淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

袁鳳冰

摘要：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險。就此從企業(yè)財務(wù)管理的兩個層次闡述了稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展的重要性，從納稅人和稅務(wù)機關(guān)兩個角度出發(fā)，分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的5點建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；產(chǎn)生原因；控制措施

中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0177-02

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等要符合稅法規(guī)定。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)發(fā)展的重要性

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，這兩個方面涉及的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩個層次，稅務(wù)風(fēng)險管理的基本要求是合規(guī)，即根據(jù)稅收法規(guī)的要求，正確計算和按時繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風(fēng)險管理，是要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險可控和稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施有效的前提下，充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時間差，避免多繳納稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值提升。

由于企業(yè)和政府之間的信息不對稱、企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設(shè)的相對滯后性等原因，致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。近年來，很多大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理已成為企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理的一項重要內(nèi)容，在全面風(fēng)險管理的背景下完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度極為必要。如何進一步加強企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險，已是企業(yè)現(xiàn)代化創(chuàng)新管理、內(nèi)部風(fēng)險控制機制建立不容忽視的一個重要環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

納稅人和稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，雙方的目的是存在明顯的差異的，看問題和對于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點，這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性的特點。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因可以從外部稅務(wù)風(fēng)險因素和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素兩個方面分析和列舉。

從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，主要的稅務(wù)風(fēng)險包括：法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來的風(fēng)險；稅收征管機構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風(fēng)險； 面對市場競爭壓力而采取不合規(guī)稅務(wù)行為帶來的風(fēng)險；非稅收執(zhí)法監(jiān)管機構(gòu)給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險；管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險；經(jīng)營業(yè)務(wù)層面稅法知識的欠缺、無知造成的風(fēng)險和失誤；內(nèi)部管控制度缺失帶來的失誤和風(fēng)險；中介咨詢機構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見和建議。

從稅務(wù)機關(guān)依法征稅過程中面臨的風(fēng)險主要包括：法規(guī)完整性與適用性（不同類型企業(yè)）之間的矛盾；財政體制與地方利益與嚴(yán)格依法征收之間的矛盾；有效的征管監(jiān)控手段缺失（企業(yè)財務(wù)狀況和稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)不透明）；征管人員的專業(yè)能力和工作責(zé)任激勵機制缺失。

三、如何進行控制稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)綜合價值

眾所周知，通過納稅籌劃，可以讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度增加企業(yè)效益。但中國目前稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面著手，理解和掌握新稅法的重要政策規(guī)定，對企業(yè)自身納稅健康狀況做個正確評價，有效防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（一） 增強全員納稅管理意識

長期以來，中國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險意識；企業(yè)的財會人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)有認(rèn)識和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控“與己無關(guān)”。因此，要進行稅務(wù)風(fēng)險管理，控制風(fēng)險、提高效益，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。例如，一些生產(chǎn)處理流程，導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風(fēng)險。業(yè)務(wù)本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這些知識是業(yè)務(wù)處理人員的盲點，會計人員的處理已經(jīng)存在滯后性，不能挽救已經(jīng)造成的稅務(wù)錯誤，必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險。

（二） 掌握稅收政策法規(guī)，建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

要控制納稅管理風(fēng)險，就要求企業(yè)相關(guān)人員對稅收法律、法規(guī)比較熟悉，有較深入的理解。需要加強對稅法和稅收政策的學(xué)習(xí)，做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準(zhǔn)確計算，在稅務(wù)規(guī)劃安排和實際操作工作中做到有依有據(jù)、科學(xué)合理，減少人為失誤，盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策。在學(xué)習(xí)中要準(zhǔn)確把握合法與非法的臨界點，總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和有關(guān)行為的合法性。同時，合理運用稅法賦予企業(yè)的權(quán)利，包括免征、減征、緩繳、延期繳納、合法解決稅收糾紛和爭議等等。例如，由于稅收規(guī)定較煩瑣、政策變化更新速度快，企業(yè)財務(wù)人員往往無法很準(zhǔn)確地把握其當(dāng)期規(guī)定，造成信息滯后的風(fēng)險。因此，負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進行相應(yīng)的會計處理。

綜合上所述，企業(yè)應(yīng)及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)指南并及時更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。

（三） 健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度基礎(chǔ)，制定風(fēng)險控制流程

為了有效實施稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)必須建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，建立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)、團隊或稅務(wù)管理崗位；建立有效的稅務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確每個涉及稅務(wù)風(fēng)險管理崗位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，并確保能夠得到有效執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。

健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的程序和方法。要根據(jù)企業(yè)整體目標(biāo)和職能部門目標(biāo)，從管理企業(yè)風(fēng)險和創(chuàng)造企業(yè)價值出發(fā)，識別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)流程最相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險。并就風(fēng)險本身的固有風(fēng)險和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風(fēng)險進行評估，通過定量和定性分析，把握和預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。

企業(yè)需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核機制，做到稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計合理和獎懲明確。同時，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理考核情況及時反饋稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題，及時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和機構(gòu)人員，促進各稅務(wù)風(fēng)險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環(huán)境。

（四）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策，建立預(yù)警應(yīng)急機制

在企業(yè)納稅管理的過程中，加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系是十分重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對于內(nèi)部納稅管理過程，憑借與稅務(wù)部門建立的良好的溝通機制，一方面，可以從政策咨詢的角度，從稅務(wù)管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應(yīng)用，在化解風(fēng)險的同時，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；另一方面，對于外部稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，預(yù)警信號啟動，企業(yè)應(yīng)憑借與稅務(wù)部門建立的良好的關(guān)系為依托，及時掌握檢查情況，在某些模糊或新生問題的處理上，就可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出觀點和意見，以事實和充足的依據(jù)來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務(wù)部門的認(rèn)可和支持，使企業(yè)損失降到最低。

（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)整體稅負(fù)水平

中國加人WTO后，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整問題。在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整中，充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務(wù)風(fēng)險，可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益。但對優(yōu)惠政策的利用必須恰當(dāng)，符合企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。如國家為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展規(guī)定了一系列優(yōu)惠政策，對被認(rèn)定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)不僅在選擇投資方向時要注意投資項目，還要重視企業(yè)財務(wù)管理時要符合政策要求等問題。

另外，企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內(nèi)，通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M用分?jǐn)偡绞絹頊p少稅基，實現(xiàn)各項成本費用和攤銷額的最大化，以減少應(yīng)稅所得額，從而減輕稅負(fù)。例如，國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊法，這主要指能促進科技進步、環(huán)保和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備；長年處于振動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，可申請稅務(wù)審批。

[責(zé)任編輯高惠琦]