基于集團(tuán)公司層面的項(xiàng)目成本控制分析

張仁榮　藏俊芝

摘要：通過對當(dāng)前建筑項(xiàng)目成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出其存在的主要問題是尚未形成完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本控制體系和缺乏全過程的成本控制。針對這些問題，提出建立了以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的項(xiàng)目成本控制體系，圍繞成本控制這個(gè)中心，根據(jù)責(zé)任成本，明確成本控制責(zé)任，并分解和落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人。同時(shí)，完善了建筑工程項(xiàng)目成本控制的方法，從而保證了項(xiàng)目控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：控制體系；全過程成本控制；全員成本控制

中圖分類號(hào)：F275.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）23-0169-02

建筑項(xiàng)目成本管理是貫穿項(xiàng)目全壽命周期各階段的重要工作，對于任何項(xiàng)目，其最終的目的都是想要通過一系列的管理工作來取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

一、工程項(xiàng)目成本控制的現(xiàn)狀

幾年來，隨著市場競爭更加激烈，多數(shù)公司提出了從大包模式向包清工模式轉(zhuǎn)變的管理理念，使工程項(xiàng)目在安全、質(zhì)量、工期保證的情況下，嚴(yán)格控制工程成本，爭取降低工程成本，使公司在市場競爭中立于不敗之地。為保證項(xiàng)目成本得到有效控制，制定一套貫穿成本施工預(yù)算、成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理系統(tǒng)。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實(shí)項(xiàng)目承包責(zé)任制，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了很大的作用。

但是，現(xiàn)階段建筑公司的成本控制更多的側(cè)重于項(xiàng)目基礎(chǔ)資料的收集與核實(shí)，成本的核算與分析，實(shí)質(zhì)上是一種事后控制，尚未達(dá)到公司成本控制系統(tǒng)的預(yù)期效果，存在著很多問題及需要改善的方面。目前，工程項(xiàng)目成本控制存在的主要問題如下：

1.項(xiàng)目經(jīng)理的成本意識(shí)較弱。項(xiàng)目經(jīng)理關(guān)心利潤卻對成本開支狀況較少過問，甚至對項(xiàng)目材料的使用情況都掌握不清楚，項(xiàng)目的管理基礎(chǔ)工作不落實(shí)，如：領(lǐng)料無限量，清工無計(jì)劃，費(fèi)用開支無標(biāo)準(zhǔn)等，導(dǎo)致成本管理失控，以致出現(xiàn)虧損時(shí)找不出問題的癥結(jié)，更提不出應(yīng)對的措施。

2.沒有形成完整成本控制體系。成本控制目標(biāo)是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)期利潤與公司管理水平，制定的應(yīng)該得到的“結(jié)果”。在項(xiàng)目成本控制管理中要想富有成效，就必須落實(shí)項(xiàng)目成本目標(biāo)責(zé)任制，使得項(xiàng)目部每一位成員在追求成本目標(biāo)上取得一致，并用統(tǒng)一的規(guī)范和責(zé)任約束和指導(dǎo)項(xiàng)目部每個(gè)成員的行為。現(xiàn)階段，建筑公司責(zé)任承包制的實(shí)施沒有達(dá)到預(yù)期結(jié)果，沒有形成一個(gè)嚴(yán)密的責(zé)任承包體系，也沒有一套行之有效的、與責(zé)任承包制相對應(yīng)的項(xiàng)目人員考核體系。

3.控制方法不完善。項(xiàng)目管理中，成本、進(jìn)度和質(zhì)量是分別用不同方法管理的，成本核算著重于項(xiàng)目進(jìn)展過程中成本的責(zé)任成本與實(shí)際成本的比較。這一方法在分析項(xiàng)目成本情況時(shí)，無疑是正確的，可以分析出項(xiàng)目成本是超支還是節(jié)約。但是，項(xiàng)目控制實(shí)際是對項(xiàng)目發(fā)展過程的控制，一個(gè)項(xiàng)目短的要數(shù)月，長則數(shù)年，其間的內(nèi)外條件會(huì)出現(xiàn)很大的變化。控制的目的是要保證按規(guī)定的方向發(fā)展，而在項(xiàng)目的進(jìn)展過程中的責(zé)任成本與實(shí)際成本的比較結(jié)果，無法說明費(fèi)用在該時(shí)刻的差異是由于進(jìn)度的超前或落后造成的還是由于成本的超支或節(jié)約造成的。簡而言之，缺少一個(gè)與項(xiàng)目預(yù)期進(jìn)展相對應(yīng)的計(jì)劃成本（指按照施工計(jì)劃某一階段應(yīng)該完成的形象進(jìn)度，應(yīng)該使用的費(fèi)用額），難以做到全面分析工期與成本的關(guān)系。掙值控制分析的創(chuàng)新之處在于引入了第三個(gè)參數(shù)，即在成本費(fèi)用的預(yù)計(jì)值和實(shí)際值之外，引入計(jì)劃工作量的預(yù)算成本，項(xiàng)目管理者可根據(jù)掙值法分析結(jié)果，做出調(diào)整進(jìn)度還是控制費(fèi)用的決定。

