基于交易成本理論的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展動(dòng)因分析

周恬屹 王姣姣

（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067）

基于交易成本理論的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展動(dòng)因分析

周恬屹 王姣姣

（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067）

會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，迫使人們反思會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的內(nèi)在動(dòng)力，探索學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展趨勢。本文借鑒交易成本理論對(duì)影響會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的動(dòng)因進(jìn)行了分析，得出了微觀治理結(jié)構(gòu)制度是影響會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的直接動(dòng)因的結(jié)論。同時(shí)由于微觀治理結(jié)構(gòu)制度在企業(yè)中主要表現(xiàn)為組織結(jié)構(gòu)，在分析影響組織結(jié)構(gòu)變化的眾多因素的基礎(chǔ)上，以影響企業(yè)不同階段發(fā)展的關(guān)鍵利益主體（信任主體）為切入點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展在組織結(jié)構(gòu)變化也即信任主體擴(kuò)展中的表現(xiàn)形式。

交易成本理論 會(huì)計(jì)領(lǐng)域 擴(kuò)展動(dòng)因

快速發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科也經(jīng)歷了由量變到質(zhì)變的過程，即由學(xué)科內(nèi)容的增加到學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等一系列學(xué)科領(lǐng)域的出現(xiàn)，在印證會(huì)計(jì)學(xué)科是一門綜合性的應(yīng)用型學(xué)科的同時(shí)，也迫使我們反思學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展過程背后的內(nèi)在動(dòng)力，探索學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展趨勢。研究領(lǐng)域是指某一學(xué)術(shù)思想或?qū)W科的范圍。會(huì)計(jì)學(xué)科體系是會(huì)計(jì)各分支學(xué)科有機(jī)結(jié)合后形成的獨(dú)立的完整的社會(huì)學(xué)科體系。早期的會(huì)計(jì)研究內(nèi)容較為簡單，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及學(xué)術(shù)研究的不斷深入，會(huì)計(jì)研究內(nèi)容也不斷擴(kuò)展，尤其是在步入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段以后，一方面現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)結(jié)合形成的“會(huì)計(jì)電算化”使會(huì)計(jì)核算手段實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，促使一些建立在會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)上的微觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展；另一方面伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展及生產(chǎn)經(jīng)營形式的不斷多樣化，在會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支之后，新的會(huì)計(jì)分支不斷涌現(xiàn)，促使會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域不斷橫向擴(kuò)張，在此基礎(chǔ)上，獨(dú)立的完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系已逐步形成。

一、會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展現(xiàn)狀 在會(huì)計(jì)界，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有不同的認(rèn)識(shí)。于玉林教授是較早提出“大會(huì)計(jì)學(xué)”的代表人物之一。他認(rèn)為“大會(huì)計(jì)學(xué)”包括會(huì)計(jì)的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會(huì)計(jì)學(xué)科；各種相同性質(zhì)學(xué)科形成類別學(xué)科；各種類別學(xué)科形成“大會(huì)計(jì)學(xué)”或會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系。在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中，按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同，將會(huì)計(jì)分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科等五大類共144門學(xué)科，比較全面地反映了古今中外現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展?fàn)顩r，特別是反映了“大會(huì)計(jì)學(xué)”“大”的學(xué)科內(nèi)容。此外根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國的會(huì)計(jì)學(xué)科體系還存在以下三種劃分方法：一是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按會(huì)計(jì)職能不同，分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)科、職能會(huì)計(jì)學(xué)科和相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)科；二是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的性質(zhì)不同，分為基礎(chǔ)性學(xué)科、實(shí)用性學(xué)科、檢驗(yàn)性學(xué)科和研究性學(xué)科；三是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的范圍不同，分為總論、分論和專論。之所以稱為學(xué)科領(lǐng)域，是基于目前只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是受到廣泛認(rèn)可的，是會(huì)計(jì)的第二層次，其他的都被視為為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)服務(wù)的第三層次會(huì)計(jì)。

