn)組”確認帶有主觀性 資產(chǎn)減值準則對“資產(chǎn)組”進行了概念界定，在確認時提供依據(jù)一是資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流基本獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，這相對容易確認；二是要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理，如生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的因素。然而不同的企業(yè)有著不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，對資產(chǎn)組的劃分也各不相同，帶有比較強的主觀隨意性，在實務(wù)中難免遇到分界不明確，辨認困難等問題。在資產(chǎn)組辨認時會面臨很多實際操作問題，給企業(yè)造成了負擔。

（三）資產(chǎn)減值損失計量困難 無論是對資產(chǎn)的處置費用，還是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，在具體實施時存在一定的計量難度。一方面是資產(chǎn)公允價值的確定。目前我國在資產(chǎn)信息、市場價格機制等方面還不夠完善，計量公允價值的環(huán)境也并不健全，因此相關(guān)會計人員在具體確認時實際操作難度較大、隨意性較強，很容易被利用，成為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)工具。另一方面是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。相關(guān)會計人員在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，最難點之一是如何確定折現(xiàn)率。折現(xiàn)率不僅代表著市場貨幣時間價值、息稅前的無風險報酬率，而且還涉及企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率等因素。對于這些因素對我國會計人員的專業(yè)技術(shù)水平有很高的要求，不同的人在不同的水平得出不同的結(jié)論，這無疑給管理當局留下了盈余管理的剩余選擇權(quán)。

（四）商譽減值測試困難 商譽的減值測試需要通過結(jié)合所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合實行，包含大量的操作問題。對于資產(chǎn)組的確定、對資產(chǎn)組進行商譽的合理分配等問題，涉及太多的主觀判斷因素，這都要求財務(wù)人員、審計人員必須具備豐富的經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力。而目前我國會計人員素質(zhì)較低，很難達到準則對會計人員的要求。從而影響準則實施。

五、資產(chǎn)減值準則完善的對策建議

（一）加大違規(guī)行為追究力度 雖然會計準則及相關(guān)規(guī)定在不斷完善，但仍然有較多企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理。這不僅是相關(guān)會計制度不夠完善，主要因為企業(yè)有章不循、有法不依、執(zhí)法不嚴。因此，要想縮小企業(yè)通過資產(chǎn)減值操縱利潤的空間，就必須加強政府監(jiān)督管理力度，建立法律追究機制，加大對違法違紀行為的打擊，從而達到提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計行為目的。

（二）提高審計監(jiān)督質(zhì)量 資產(chǎn)減值準備項目通常內(nèi)容比較特殊、涉及金額較大，在對這些項目進行外部審計時，應(yīng)由業(yè)務(wù)水平較高、工作經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制相應(yīng)的審計工作報告。注冊會計師應(yīng)當認識到隱瞞資產(chǎn)減值信息是造成獨立審計的風險因素之一，要著重規(guī)范被審計單位在提取資產(chǎn)減值準備過程中的審計程序，充分考慮可能會影響減值準備計提的因素，并保證在進行實質(zhì)性測試時，能夠公平、公正、客觀地評價被審計單位在資產(chǎn)減值準備提取方面的公允性和正確性。

（三）強化減值信息披露 盡管新準則對要求披露的資產(chǎn)減值信息作了詳細闡述，但一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準則做文章。對大額計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備都沒有作詳細的原因披露，因此監(jiān)管部門必須嚴格做好監(jiān)督工作，嚴格要求企業(yè)詳細披露因計提資產(chǎn)減值準備而對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響，更要求披露減值準備計提前后利潤的金額，如何確定資產(chǎn)組和折現(xiàn)率的方法，資產(chǎn)減值準備的計提及沖回等詳細資料，讓監(jiān)管部門充分了解并判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理。

（四）完善內(nèi)部控制制度 為了保證減值準備提取的客觀公平，企業(yè)必須完善內(nèi)部控制制度，建立完善的資產(chǎn)減值準備計提的內(nèi)部審計監(jiān)督制度等。在提取資產(chǎn)減值準備的實際操作中，要從財務(wù)、技術(shù)兩方面對減值準備計提金額與比例分別進行測算，并且測算的金額需由企業(yè)內(nèi)部不同部門分工負責。資產(chǎn)減值準備提取的金額，按從小到大，分別賦予經(jīng)理層、董事會審批的權(quán)限，超出權(quán)限的項目則需由股東大會審批。內(nèi)部審計應(yīng)做好監(jiān)督工作，負責減值準備計提、記錄和信息披露的整個環(huán)節(jié)，及時找出業(yè)務(wù)流程中存在的問題，以完善企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強化其內(nèi)部管理。

（五）提高會計人員素質(zhì) 在資產(chǎn)減值準備的計提過程中，無論是資產(chǎn)組的界定、資產(chǎn)減值跡象的判斷，或者是說可收回金額的計算，都對會計人員的專業(yè)判斷能力具有較高要求，并且要求他們能準確理解并掌握會計理論和會計方法，并且要求全面深入了解企業(yè)的客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標。如果會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，那么他對資產(chǎn)減值的處理就會越正確，企業(yè)出現(xiàn)利潤操縱的可能性就越小。因此，對于會計人員，國家應(yīng)加大培訓(xùn)力度，積極鼓勵其進行各種新準則培訓(xùn)班，能夠?qū)π沦Y產(chǎn)減值準則熟練理解并掌握到位，在學(xué)習(xí)過程中，要積極向?qū)＜覍W(xué)者或者同行請教較好的判斷標準。當然，在大多數(shù)情況下，會計人員進行盈余管理是在企業(yè)經(jīng)營管理者授權(quán)的情況下主觀故意所為的，要想減少這種操作行為，最根本且最為重要的還是要使會計人員樹立正確的價值觀，提高道德修養(yǎng)，并要使他們認識到這種行為造成的不真實的會計信息給他人帶來的危害，避免或杜絕此類行為發(fā)生。

（六）建立考核激勵機制 經(jīng)營者往往會受到外界對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核要求壓力，這是其運用各種手段進行盈余管理的主要內(nèi)在動因。在其被聘任后，就會從企業(yè)短期利益角度出發(fā)對企業(yè)進行不適當?shù)挠喙芾?。因此，要想改善這種行為，企業(yè)內(nèi)部可以考慮將資產(chǎn)減值的執(zhí)行情況納入到經(jīng)營者考核體系中，適當提高企業(yè)社會責任相關(guān)指標所占的比例，同時降低利潤等相關(guān)指標所占的比例，從而抑制經(jīng)營者非經(jīng)濟實質(zhì)的浮躁心理。

［1］中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準則》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

［2］曹良軍：《資產(chǎn)減值準則的主要變化及對企業(yè)的影響》，《商業(yè)會計》2007年第10期。

［3］龔芬：《關(guān)于新資產(chǎn)減值準則若干問題的思考》，《湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》2009年第4期。

［4］張小燕：《資產(chǎn)減值準則對盈余管理的影響及對策》，《國際商務(wù)財會》2010年第5期。

金麗娜（1987-），女，浙江寧波人，浙江財經(jīng)學(xué)院工商管理學(xué)院碩士研究生

徐保根（1963-），男，河南焦作人，浙江財經(jīng)學(xué)院工商管理學(xué)院教授

（編輯 聶慧麗）