企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與評(píng)價(jià)問(wèn)題的探討

劉玉花

摘要：內(nèi)部控制作為一項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體系中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并切實(shí)有效的執(zhí)行，是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行規(guī)范化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。文章重點(diǎn)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及執(zhí)行現(xiàn)狀，并就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制規(guī)范 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制 治理結(jié)構(gòu)

中圖分類(lèi)號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-240-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)信息披露的狀況顯得越來(lái)越重要，它既關(guān)系著股東的利益，又關(guān)系著國(guó)家證券市場(chǎng)的穩(wěn)定。因此，完善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露就非常有必要。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及執(zhí)行現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制的內(nèi)容。（1）內(nèi)部控制的涵義。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，信息系統(tǒng)與溝通，控制活動(dòng)，對(duì)控制的監(jiān)督。（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)。合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；合理保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；合理保證在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究起步較晚，直至20世紀(jì)80年代，才開(kāi)始這一領(lǐng)域的探索。2006年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員印發(fā)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的通知。2007年深圳證券交易所關(guān)于發(fā)布《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》等法律法規(guī)，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，起到了很好的促進(jìn)作用。2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)引導(dǎo)企業(yè)界重視內(nèi)部控制更是營(yíng)造很好的氛圍。這部規(guī)范的頒布是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求，是新形勢(shì)下監(jiān)管部門(mén)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。雖然我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)已有相當(dāng)進(jìn)展，取得了重要成果，但是還停留在制度論和結(jié)構(gòu)論階段，只是從會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)角度研究?jī)?nèi)部控制，內(nèi)容也主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)控制方面，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)尚不成熟。與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下激烈而復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，我國(guó)企業(yè)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，因此我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范更加有待于完善。

3.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況及存在的問(wèn)題。（1）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、法律約束較寬泛。我國(guó)內(nèi)部控制法律規(guī)范情況，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的內(nèi)部控制法規(guī)發(fā)展較晚，并且我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)內(nèi)部控制主要由政府、證監(jiān)會(huì)和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部相關(guān)法律、法規(guī)和指引來(lái)推動(dòng)。相應(yīng)法規(guī)大多只在本部門(mén)或本行業(yè)適用，企業(yè)缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的法律規(guī)范來(lái)遵守執(zhí)行。（2）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。目前，我國(guó)很多企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審主要靠其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部門(mén)同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，或企業(yè)審計(jì)部門(mén)基本上與其他職能部門(mén)平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難得到企業(yè)重視，這就使內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）從業(yè)人員素質(zhì)偏低。近幾年來(lái)，從事會(huì)計(jì)、審計(jì)的隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)其人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上；還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲、審計(jì)形同虛設(shè)等。（4）公司治理結(jié)構(gòu)不完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)， 股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。（5）缺乏良好的外部監(jiān)督環(huán)境。我國(guó)雖然形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不理想。由于外部監(jiān)督資源稀缺，監(jiān)管不力，致使企業(yè)失去執(zhí)行內(nèi)部控制所需的外在公平性，直接遏制了企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。（6）內(nèi)部控制觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

二、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行的對(duì)策

1.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采取的措施。（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制理念。（2）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得企業(yè)的管理范圍擴(kuò)大，管理層次增多，管理職能逐步分解，在這種情況下，要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先必須規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡，這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生作用的硬件要素。（3）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制。（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的保證和重要組成部分。作為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)兩大功能。它的作用在于對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況通過(guò)經(jīng)常和定期的審查活動(dòng)進(jìn)行檢查，以監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，并提出建設(shè)性意見(jiàn)，達(dá)到查錯(cuò)、防弊、改進(jìn)管理、提高效益的目的。（5）建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。各單位在設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵循全面性原則，使控制活動(dòng)出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的各階層與各職能部門(mén)，并針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)制定其控制活動(dòng)，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)、合理和完整。（6）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.社會(huì)及監(jiān)管部門(mén)應(yīng)采取的措施。（1）制訂或健全相關(guān)內(nèi)部控制的法律、法規(guī)。我國(guó)已建立了《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等有關(guān)法律、法規(guī)，是建立企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。但對(duì)不同的行業(yè)不同的企業(yè)又缺乏有可操作性的相關(guān)規(guī)定， 我國(guó)應(yīng)加大內(nèi)控理論的研究力度，在借鑒國(guó)外內(nèi)控理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況及內(nèi)控建立上的缺陷，開(kāi)發(fā)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論和標(biāo)準(zhǔn)體系。為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控實(shí)務(wù)工作提供理論依據(jù)和具體操作指南，為政府監(jiān)管和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)提供法律法規(guī)保證。（2）加強(qiáng)政府監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督的力度。政府要強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)的執(zhí)行和檢查監(jiān)督，尤其是要加強(qiáng)對(duì)大型國(guó)有企業(yè)和上市公司的內(nèi)部控制的監(jiān)督。通過(guò)這種治本式的監(jiān)督檢查，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整和增值，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。（3）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況的報(bào)告不真實(shí)，應(yīng)給予相應(yīng)處罰。

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（作者單位：太原理工大學(xué) 山西太原 030024）（責(zé)編：賈偉）