（二）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的動(dòng)因分析 面對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的現(xiàn)狀，我國不少學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的原因進(jìn)行了探索。于玉林教授（1994）認(rèn)為會(huì)計(jì)科學(xué)的擴(kuò)大，是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展變化的客觀需要，是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的反映，其發(fā)表的一系列關(guān)于“大會(huì)計(jì)學(xué)”論文，也引起會(huì)計(jì)界的關(guān)注；馮巧根（1996）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)為適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)需求產(chǎn)生了前所未有的分科趨勢；聶麗潔（1998）指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是外部經(jīng)濟(jì)的存在以及由此引發(fā)的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的調(diào)整；成瑞珩（1999）認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)是各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系的集合，是在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生的一種原始產(chǎn)權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)產(chǎn)權(quán)、社會(huì)資源產(chǎn)權(quán)總體代理的法人治理機(jī)制，并認(rèn)為從現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因來分析，包含“勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)”在內(nèi)的四大（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)分支才是最具代表性的。綜上所述，現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的理論基礎(chǔ)的研究，主流的觀點(diǎn)是認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的擴(kuò)展。不可否認(rèn)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展進(jìn)程受外界環(huán)境的影響很大，但由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)在本質(zhì)上還是企業(yè)內(nèi)部組織的一個(gè)部分，所以外界環(huán)境的影響始終是以一種間接的方式出現(xiàn)，即在影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上間接的影響會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程。因此本文更側(cè)重于從影響會(huì)計(jì)發(fā)展的微觀層面即微觀的治理結(jié)構(gòu)制度分析會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的內(nèi)在動(dòng)因。

二、交易成本理論的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展動(dòng)因分析

（一）交易成本理論 交易成本理論源于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯（Coase）于1937年發(fā)表的重要論文《論企業(yè)的性質(zhì)》，文中他用交易成本的概念解決了“企業(yè)為什么會(huì)存在”的問題。在科斯早期的研究中，曾以揭示經(jīng)濟(jì)秩序與企業(yè)內(nèi)部組織之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性為主線論述有關(guān)會(huì)計(jì)問題，建立了一種完全不同的研究視野?？扑拐J(rèn)為通過企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和行為進(jìn)行深入分析，是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一項(xiàng)重要功能，并從“機(jī)會(huì)成本”的角度來闡述這一觀點(diǎn)，他認(rèn)為：機(jī)會(huì)成本是由市場交易決定的，取決于資源的稀缺程度和市場交易機(jī)制，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)算出的成本實(shí)際上是企業(yè)的組織成本，具有確定的數(shù)額；企業(yè)內(nèi)部組織規(guī)模的大?。雌髽I(yè)邊界）取決于企業(yè)內(nèi)部組織成本與市場交易成本的均衡點(diǎn)。雖然他的論述方式受到了一些批評(píng)，但是我們不可否認(rèn)現(xiàn)行的企業(yè)中存在的如項(xiàng)目外包等一系列行為確實(shí)在一定程度上印證了科斯的觀點(diǎn)。企業(yè)作為一個(gè)競爭性社會(huì)機(jī)體，在考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，都會(huì)以機(jī)會(huì)成本作為一定的決策依據(jù)。因此一方面企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和行為決定了由會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)算的組織成本；另一方面要決定企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和行為的變更，也需要借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的組織成本數(shù)據(jù)。在科斯的基礎(chǔ)上，以威廉姆森（Williamson）為代表的眾多學(xué)者沿著交易成本學(xué)說的思路對(duì)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、企業(yè)理論和跨國公司行為理論等進(jìn)行了廣泛研究，最終形成了在經(jīng)濟(jì)學(xué)界具有重要影響的交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)派。交易成本理論是用比較制度分析方法研究經(jīng)濟(jì)組織制度的理論。其分析的“制度”性質(zhì)涉及兩個(gè)層面：一是制度環(huán)境層面，該制度同時(shí)決定了博弈規(guī)則和該規(guī)則下個(gè)人的選擇條件（North，1990）；二是更加微觀的治理結(jié)構(gòu)制度（市場、層級(jí)、宗族、官僚、組織機(jī)構(gòu)、管制部門等）（W illiamson，1975、1996）。

