從交通運(yùn)輸業(yè)入手談增值稅擴(kuò)圍問題

劉豐榕

【摘要】增值稅要發(fā)揮穩(wěn)定的稅收中性作用，必須以普遍征收為前提。交通運(yùn)輸業(yè)作為連接生產(chǎn)與消費(fèi)的重要產(chǎn)業(yè)，卻仍屬于營業(yè)稅征收范圍，不能與上下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅額抵扣，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，因此對經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。文章以交通運(yùn)輸業(yè)為例，對其在營業(yè)稅征收體系下存在的問題進(jìn)行探討,并對將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍可能面臨的問題及解決措施進(jìn)行了初步探討。

【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸業(yè)增值稅擴(kuò)圍稅負(fù)公平

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，大量企業(yè)與交通運(yùn)輸企業(yè)建立了緊密的聯(lián)系，生產(chǎn)資料的運(yùn)進(jìn)和產(chǎn)成品的運(yùn)出都仰賴交通運(yùn)輸，外購交通運(yùn)輸勞務(wù)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而，在這樣的產(chǎn)業(yè)合作中，交通勞務(wù)以全額計(jì)征營業(yè)稅的現(xiàn)狀與我國增值稅抵扣鏈條之間的隔閡和矛盾日漸尖銳化，交通運(yùn)輸業(yè)存在的重復(fù)征稅問題在整個的社會物價(jià)攀升中屢受指摘。

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，方案決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。作為我國增值稅擴(kuò)圍的首次試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)被納入其中，由此可見其重要意義。

二、將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍的必要性分析

近年來，國家統(tǒng)計(jì)局公布的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)節(jié)節(jié)升高，除通貨膨脹帶來的物價(jià)攀升因素外，物流鏈條不暢、物流環(huán)節(jié)過多、物流成本過高導(dǎo)致的社會商品流通效率偏低廣受詬病。交通運(yùn)輸業(yè)作為物流環(huán)節(jié)中極為重要的一環(huán)，已經(jīng)成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。結(jié)合稅收的基本原則，可以對將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅范圍的必要性進(jìn)行闡釋：

（一）公平原則

隨著服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，增值稅納稅企業(yè)和營業(yè)稅納稅企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來愈發(fā)頻繁，甚至企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品服務(wù)多樣化，使得增值稅和營業(yè)稅之間的隔閡日漸擴(kuò)大，營業(yè)稅納稅人不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得不同納稅人的稅負(fù)差異顯著，嚴(yán)重影響稅收公平。

由于產(chǎn)品和服務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，對混合銷售行為和兼營行為的判定直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以交通運(yùn)輸勞務(wù)為例為例，對于同一筆業(yè)務(wù)，若判斷為混合銷售行為，則按全部營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅；若一旦被斷定為兼營行為，企業(yè)則要分別確定本業(yè)務(wù)中營業(yè)稅和增值稅的應(yīng)稅所得額，提供貨物銷售部分按照17%的稅率繳納增值稅，提供運(yùn)輸勞務(wù)部分則按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。在實(shí)際操作中，對業(yè)務(wù)的正確判斷不可避免地含有主觀因素，需要依靠稅務(wù)人員的專業(yè)知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。因此，可能造成不同企業(yè)的類似業(yè)務(wù)稅負(fù)大相徑庭。

（二）效率原則

優(yōu)良的稅制需要遵循效率原則，引導(dǎo)社會生產(chǎn)良性發(fā)展，盡可能減小對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲。對交通運(yùn)輸業(yè)按營業(yè)額全額征稅存在以下問題。

1．征稅成本

根據(jù)分稅制財(cái)政體制的安排，增值稅屬于中央和地方共享稅，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收；營業(yè)稅為地方稅，除稅收法律法規(guī)列舉的少數(shù)項(xiàng)目外，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收，收入歸地方所有。相應(yīng)地，增值稅專用發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票的管理權(quán)限分別歸屬國稅與地稅系統(tǒng)，兩系統(tǒng)之間信息共享不到位，使管理難度增大，稅務(wù)部門征稅成本也隨之提升。對于納稅人來說，如果兼有增值稅和營業(yè)稅兩項(xiàng)納稅義務(wù)，既要合理劃分混合行為、兼營行為中的計(jì)稅依據(jù)，花費(fèi)較高的財(cái)務(wù)成本，又要將同為在營業(yè)活動中產(chǎn)生的應(yīng)納稅額分別上繳國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，因此使得稅收的遵從成本被抬升。

