淺析行業(yè)內(nèi)部會計核算方法

目前，事業(yè)改革不斷深化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍也在不斷增加，所以對會計核算方法亦提出了新的更高的要求。本文對會計核算的方法進行了分析和管中窺豹的研究。

一、會計核算現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計核算現(xiàn)狀

我國公路養(yǎng)護業(yè)單位性質(zhì)為公用事業(yè)單位，其會計核算執(zhí)行1987年頒布實施的《公路養(yǎng)護會計制度》，該制度是在計劃經(jīng)濟體制下制訂的。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，公路養(yǎng)護經(jīng)營行為與計劃經(jīng)濟環(huán)境有很大不同，其會計核算已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前公路養(yǎng)護的要求，所提供的報表也不能適應(yīng)銀行等報表外部使用者的需求，公路養(yǎng)護的會計核算有待改進。

（二）會計核算中存在的問題

1.報表不能適應(yīng)外部使用者的需求

公路養(yǎng)護單位目前按照《公路養(yǎng)護會計制度》編制的報表，包括資金平衡表、收入支出計劃執(zhí)行表、專用基金表等，與銀行、工商和稅務(wù)等部門要求填報的資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表有很大差異。在公路養(yǎng)護部門實際工作中，申請貸款、進行工商年檢等行為中申報數(shù)據(jù)資料并不能直接從目前賬中取得，需要重新統(tǒng)計整理，容易形成申報數(shù)據(jù)的偏差，影響數(shù)據(jù)的準確性，增加了外部審計的難度，也增加了財務(wù)工作人員的工作量，實用性差。

2.固定資產(chǎn)核算不完善

公路養(yǎng)護單位對固定資產(chǎn)的核算采取事業(yè)單位制度的核算方法，對固定資產(chǎn)的會計核算不能適應(yīng)實際工作需求。目前公路養(yǎng)護工作機構(gòu)的自動化水平已有很大的提高，固定資產(chǎn)數(shù)量日益增多，對固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)隨之完善。但是，目前公路養(yǎng)護單位固定資產(chǎn)購置不規(guī)范，由于之前公路養(yǎng)護單位的固定資產(chǎn)多由上級審批，或者使用部門自行購置，沒有通過政府嚴格的政府采購程序。另外目前公路養(yǎng)護單位對固定資產(chǎn)的核算數(shù)據(jù)也不準確。例如部分事業(yè)單位將割草機等金額較小的器械列入固定資產(chǎn)范圍，但是，割草機之類的設(shè)備使用壽命通常不超過一年，按照固定資產(chǎn)進行管理，增加了管理成本和難度，在更換時按照固定資產(chǎn)程序進行，申請報廢和審批程序復(fù)雜。按照事業(yè)單位會計制度核算固定資產(chǎn)，不提取折舊，也不計提減值準備，不能反映固定資產(chǎn)正常的使用程度。

3.核算連續(xù)性差

目前的公路養(yǎng)護工程支出在年度末，都要進行轉(zhuǎn)消，下一年的支出不與上一年連續(xù)，無法全面跨年度地記錄和反映工程支出，一方面增加了成本控制的難度，另一方面也增加了跨年度工程決算的難度。

4.成本控制缺乏力度

公路養(yǎng)護正在走向市場，公路養(yǎng)護單位正處于事改企階段，受傳統(tǒng)核算方式的影響，公路養(yǎng)護會計核算中，按照計劃進行公路養(yǎng)護，只是按照上級單位下達指標控制總額，沒有進行成本核算和控制，公路養(yǎng)護會計核算中成本核算有待加強。

二、加強會計核算的措施

（一）合理設(shè)置會計制度

第一，以事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，探索公路養(yǎng)護單位核算辦法。在實際工作中，財務(wù)人員，可以出于工作的需要，調(diào)整現(xiàn)有會計科目，就此方便財務(wù)人員工作。公路養(yǎng)護的會計核算辦法要求具有很強的適用性，要適用于公路養(yǎng)護和設(shè)備維護、公路通行費收入、公路超載治理等業(yè)務(wù)，并且，不同地區(qū)公路養(yǎng)護活動也有差異，養(yǎng)護管理辦法不盡相同，所制訂的公路養(yǎng)護會計制度，要適用于不同地區(qū)的要求，才具有可操作性。

第二，在會計核算軟件中，探索數(shù)據(jù)處理新方式，以實現(xiàn)同一個憑證，自動生成適用于事業(yè)單位會計制度和會計準則的兩套賬頁數(shù)據(jù)的查詢和取得。也就是財務(wù)人員可以通過編制一個會計憑證，在財務(wù)軟件中，自動生產(chǎn)符合事業(yè)單位會計制度和會計準則要求的兩套報表。

第二，公路養(yǎng)護會計探試要兼顧行業(yè)管理要求和財政改革要求。財政改革要求包括公路養(yǎng)護在內(nèi)的事業(yè)單位會計核算更加嚴格、更加細致。公路養(yǎng)護會計核算必須與財政改革相銜接，適應(yīng)財政改革新要求，提高會計核算能力。同時，公路養(yǎng)護行業(yè)有特殊性，不能照搬事業(yè)單位會計核算方法，例如，對于自己組織施工的公路養(yǎng)護工程，應(yīng)按財政預(yù)算管理的要求進行核算。對于招投標選擇施工方的公路養(yǎng)護工程，要靈活掌握核算辦法，要能通過會計核算、控制成本費用支出進行考核。在公路養(yǎng)護會計核算中，必須結(jié)合會計核算制度和公路養(yǎng)護活動的特殊性。