（二）基于交易成本理論的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展動(dòng)因分析 （1）微觀治理結(jié)構(gòu)制度是會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的直接動(dòng)因。關(guān)于“會(huì)計(jì)是什么”問題的探討，目前理論界的主流觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論，但無論是信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論都不可否認(rèn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在本質(zhì)上還是企業(yè)內(nèi)部組織的一個(gè)部分，會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論是企業(yè)理論的一個(gè)組成部分，外界環(huán)境的影響始終是以一種間接的方式出現(xiàn)，即在影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上間接的影響會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程。我們目前對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的動(dòng)因分析一直強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，但一方面經(jīng)濟(jì)環(huán)境的概念過于寬泛；另一方面從會(huì)計(jì)哲學(xué)的角度講，“外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因通過內(nèi)因而起作用”，經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為外因只能通過影響企業(yè)的微觀治理結(jié)構(gòu)才能影響會(huì)計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展，微觀治理結(jié)構(gòu)制度是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的直接動(dòng)因。（2）組織結(jié)構(gòu)是微觀治理結(jié)構(gòu)制度的主要表現(xiàn)形式。前已述及，交易成本理論分析的“制度”性質(zhì)涉及制度環(huán)境和微觀的治理結(jié)構(gòu)制度兩個(gè)層面，現(xiàn)有研究表明“公司治理結(jié)構(gòu)”的涵義有不同層次和范圍：從狹義上講，公司治理結(jié)構(gòu)研究的是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的激勵(lì)機(jī)制以及權(quán)力的相互制衡，其主要著眼點(diǎn)在于解決委托——代理問題。這一層次上的“公司治理結(jié)構(gòu)”以米勒、梅耶、石雷佛（Shleifer）和魏施尼（Vishny）以及吳敬璉對(duì)其概念的闡述為代表。從廣義上講，正如所提出的那樣，它不限于對(duì)公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的研究，而是關(guān)于公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。這一層次上的“公司治理結(jié)構(gòu)”以威廉姆森、科克倫和沃特克和布萊爾對(duì)其概念的闡述為代表。前已述及，微觀治理結(jié)構(gòu)制度是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的內(nèi)在動(dòng)因，而狹義的公司公司治理結(jié)構(gòu)研究的是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的激勵(lì)機(jī)制以及權(quán)力的相互制衡，因此在市場、層級(jí)、宗族、官僚、組織機(jī)構(gòu)、管制部門等微觀治理結(jié)構(gòu)制度的表現(xiàn)形式中，組織結(jié)構(gòu)就成為微觀治理結(jié)構(gòu)制度的主要表現(xiàn)形式。（3）信任主體是組織結(jié)構(gòu)變更的內(nèi)在動(dòng)因。根據(jù)權(quán)變理論，企業(yè)所處的環(huán)境是復(fù)雜多變的，復(fù)雜的企業(yè)環(huán)境意味著多種影響組織結(jié)構(gòu)的因素并存，因此企業(yè)要在弄清組織所處環(huán)境及變化的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。一般來說，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)變革的動(dòng)因大致可分為外部動(dòng)因和內(nèi)部動(dòng)因兩部分。外部動(dòng)因包括技術(shù)、具體制度等，組織的任何活動(dòng)都需要利用一定的技術(shù)和反映一定技術(shù)水平的特殊手段來進(jìn)行，技術(shù)以及技術(shù)設(shè)備的水平，不僅影響組織活動(dòng)的效果和效率，而且會(huì)對(duì)組織的職務(wù)和設(shè)置與部門劃分、組織間的關(guān)系，以及組織結(jié)構(gòu)的形式和總體特征等產(chǎn)生相當(dāng)程度的影響。另外，社會(huì)上不斷出現(xiàn)的新體制、新政策、新制度、新組織以及新的管理原理和方法，也必然要影響到個(gè)人、組織以及地區(qū)性環(huán)境的變化；內(nèi)部動(dòng)因，包括組織戰(zhàn)略、組織規(guī)模、組織文化、成員狀況等方面，由于組織戰(zhàn)略決定了企業(yè)的任務(wù)，從而從根本上影響到組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與調(diào)整。企業(yè)的主要任務(wù)是取得產(chǎn)量規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，因此，組織結(jié)構(gòu)將以保證企業(yè)生產(chǎn)率和效率的提高為首要目標(biāo)。組織的規(guī)模往往與組織的成長或發(fā)展階段相關(guān)聯(lián)，伴隨著組織的發(fā)展，組織活動(dòng)的內(nèi)容會(huì)日益復(fù)雜，人數(shù)會(huì)逐漸增多，活動(dòng)的規(guī)模和范圍會(huì)越來越大，這樣，組織的結(jié)構(gòu)也必須隨之調(diào)整，才能適應(yīng)成長后的組織的新情況。組織文化是一種內(nèi)化控制，組織成員將組織的目標(biāo)當(dāng)作個(gè)人目標(biāo)，將組織利益看作是個(gè)人的利益，把組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)看作是個(gè)人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，員工的態(tài)度、經(jīng)驗(yàn)、地位、教育程度、文化水平、對(duì)工作的興趣等都會(huì)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的模式產(chǎn)生影響。而在內(nèi)部動(dòng)因的構(gòu)成要素中，無論是組織戰(zhàn)略還是組織規(guī)模、文化、成員等因素?zé)o疑都表現(xiàn)為組織中人的影響，信任主體是組織結(jié)構(gòu)變更的內(nèi)在動(dòng)因。