二、成本控制存在問題的原因分析

任何管理活動(dòng)，都應(yīng)建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的管理體制才能取得成效，成本管理也不例外。成本控制體系中項(xiàng)目經(jīng)理是第一責(zé)任人，其他業(yè)務(wù)部門主管以及各部門管理人員都應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)力及利益分配相配套的管理體制加以約束和激勵(lì)。而現(xiàn)行的施工項(xiàng)目成本管理體制，沒有很好地將責(zé)權(quán)利三者結(jié)合起來。簡單地將項(xiàng)目成本管理的責(zé)任歸于核算員、材料員，沒有形成完善的成本管理體系。例如，工程項(xiàng)目因質(zhì)量問題導(dǎo)致返工，造成經(jīng)濟(jì)損失，結(jié)果因職責(zé)分工不明確，找不到直接負(fù)責(zé)人，最終不了了之，使項(xiàng)目蒙受了巨大的損失。又如，成本核算結(jié)果顯示項(xiàng)目材料出現(xiàn)較大的虧損，卻因?yàn)闆]有相應(yīng)的責(zé)權(quán)利體系，找不到相應(yīng)的責(zé)任人，只能由整個(gè)項(xiàng)目部承擔(dān)。這都說明建筑公司目前尚未形成完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本控制體系。

三、成本控制問題相應(yīng)的解決方案

1.加強(qiáng)施工過程的控制。（1）加強(qiáng)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理。每一個(gè)分部分項(xiàng)工程完成后，做好與分包的驗(yàn)收，以及實(shí)際使用的材料數(shù)量核對，保證施工限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料絕對準(zhǔn)確，根據(jù)公司責(zé)任成本計(jì)算方法對比責(zé)任材料用量及實(shí)際材料使用量，根據(jù)項(xiàng)目部與分包簽訂的材料節(jié)約額的分配方式，對分包單位執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，從而，將成本控制落實(shí)到每一個(gè)施工單位。（2）定期檢查各責(zé)任部門和項(xiàng)目人員的成本控制情況，檢查成本控制責(zé)、權(quán)、利的落實(shí)情況，制定切實(shí)可行的考核措施。

2.做好項(xiàng)目承包合同的簽訂及成本計(jì)劃的編制。項(xiàng)目部與公司簽訂責(zé)任承包合同是實(shí)施項(xiàng)目承包制的基礎(chǔ)。按照責(zé)任承包制，承包合同應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)簽訂（例如一個(gè)月），同時(shí)編制成本計(jì)劃與成本計(jì)劃保證措施。項(xiàng)目成本計(jì)劃是項(xiàng)目部的目標(biāo)成本，是指導(dǎo)項(xiàng)目部生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)為分解成本目標(biāo)提供依據(jù)。成本計(jì)劃包含了項(xiàng)目人工費(fèi)計(jì)劃、材料使用計(jì)劃、周轉(zhuǎn)材料使用計(jì)劃、機(jī)械使用計(jì)劃、管理費(fèi)計(jì)劃、通用措施費(fèi)計(jì)劃等。因此，項(xiàng)目成本計(jì)劃是在項(xiàng)目責(zé)任成本，項(xiàng)目施工方案的基礎(chǔ)上制定的。在項(xiàng)目責(zé)任成本、優(yōu)化后的施工方案編制完成的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目部應(yīng)該緊密結(jié)合施工組織方案及時(shí)編制項(xiàng)目計(jì)劃成本，為項(xiàng)目成本目標(biāo)分解、成本核算及成本控制做好基礎(chǔ)工作。

3.建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的項(xiàng)目成本控制體系。施工項(xiàng)目的成本控制，不僅僅是預(yù)算員、材料員、公司部門的責(zé)任，所有的項(xiàng)目管理人員，特別是項(xiàng)目經(jīng)理，都要按照自己的業(yè)務(wù)分工各負(fù)其責(zé)。強(qiáng)調(diào)成本控制，一方面，是因?yàn)槌杀局笜?biāo)的重要性，是公司項(xiàng)目部考核指標(biāo)中的指標(biāo)之一；另一方面，還在于成本指標(biāo)的綜合性和全員性，既要依靠各部門、各單位的共同努力，同時(shí)要由各部門、各單位共享降低成本的成果。為了保證項(xiàng)目成本控制工作的順利進(jìn)行，需要把所有參加項(xiàng)目建設(shè)的人員組織起來，并按照各自的分工開展工作。

