企業(yè)集團(tuán)審計管控力提升路徑探析

丁潔

[摘 要] 在我國，由于市場機制尚未完善，資本市場發(fā)育欠佳，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，上市公司制度有待健全，采用有效措施，加強審計管控力可以完善公司治理結(jié)構(gòu)，遏制內(nèi)部人控制現(xiàn)象，提高財務(wù)信息質(zhì)量與審計工作質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計委員會； 內(nèi)部審計； 審計資源；

企業(yè)集團(tuán)可以采用審計委員會制度，實施財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)型，有效利用審計資源等路徑提高審計管理控制力。

一、 審計委員會制度的應(yīng)用

審計委員會是董事會下設(shè)的行使監(jiān)督職責(zé)的職能部門，審計部在行政組織上隸屬于總經(jīng)理。審計委員會與審計部應(yīng)確定為領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)外部的財務(wù)專家、管理專家組成審計委員會，對總經(jīng)理的工作進(jìn)行監(jiān)督。審計部主要職責(zé)是監(jiān)督總經(jīng)理下屬各部的工作職責(zé)完成情況，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，并接受審計委員會的授權(quán)從事其他工作。審計委員會在企業(yè)集團(tuán)的基本工作職能應(yīng)包括規(guī)劃、監(jiān)督和報告三項功能。

1.規(guī)劃功能。審計委員會的目標(biāo)是在監(jiān)察財務(wù)與審計的過程中，設(shè)計一套可向全董事會適度的保證，適合采用的協(xié)調(diào)計劃來完成目標(biāo)。提供給審計委員會的內(nèi)外部資源切實有效。根據(jù)董事會核準(zhǔn)后的委員會章程所列的審計目標(biāo)與審計目的，對集團(tuán)的整個審計計劃就整體目標(biāo)、資源、方針及適切性進(jìn)行評估。整合內(nèi)部稽核與外部審計團(tuán)體的審計計劃。審計委員會還應(yīng)設(shè)法使審計規(guī)劃能涵蓋審計循環(huán)的每一階段，包括初擬審計計劃、實施審計前、實施過程中和實施審計后階段。另外，在實施審計前階段及審計后的階段，審計委員會應(yīng)提供一套可供分析的程序，對和財務(wù)會計報告關(guān)聯(lián)的內(nèi)部稽核、管理當(dāng)局的經(jīng)營風(fēng)險及外部審計的風(fēng)險和其它相關(guān)聯(lián)的財務(wù)報告風(fēng)險。

2.監(jiān)督功能。審計委員會在董事會的支持下，需要從會計主管、稽核主管及外部審計處取得充分的信息，來解除董事會的會計責(zé)任。審計委員行駛會對內(nèi)部控制制度與經(jīng)營風(fēng)險的進(jìn)行內(nèi)部稽核職責(zé)，對利益沖衡、道德、舞弊查核的財務(wù)報告進(jìn)行披露等工作職責(zé)。除此，委員會經(jīng)常必須向外界專業(yè)人士尋求適當(dāng)?shù)淖稍兣c幫助，如尋求法律事務(wù)顧問及數(shù)據(jù)處理專家等的支持。

3.報告功能 。審計委員會的成員為獨立董事，可管理當(dāng)局會計、審計的績效提管客觀評價，這些獨立的評估應(yīng)向集團(tuán)的董事會、股東會進(jìn)行報告。報告功能突顯了審計委員會的工作績效，并為審計委員會的責(zé)任解除提供依據(jù)。審計委員會依據(jù)規(guī)劃，執(zhí)行監(jiān)督功能，將建議匯總成報告，提交董事會或股東會。報告應(yīng)全面具體，基本內(nèi)容包括：會計實務(wù)，財務(wù)會計政策適當(dāng)性，財務(wù)報告的完整與可靠，外部審計與內(nèi)部稽核部門的查核報告及結(jié)果。有關(guān)集團(tuán)的重大承諾事項，或有事項，法律咨詢報告及結(jié)果。與集團(tuán)財務(wù)事項有關(guān)的特別調(diào)查報告及結(jié)果，董事會特別賦予事項的查核報告。

二、由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)型

集團(tuán)的內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計向管理型內(nèi)部審計過渡。本集團(tuán)早期的內(nèi)部審計方式是以財務(wù)審計為主，這種審計方式有很大局限性，很多的集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為和漏洞很難僅依據(jù)財務(wù)賬面的數(shù)據(jù)查清楚?，F(xiàn)在，集團(tuán)內(nèi)審已由事后審計轉(zhuǎn)移到事前，事中審計，既對集團(tuán)的重大決策，重點投資項目，及使用資金數(shù)額巨大的主營業(yè)務(wù)實施事前審計，又要督查有關(guān)項目預(yù)算及事項的真實性，合法性，有效性，及時做好信息反饋。內(nèi)審工作在事前預(yù)防和事中控制中也在發(fā)揮積極作用，對下屬企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行全程評價和監(jiān)督。