三、交易成本理論的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展進(jìn)程分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與投資者 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)，兩權(quán)分離產(chǎn)生之初，首要解決所有者與經(jīng)營者的信任問題以保證企業(yè)的順利運(yùn)營。理性的所有者在將資產(chǎn)交給管理者經(jīng)營時(shí)，必須確保他能采取有效的措施對(duì)管理者的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；而管理者在具備必要的管理能力的同時(shí)，必須取得投資者的信任。由于信息不對(duì)稱的存在或投資者自身能力的局限性，投資者不可能親自監(jiān)督管理人員的履行狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)則成功的搭建了信任的橋梁。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能為投資者提供產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的依據(jù)，為經(jīng)營者提供代理責(zé)任履行情況及工作業(yè)績的證明。如果受托者在經(jīng)營中偏離了契約規(guī)定，發(fā)生短期行為，損害了投資人利益，投資主體通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施以維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志。

（二）成本會(huì)計(jì)與內(nèi)部員工 成本會(huì)計(jì)雖然落后于管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，但成本會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容卻一直伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展先后經(jīng)歷了早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)等階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要依據(jù)成本會(huì)計(jì)所提供的有關(guān)資料進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總框架中，因此成本會(huì)計(jì)一直隱匿于企業(yè)的管理活動(dòng)中，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步發(fā)展。伴隨著企業(yè)運(yùn)營逐步走向規(guī)范化，采用直線型組織形式的企業(yè)急需解決的下一問題就是企業(yè)與員工之間的信任問題。在當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景下，員工的努力程度決定了公司的績效，企業(yè)管理層與企業(yè)員工之間同樣存在信息不對(duì)稱的問題，這就要求管理者采取有效的措施對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督，提高員工效率。在此背景下，成本會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展，制造部門負(fù)責(zé)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，其提供的成本信息被制造部門用來評(píng)價(jià)營業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策、控制和激勵(lì)工人業(yè)績，有效的進(jìn)行了成本規(guī)劃和控制，解決了企業(yè)與員工之間的信任問題。