項(xiàng)目人員的成本責(zé)任，不同于工作責(zé)任。有時(shí)工作責(zé)任己經(jīng)完成，甚至還完成得相當(dāng)出色，但成本責(zé)任卻沒有完成。例如，項(xiàng)目施工員貫徹工程技術(shù)規(guī)范認(rèn)真負(fù)責(zé)，對保證工程質(zhì)量起了積極的作用，但往往強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量，忽視了節(jié)約，影響了成本；材料員采購及時(shí)，供應(yīng)到位，配合施工得力，值得表揚(yáng)，但在材料采購時(shí)可能存在就遠(yuǎn)不就近，就高不就低，增加了采購成本，不利于項(xiàng)目成本的控制。因此，應(yīng)該在原有職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確項(xiàng)目人員成本控制責(zé)任，把與項(xiàng)目成本有關(guān)的各項(xiàng)目標(biāo)按照項(xiàng)目部人員的層級分解，把成本目標(biāo)落實(shí)到項(xiàng)目部每個(gè)人員及作業(yè)班組，并且和項(xiàng)目部利潤（節(jié)約額）分配掛鉤，公司成本控制部門協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理加強(qiáng)對項(xiàng)目部人員的考核，從而形成一個(gè)嚴(yán)密的成本管理工作體系，將成本責(zé)任制的計(jì)劃、實(shí)施、檢查和兌現(xiàn)等環(huán)節(jié)在項(xiàng)目成本管理中具體化和科學(xué)應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)全員成本控制。

4.采用的三維度項(xiàng)目成本分析方法。掙值法，又叫偏差分析法，是評價(jià)項(xiàng)目成本實(shí)際開銷與進(jìn)度情況的一種方法。它通過測量和計(jì)算計(jì)劃工作量的預(yù)算成本、已完成工作量的實(shí)際成本和己完成工作量的預(yù)算成本得到有關(guān)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)度和費(fèi)用偏差，從而可以衡量項(xiàng)目成本執(zhí)行情況，來幫助項(xiàng)目分析項(xiàng)目成本、進(jìn)度的實(shí)際執(zhí)行情況同計(jì)劃的偏差程度。其分析步驟主要為以下兩步。

第一步，確定偏差分析的三個(gè)基本參數(shù)：（1）計(jì)劃工作量的預(yù)算成本。即根據(jù)總工室批準(zhǔn)認(rèn)可的進(jìn)度計(jì)劃和公司責(zé)任成本編制方案計(jì)算的截至某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)完成的工作所需投入資金的累積值。我們可以把它理解為“計(jì)劃投入額”。（2）已完成工作量的實(shí)際成本。指到某一時(shí)點(diǎn)已完成的工作實(shí)際花費(fèi)的總金額。（3）已完成工作量的預(yù)算成本。是指項(xiàng)目實(shí)施過程中某階段實(shí)際完成工作量按公司責(zé)任成本編制方案計(jì)算出來的成本。

第二步，通過計(jì)算費(fèi)用偏差、進(jìn)度偏差、計(jì)劃完工指數(shù)和成本績效指數(shù)來實(shí)現(xiàn)分析目的。

費(fèi)用偏差（CV）：CV=BCWP一ACWP

進(jìn)度偏差（SV）：SV=BCWP一BCWS

計(jì)劃完工指數(shù)（SCI）：SCI=BCWP/BCWS

成本績效指數(shù)（CPI）：CPI=ACWP/BCWP

指標(biāo)解釋：

BCWS：計(jì)劃工作的預(yù)算成本；ACWP：已實(shí)施工作的實(shí)際成本；BCWP：已實(shí)施工作的預(yù)算成本（責(zé)任成本）。

指標(biāo)分析：

當(dāng)CV為負(fù)數(shù)時(shí)，表明項(xiàng)目成本處于超支狀態(tài)，反之是項(xiàng)目成本處于節(jié)約狀態(tài)；

當(dāng)SV為負(fù)數(shù)時(shí)，表明項(xiàng)目實(shí)施落后于進(jìn)度狀態(tài)；反之，是項(xiàng)目進(jìn)度超前。

當(dāng)SCI大于1時(shí)，表明項(xiàng)目實(shí)際完成的工作量超過計(jì)劃工作量；反之，項(xiàng)目實(shí)際完成的工作量少于計(jì)劃工作量。

當(dāng)CPI工大于1時(shí)，表明項(xiàng)目實(shí)際成本超過計(jì)劃成本；反之，項(xiàng)目實(shí)際成本少于計(jì)劃成本。

偏差分析方法可以緊密結(jié)合項(xiàng)目的進(jìn)度分析項(xiàng)目成本，特別是可以更準(zhǔn)確的分析項(xiàng)目間接費(fèi)用的盈虧。從而，更全面地分析項(xiàng)目成本的盈虧。

[責(zé)任編輯仲琪]