2．稅收中性

對交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，使得交通運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的支出無法得到抵扣，不利于激勵該行業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)；對于購買交通運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)而言，該勞務(wù)只能按7%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)，其他10%的部分存在的重復(fù)征稅難以得到解決。繼續(xù)將交通運(yùn)輸業(yè)排除在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目之外，可能使得運(yùn)輸行業(yè)在重復(fù)征稅的重壓下，產(chǎn)業(yè)分工的可能性降低，使得整個物流鏈進(jìn)行縱向合并，不利于物流服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，因此難以達(dá)到稅收中性的目標(biāo)。

3．產(chǎn)業(yè)升級

受國際金融危機(jī)的影響，我國的外貿(mào)出口受到巨大沖擊，憑借勞動密集型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)匯的傳統(tǒng)模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍，使得企業(yè)購進(jìn)運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)得以正常抵扣，有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)合理分工和專門化。而且，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅之后，企業(yè)購買的交通運(yùn)輸勞務(wù)也可以進(jìn)行出口退稅，有利于引導(dǎo)企業(yè)參與國際競爭。隨著增值稅的進(jìn)一步擴(kuò)圍，我國服務(wù)業(yè)在國際市場上的競爭力也將有所提高，改變以出口加工制造產(chǎn)品為主的模式。

三、增值稅擴(kuò)圍的后續(xù)問題研究

（一）根據(jù)試點(diǎn)情況，及時調(diào)整增值稅稅率，并考慮給予過渡期企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策使其及時調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)

我們必須認(rèn)識到改革需要一定的措施為增值稅擴(kuò)圍保駕護(hù)航，避免對經(jīng)濟(jì)造成不利影響。因此，特別需要關(guān)注試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)施效果和反饋情況：選取試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)作為樣本，每月進(jìn)行隨機(jī)抽查，深入了解企業(yè)試點(diǎn)后的經(jīng)營情況、獲利狀況，并與未試點(diǎn)的上年同期進(jìn)行比較；分析企業(yè)的稅負(fù)是否合理，若發(fā)現(xiàn)增值稅稅率過高，需及時對稅率進(jìn)行調(diào)整；對那些盈利水平不高、規(guī)模較小的企業(yè)可實(shí)行營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅過渡期稅收優(yōu)惠政策，讓其短期內(nèi)保持經(jīng)營的穩(wěn)定性，有時間來著手調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）在增值稅擴(kuò)圍基礎(chǔ)上推進(jìn)結(jié)構(gòu)性增稅

將交通運(yùn)輸勞務(wù)等營業(yè)稅征稅項(xiàng)目納入增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，必須要考慮中央地方間的稅收分配，否則將嚴(yán)重影響各級財(cái)政收支平衡、提供公共服務(wù)的水平以及地區(qū)間均衡發(fā)展。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，為維持各級財(cái)政穩(wěn)定，在試點(diǎn)期間營業(yè)稅改正增值稅的稅收收入仍歸所試點(diǎn)地區(qū)所有。將來在全國范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍，中央可以考慮給予地方更高的增值稅分享比例，進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，以降低地方財(cái)政因營業(yè)稅收入減少而出現(xiàn)的財(cái)政赤字，提高地方支持增值稅擴(kuò)圍的積極性。同時，地方政府應(yīng)努力把房產(chǎn)稅、資源稅等培育成主要的地方性稅種，這不僅可以彌補(bǔ)地方財(cái)力缺口，也可以引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：劉豐榕（1990-），女，漢族，山東省平度市人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，研究方向：財(cái)政學(xué)。

（責(zé)任編輯：劉影）