（三）管理會(huì)計(jì)與管理層 管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展。20世紀(jì)早期，縱向一體化的多元經(jīng)營活動(dòng)公司開始出現(xiàn)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也相應(yīng)的變?yōu)槭聵I(yè)部型組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)按產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、地區(qū)等設(shè)立半自主性的經(jīng)營事業(yè)部，高層領(lǐng)導(dǎo)公司致力于企業(yè)的長期經(jīng)營決策，并監(jiān)督、協(xié)調(diào)各事業(yè)部的活動(dòng)和評(píng)價(jià)各部門的績效。在此背景下，企業(yè)與分部管理層之間的信任問題，成為影響企業(yè)發(fā)展的重要問題，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。投資凈利率指標(biāo)的出現(xiàn)，分解以及被用于部門層面，是為衡量各個(gè)營業(yè)部門的效率和整個(gè)公司財(cái)務(wù)業(yè)績；而為高層經(jīng)理設(shè)計(jì)了程式化的激勵(lì)和公司利潤分享計(jì)劃，則是為監(jiān)督激勵(lì)相結(jié)合，更好的解決企業(yè)與分部管理層之間的信任問題。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)與政府 稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。我國由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。20世紀(jì)30年代，伴隨著競爭激烈化及企業(yè)利潤水平的降低，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃成為企業(yè)提高利潤的新方式，企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃必然導(dǎo)致政府稅收的減少，企業(yè)與政府間的信任問題，成為影響企業(yè)發(fā)展的重要問題。自1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案，對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可之后，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，政府在認(rèn)識(shí)到納稅籌劃存在的同時(shí)，一方面嚴(yán)格制定稅收政策，保證政府財(cái)政收入，另一方面則利用稅收政策引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。伴隨著稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，成為進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（五）人力資源會(huì)計(jì)與企業(yè)員工 人力資源會(huì)計(jì)是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會(huì)計(jì)學(xué)科，是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新領(lǐng)域。自1964年美國密歇根大學(xué)赫曼森首次提出“人力資源會(huì)計(jì)”這一概念后，通過一大批會(huì)計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套較為完整的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，并初步在企業(yè)實(shí)踐中結(jié)出碩果。20世紀(jì)60年代，大型企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身的積累之后，發(fā)起了大規(guī)模的并購浪潮。雖然存在部分企業(yè)以夸大的估值來銷售股票造成收益增長的假象，但真正收購的公司在考慮被收購公司的價(jià)值時(shí)，被收購方認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中不包括人力資源項(xiàng)目，就像資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際市場價(jià)值之間巨大差異一樣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理人員做出錯(cuò)誤的決策，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并逐步發(fā)展為會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新領(lǐng)域，對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。

（六）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與社會(huì)公眾 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相互結(jié)合形成的一類專門的會(huì)計(jì)學(xué)科，它反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面。自戴維·F·林諾維斯（David F·Linowes）開創(chuàng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)以來，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)正因經(jīng)濟(jì)危機(jī)、環(huán)境問題的凸顯而逐步受到重視。前已述及，20世紀(jì)60年代的大規(guī)模并購浪潮中，存在部分企業(yè)以夸大的估值來銷售股票造成收益增長的假象，公司需依靠并購保證市盈率的不斷增長，最終聯(lián)合大企業(yè)達(dá)到規(guī)模的極限，股價(jià)下跌，聯(lián)合大企業(yè)身陷危機(jī)，部分企業(yè)破產(chǎn)。社會(huì)公眾與企業(yè)間的信任問題危及企業(yè)發(fā)展，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶束的影響的計(jì)量和報(bào)道。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響主要包括對(duì)環(huán)境的影響和對(duì)職工和社區(qū)的影響。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的即是向社會(huì)公眾披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)對(duì)社會(huì)做出了多少貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，伴隨著企業(yè)發(fā)展過程中獲取利益方式的不同，會(huì)產(chǎn)生企業(yè)與不同的利益主體的信任問題，會(huì)計(jì)作為低成本的信任機(jī)制，伴隨著企業(yè)發(fā)展過程中的信任主體擴(kuò)展，而不斷擴(kuò)展出新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，從而使不同的利益主體之間的信任機(jī)制搭建，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，由于不同利益主體在企業(yè)發(fā)展的不同階段對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)不同，在不同層次利益主體的信任問題伴隨著企業(yè)發(fā)展的不同階段，逐步受到重視逐步解決之后，投資者和管理層作為企業(yè)的主要信任主體，仍將保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核心地位。

［1］馮巧根：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支簡介》，《財(cái)會(huì)通訊》1996年第3期。

［2］賀穎奇、陳佳?。骸督灰壮杀窘?jīng)濟(jì)學(xué)、組織失靈與管理會(huì)計(jì)研究》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第2期。

［3］陳信元：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，高等教育出版社2008年版。

［4］潘飛、陳振婷：《管理會(huì)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。

［5］聶麗潔：《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)——一個(gè)不容忽視的會(huì)計(jì)分支》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》1998年第3期。

［6］賀小剛、李新春：《家族企業(yè)的信任機(jī)制——以廣東中山市家族企業(yè)為例》，《華南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2003年第2期。

周恬屹（1989-），女，重慶市人，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)生

王姣姣（1987-），女，重慶市人，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生

（編輯 聶慧麗）