三、充分利用審計資源

在企業(yè)集團(tuán),履行審計監(jiān)督的職責(zé)機構(gòu)主要有內(nèi)審和監(jiān)事會。內(nèi)審和監(jiān)事會職責(zé)目標(biāo)相同、技術(shù)手段一致、利用資源互補，資源整合可得到有效實施。目前本集團(tuán)的內(nèi)部審計還僅局限對所屬單位內(nèi)控方面的監(jiān)督，在風(fēng)險防范上缺乏經(jīng)驗，在企業(yè)改革，提升效益方面缺乏建設(shè)性意見，這應(yīng)是內(nèi)審的發(fā)展方向。實現(xiàn)審計職能的轉(zhuǎn)型，應(yīng)著力于資源整合。內(nèi)審的資源及技術(shù)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略匹配，能為企業(yè)資產(chǎn)帶來增值。內(nèi)審部門對各項審計資源的整合，應(yīng)強化與其他監(jiān)督的聯(lián)合溝通達(dá)到提高審計的地位，加強審計監(jiān)督的作用。企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，可與有關(guān)部門聯(lián)手建立聯(lián)席會議制度。查處經(jīng)濟(jì)案件時，聯(lián)系有關(guān)監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機制。對專項資金進(jìn)行審計，可將財務(wù)部門，企管部門聯(lián)合。在投資審計方面，將財務(wù)部門與相應(yīng)基建部門聯(lián)合，建立投資委員會。這些方式的使用，提高了審計質(zhì)量、審計監(jiān)督的成效。集團(tuán)內(nèi)、外審計資源的有效整合也至關(guān)緊要，集團(tuán)的內(nèi)審與國家審計、社會審計的資源之間有很多聯(lián)系，職責(zé)目標(biāo)的一致、技術(shù)手段的同質(zhì)、資源利用互補決定了資源整合的可行性。

1.審計人力資源整合。審計資源整合的關(guān)鍵是人力資源的整合。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審計人力資源的整合上，應(yīng)重點提升審計人員的綜合素質(zhì)，提高創(chuàng)新能力。在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機構(gòu)中，人員數(shù)量、素質(zhì)是往往是審計業(yè)務(wù)開展的阻礙。改變審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)，普及計算機審計知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，實現(xiàn)審計方法與手段的創(chuàng)新，提升審計人員綜合素質(zhì)。集團(tuán)在開展內(nèi)審過程中，應(yīng)科學(xué)調(diào)配集團(tuán)人力資源，提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，推動審計工作的縱深發(fā)展。

2.審計信息資源整合。審計信息資源的整合是審計業(yè)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門在審計項目的實施中，往往審計資源的利用率有限。最基礎(chǔ)的信息資源審計報告，利用率還很有限，審計項目結(jié)束，審計報告即被封存，這正是審計信息資源被浪費的一種表現(xiàn)。針對現(xiàn)實，企業(yè)集團(tuán)可從提高審計成果的利用率。打破常規(guī)，注重審計工作結(jié)束后審計成果的后續(xù)使用。把歷史的、局部的、分散的審計資料進(jìn)一步整理利用，提高審計成果的轉(zhuǎn)化效益。將審計結(jié)論轉(zhuǎn)換成集團(tuán)實施監(jiān)督的依據(jù)。針對性、代表性、涵蓋性高、準(zhǔn)、強。集團(tuán)管理層在最短的時間了解被審計對象的現(xiàn)實狀況。使信息資源共享水平提高。信息化和網(wǎng)絡(luò)化，對提升審計成果應(yīng)用帶來挑戰(zhàn)。面對紛繁復(fù)雜的信息，企業(yè)集團(tuán)可統(tǒng)一財務(wù)軟件，審計軟件。實現(xiàn)審計信息資源共享，提高審計資源利用水平。

3.審計技術(shù)資源整合。實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)管理深化的前提是審計技術(shù)資源的從組。企業(yè)集團(tuán)可以著手研究內(nèi)審與現(xiàn)代審計技術(shù)互動的審計控制體系，推動審計信息化建設(shè)將傳統(tǒng)審計與計算機審計整合，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)相契合。內(nèi)審則由以賬簿報表監(jiān)察審計轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)、風(fēng)險導(dǎo)向和績效審計，著力體現(xiàn)內(nèi)審效能。建立網(wǎng)絡(luò)審計信息平臺，為審計質(zhì)量提高提供有效支持。將人力、信息、技術(shù)和社會資源與審計資源整合共享，促進(jìn)新形式下內(nèi)部審計的發(fā)展。

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