強化內(nèi)部控制對策研究

內(nèi)部控制是風險管理的重要組成部分，是單位為了保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，實現(xiàn)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五個要素。

我國 事業(yè)單位是國家出于社會公益的目的，由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事科教文衛(wèi)等相關(guān)活動的社會服務組織。事業(yè)單位大都帶有社會公益的性質(zhì)，從社會管理的性質(zhì)來看，事業(yè)單位與政府機構(gòu)是不同的。事業(yè)單位可以劃分為“全額撥款事業(yè)單位”、“參公（即參照公務員）事業(yè)單位”、“財政補貼事業(yè)單位”、“自收自支事業(yè)單位”四類。 事業(yè)單位存在著機構(gòu)臃腫，效率低下等不少弊病，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著諸多缺陷，強化事業(yè)單位內(nèi)部控制已成為事業(yè)單位管理和改革的重要內(nèi)容。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1、缺乏充分的內(nèi)控理論體系。財政部等相關(guān)部門制定的內(nèi)部控制制度大都是針對企業(yè)，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行缺乏足夠的指導性。相對而言，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)較充分，出臺了一系列規(guī)范制度，如：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。這些規(guī)范制度基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)管理的各個方面和環(huán)節(jié)。對事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度規(guī)范則相對薄弱，缺乏具體的針對性制度，其規(guī)范指導文件僅僅限于《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中涉及事業(yè)單位內(nèi)部控制的部分。

2、內(nèi)部控制意識淡薄，對內(nèi)控工作缺乏重視。較多事業(yè)單位缺失內(nèi)部控制理念，缺乏對內(nèi)部控制制度的重視，對內(nèi)部控制抱著可有可無的態(tài)度，將內(nèi)控制度僅做紙上文件，應付了事，缺乏實效，對單位的內(nèi)控制度建設(shè)，缺乏主觀能動性，忽視執(zhí)行效果。

3、內(nèi)部控制制度執(zhí)行有偏差或不力。在一些單位內(nèi)部審計過程中，僅僅限定在對財務會計和內(nèi)部牽制方面的內(nèi)部控制，缺乏對單位整體風險的管理，忽視了對單位其他過程、環(huán)節(jié)的控制監(jiān)督。退一步而言，即便是在事業(yè)單位財務會計和內(nèi)部牽制方面的控制上，由于事業(yè)單位性質(zhì)及管理模式的不同，以及管理層在風險控制方面理解的差異性，導致在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在著許多問題，尤其表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、采購與付款、貨幣資金、固定資產(chǎn)管理等方面。例如在崗位及人員設(shè)置上缺乏謹慎，一人身兼數(shù)職；記賬人員、經(jīng)辦人員、采購人員、倉管人員、決策人員等沒有很好地實現(xiàn)人員分開和相互牽制，甚至人員及崗位相互交叉，造成職權(quán)混亂不明確等。這些都大大降低了內(nèi)部控制制度效率，使執(zhí)行效果大打折扣。

4、會計稽核制度尚待健全?；酥贫仁菚嫏C構(gòu)內(nèi)部的一種制度，會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。一些單位存在的會計數(shù)據(jù)失真、賬目不清、會計核算混亂等問題，都與會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度不健全有關(guān)。缺乏會計稽核制度，就不能保證經(jīng)濟業(yè)務的真實性和準確性，也就不能保證會計信息的質(zhì)量。當前虛報假賬、發(fā)票不全、打白條等現(xiàn)象屢屢發(fā)生；在做帳過程中也常會出現(xiàn)賬目分類模糊、不及時確認收入費用、科目錯誤等現(xiàn)象。這些都表明健全會計稽核制度的迫切性。

5、貨幣資金控制薄弱。作為單位最具有流動性的資產(chǎn)，貨幣資金在使用過程中也最容易伴隨問題產(chǎn)生。尤其在當前我國事業(yè)單位改革過程中，其貨幣資金的管理使用相對混亂，甚至出現(xiàn)嚴重問題。比如在制單、復核、印鑒保管、收付款、支票保管、記賬和編制報表等工作未進行不相容職位分離時，常會發(fā)生侵占、挪用單位資金等現(xiàn)象。又如單位個人或部門用款時，在不提交用款申請、未注明用款用途情況下就自行支配使用該資金。這些都是內(nèi)部控制在貨幣資金使用方面的薄弱環(huán)節(jié)，急需加強。