（二）進一步加強財務(wù)管理工作

第一，更新財務(wù)管理觀念。公路養(yǎng)護占用資源多，消耗能源多，公路養(yǎng)護單位要加強財務(wù)管理觀念，努力降低養(yǎng)護費用，以滿足國家宏觀調(diào)控的需要，發(fā)揮財務(wù)管理職能。要提高財務(wù)管理的科學(xué)性，改善預(yù)算管理，堅持財政收支改革。

第二，可以通過合理使用社會保障資金和商業(yè)保險資金，發(fā)放無擔(dān)保公司債券，利用國際組織貸款，來滿足資金的需求。公路建設(shè)養(yǎng)護項目周期長、收益穩(wěn)定，可以通過這些渠道籌措資金，調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資金使用成本。

第三，建立健全周轉(zhuǎn)金管理制度

公路養(yǎng)路支出是公路養(yǎng)護單位的一項重要支出，在我國實行費改稅之后，燃油稅由稅務(wù)部門先上繳到中央財政，再由中央財政層層下?lián)埽Y金周轉(zhuǎn)周期被拉長。在省級單位，公路養(yǎng)護資金通常通過省人人委員會審批，周轉(zhuǎn)金要求在年初到位，否則將會影響公路養(yǎng)護活動的正常進行，公路養(yǎng)護單位有必要建立和完善周轉(zhuǎn)金管理制度，統(tǒng)籌資金的取得和使用，確保資金到位和安全使用。

（三）完善內(nèi)部審計工作

公路養(yǎng)護單位可以通過定期開展內(nèi)部審計，發(fā)揮監(jiān)督作用，找出會計核算中存在的問題。審計工作要提出書面審計意見，對審計中發(fā)現(xiàn)問題要進行整改。通過內(nèi)部審計在公路養(yǎng)護內(nèi)部實現(xiàn)糾錯。

（四）完善固定資產(chǎn)的核算

第一，建立固定資產(chǎn)請購制度。要加快政府采購制度的建立，在公路養(yǎng)護固定采購方面，首先要嚴格執(zhí)行和貫徹《政府采購法》，增加公路養(yǎng)護單位的法制意識；其次，為推行集中采購，結(jié)合自己單位的特色，制訂公路養(yǎng)護采購管理辦法；再次，在申請采購時，要明確固定資產(chǎn)標準以及需要申請政府審批的范圍，固定資產(chǎn)的管理和使用辦法。要結(jié)合公路養(yǎng)護單位實際情況，制訂固定價值標準，提高有關(guān)部門的辦事效率，優(yōu)化審批程序。

第二，完善特殊方式取得固定的會計核算。事業(yè)單位中反映固定資產(chǎn)的價值，要通過固定資產(chǎn)和固定基金同時反映，并且核算過程中固定資產(chǎn)的賬面金額與固定基金賬面金額始終相同。但是，當(dāng)所購入的固定資產(chǎn)是舊的時，固定資產(chǎn)的原值在固定科目反映，其凈值在固定基金科目反映。當(dāng)進入單位的固定資產(chǎn)為融資租入時，其原值通過固定資產(chǎn)科目反映，隨著付款額的增加，固定基金科目金額也會逐步增加。在這兩種情況下，固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，失去了公路養(yǎng)護單位依據(jù)事業(yè)單位核算辦法，設(shè)置固定基金科目的意義。另外，公路養(yǎng)護單位依據(jù)事業(yè)單位核算辦法，也不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，在會計核算過程中，并不反映固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，可能存在虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。公路養(yǎng)護單位作為事業(yè)單位對使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此，事業(yè)支出中不包括折舊費，存在少記成本，虛增事業(yè)單位收益的現(xiàn)象。事業(yè)單位會計準則中，只對固定資產(chǎn)的增減、報廢、毀損等作了闡述，并沒有累計折舊科目。公路養(yǎng)護單位出于權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本和收入匹配考慮應(yīng)當(dāng)建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置累計折舊科目，同時，在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)一欄，要按照會計準則要求，填寫固定資產(chǎn)扣除減值和累計折舊后的金額，以反映固定資產(chǎn)的準確價值。在會計核算過程中，要盡量保證固定資產(chǎn)賬面價值能反映固定資產(chǎn)實際使用價值，要及時清理無使用價值的固定資產(chǎn)。公路養(yǎng)護單位出現(xiàn)需建造的固定資產(chǎn)時，可以參照會計準則，設(shè)立在建工程科目，歸集相應(yīng)的成本和支出，當(dāng)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

（五）完善報表編制

公路養(yǎng)護單位要結(jié)合經(jīng)營和使用的實際需要，編制資產(chǎn)負債表、收入支出表等報表，并且在年終時編制會計決算報表。另外，要編制養(yǎng)路支出計劃執(zhí)行情況表。會計科目的設(shè)置要盡量詳細，確保取數(shù)的準確性。在會計核算系統(tǒng)軟件中，增加公路養(yǎng)護單位報表編制，建立財務(wù)處理和公路養(yǎng)護報表之間的數(shù)據(jù)傳遞接口。可以通過在憑證中設(shè)置某些標志，實現(xiàn)憑證被不同的財務(wù)處理模塊調(diào)用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享。

（作者單位：濟寧市公路管理局微山公路局）