二、強化內(nèi)部控制的對策

（一）增強內(nèi)部控制意識

管理層對于單位的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行負有主要責任，管理層應當明確第一責任人角色，充分認識內(nèi)部控制在單位管理運行中的重要作用，積極主動去強化單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。管理當局應當明確本單位的發(fā)展目標，并按照高效科學的要求，合理設(shè)置崗位和人員，提高全體工作人員內(nèi)控意識，發(fā)揮內(nèi)部牽制和會計稽核作用，并明確工作流程和規(guī)則，將內(nèi)控制度傳達到全體人員，使全體人員都成為單位內(nèi)部控制的參與者和監(jiān)督者。同時要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制的片面理解，并努力創(chuàng)建良好的內(nèi)控氛圍。良好的內(nèi)部控制氛圍，不僅有利于單位管理層和普通員工對內(nèi)部控制有正確的認識，也有利于約束機制和職責分工的有效形成。這些都需要單位管理層強化自身對內(nèi)部控制的重視，進而引領(lǐng)員工學習內(nèi)部控制規(guī)章制度，不斷增強風險管理意識。

（二）健全會計內(nèi)部控制制度

作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要一環(huán)，單位應當建立并不斷完善會計內(nèi)部控制制度，建立多層次、多目標的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系。尤其要通過制度建設(shè)，加強對重要會計崗位和相對薄弱的會計環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，以期達到職權(quán)明確，責任到人。各單位要以公司法、會計法、事業(yè)單位會計準則等國家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本單位實際情況，對本單位的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面分析，制定出符合本單位特色并與本單位生產(chǎn)管理相結(jié)合的會計內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計核算，提高財務管理水平，為單位防止資產(chǎn)流失以及舞弊行為的發(fā)生提供制度保障。

（三）不斷完善監(jiān)督體系

要對本單位的內(nèi)部控制制度的科學性、有效性以及合理性進行檢查評估，對不合理地方進行及時有效地調(diào)整改進，保證內(nèi)部控制制度的順利實施。對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督既要包含對制度整體運行情況的持續(xù)監(jiān)督，又要有針對性地對易出問題環(huán)節(jié)進行重點關(guān)注，以便及時發(fā)現(xiàn)問題有效改進。另外要加強會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。1996年財政部頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，在規(guī)范中，要求各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。另財政部于2001年2月20日發(fā)布了會計監(jiān)督辦法，就會計監(jiān)督的內(nèi)容、形式和程序，違規(guī)違法行為的處理，行政處罰的種類和適用范圍，行政處罰的程序等作了具體規(guī)定。事業(yè)單位應依據(jù)規(guī)定，對原始憑證、會計賬簿、實物、款項、財務報告的編制、財務收支、單位制定的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督。

（四）加大培訓力度，提高職業(yè)道德

職業(yè)道德是人們在職業(yè)生活中應該遵循的基本道德，即一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)，是職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任的總稱，屬于自律范疇。它既是本行業(yè)人員在職業(yè)生活的行為規(guī)范，也是行業(yè)對社會所負的道德責任和義務。單位可以通過加大培訓力度，使員工進一步熟悉和掌握國家相關(guān)政策和單位內(nèi)部控制制度，增強責任意識和法律觀念，提高職業(yè)道德和管理水平，以正確行使職權(quán)。另外要加強財務人員職業(yè)道德建設(shè)，積極營造良好職業(yè)氛圍，倡導會計職業(yè)道德，加強職業(yè)道德教育，樹立典范；完善會計職業(yè)道德評價體系標準，切實提高職業(yè)道德水平；建立監(jiān)督機制，加強約束；并建立激勵機制，促使員工遵守職業(yè)道德。

（五）加強預算管理工作

加強預算管理也是強化事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。事業(yè)單位預算管理要從預算編制、預算實施以及對預算實施效果的評估三方面入手。在預算編制過程中既要做到統(tǒng)籌兼顧又要做到確保重點，由原先的“基數(shù)預算”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊A算”，適當留出一定的預備額，以防突發(fā)事件以及其他難以預測事情發(fā)生之用。在預算實施方面，應采取剛性原則，一旦部門預算確定下來，在使用過程中就要嚴格按照預算數(shù)額，不能隨意變更。預算反饋過程要比較預算數(shù)和實際使用數(shù)額，以此考核各部門的預算績效并對問題及時進行糾正。

（作者單位：山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局八○一水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊）