對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理的探究

喬計(jì)兵

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，各類施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，項(xiàng)目中標(biāo)后獲利空間越來(lái)越小，要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須加強(qiáng)成本管理，提高成本管理的質(zhì)量和效益。文章以山西省建筑施工企業(yè)為例，分析了施工企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：成本 成本管理 經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-131-03

引言

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)和交通運(yùn)輸部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)的手段，是人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，與國(guó)家發(fā)展和人民生活水平有著密切的關(guān)系。建筑業(yè)在近幾年來(lái)發(fā)展速度很快，但行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。在這種情況下只有低成本、高效益的企業(yè)才更容易生存，因此成本管理就顯得越發(fā)重要。長(zhǎng)期以來(lái)，山西省建筑業(yè)一直與建筑業(yè)發(fā)達(dá)省份存在差距，主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)成本管理方法著眼于企業(yè)內(nèi)部，把眼光單純地放在生產(chǎn)階段的成本管理上，僅僅從價(jià)差、量差、效果差異和人工差異等方面尋找降低成本的方法。而現(xiàn)代成本管理則從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部，重視整個(gè)環(huán)節(jié)的影響。

一、建筑施工企業(yè)成本管理概述

施工企業(yè)成本管理是對(duì)施工企業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析等一系列活動(dòng)，在滿足工程質(zhì)量和工期的條件下采取有效的措施不斷降低成本，達(dá)到成本控制的目標(biāo)。

1.建筑施工企業(yè)成本。建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為獲取和完成工程所支付的一切代價(jià)，即廣義的建筑成本。在項(xiàng)目管理中，我們更多強(qiáng)調(diào)的是狹義建筑成本的概念，即在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項(xiàng)目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金，是項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行成本核算和控制的主要內(nèi)容。{1}

2.建筑施工企業(yè)成本管理的目標(biāo)。建筑企業(yè)成本與其影響因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使判斷成本的標(biāo)準(zhǔn)由于考慮和觀察問(wèn)題的角度不同而有所不同，從而導(dǎo)致成本管理的目標(biāo)有所不同。概括起來(lái)，成本管理的目標(biāo)包含兩個(gè)層次：

第一，降低成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。降低企業(yè)成本又分以施工生產(chǎn)、業(yè)務(wù)進(jìn)行為焦點(diǎn)的成本降低和以企業(yè)為焦點(diǎn)的成本降低。在降低成本的同時(shí)，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的相互關(guān)系，可以配合支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲利。

第二，配合企業(yè)核心能力的培養(yǎng)和提升。通過(guò)成本管理配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，通過(guò)獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇以及對(duì)成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本效益最大化。

二、建筑施工企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及面臨的新形勢(shì)

目前山西省建筑企業(yè)公司由于本身存在著成本管理意識(shí)淡薄等一系列的問(wèn)題，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下使企業(yè)項(xiàng)目成本不可控因素增加，導(dǎo)致遭遇前所未有的挑戰(zhàn)和困惑。

1.建筑施工企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題。很多建筑施工企業(yè)都進(jìn)行著成本管理，但卻很少有企業(yè)真正做好了對(duì)成本管理。首先，成本競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)較為缺乏，對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力比較差。隨著經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，很多企業(yè)開(kāi)始盲目增加工程量，不惜賠本中標(biāo)，并且不計(jì)成本地使用貸款墊資施工，使企業(yè)背上沉重的包袱，陷入越干越虧的境地。其次，成本意識(shí)不強(qiáng)。很多企業(yè)習(xí)慣于按傳統(tǒng)思維想問(wèn)題做事情，想靠完成產(chǎn)值、擴(kuò)大投資等來(lái)增加利潤(rùn)，卻忽視了企業(yè)成本管理的基本原則。第三，成本管理地位削弱。企業(yè)被虛假繁榮迷惑，追求一時(shí)的效益，沒(méi)有意識(shí)到成本管理在企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益中的重要性。第四，成本核算體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。大多數(shù)企業(yè)是靠簡(jiǎn)單的決算報(bào)告，其滯后性使得成本管理無(wú)法發(fā)揮它的作用，導(dǎo)致成本管理非常被動(dòng)。第五，內(nèi)容不夠全面，缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本管理，導(dǎo)致工程成本上升。最后，成本管理的方法落后，不少企業(yè)都是工程完工后成本才被反映出來(lái)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，致使效益大量流失。{2}

2.建筑施工企業(yè)成本管理面臨的新形勢(shì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)需要自負(fù)盈虧，因此，企業(yè)必須制定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成本管理方法，以確保降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)總量相對(duì)固定的狀態(tài)下，企業(yè)之間為工程項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)越來(lái)越激烈，工程在招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中優(yōu)惠讓利的幅度會(huì)越來(lái)越大，導(dǎo)致施工企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，而由于市場(chǎng)主體資格雙方地位的不對(duì)等，造成了承包商往往處于劣勢(shì)。另外，工程量清單報(bào)價(jià)方式的實(shí)行，打破了多年來(lái)施工企業(yè)按照施工預(yù)算指導(dǎo)生產(chǎn)和控制成本的核算模式，施工企業(yè)承擔(dān)的因投標(biāo)報(bào)價(jià)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)增加，使項(xiàng)目成本的不可控因素增加。

三、山西省建筑施工企業(yè)成本管理的特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊性而具有其自身的特點(diǎn)，山西省建筑施工企業(yè)根據(jù)其特點(diǎn)進(jìn)行了有針對(duì)性的成本管理。

1.山西省建筑施工企業(yè)特點(diǎn)。由于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象為工程項(xiàng)目，交付使用的產(chǎn)品也是工程項(xiàng)目，而建筑產(chǎn)品具有體積龐大復(fù)雜多樣、整體難分、不易移動(dòng)等特點(diǎn)，其特殊性使它與一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)相比有以下顯著特點(diǎn)：（1）產(chǎn)品的形式多樣，無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)化。（2）產(chǎn)品具有單一性不可批量生產(chǎn)。（3）施工企業(yè)不起主導(dǎo)作用。（4）機(jī)械化程度低。

2.山西省建筑施工企業(yè)成本管理的步驟。建筑施工企業(yè)的成本分為企業(yè)成本（間接成本）和項(xiàng)目成本（制造成本）兩部分，主要分為對(duì)生產(chǎn)要素的管理（職工薪酬、機(jī)械設(shè)備、材料物資、臨時(shí)設(shè)施）、項(xiàng)目成本管理、施工項(xiàng)目收入與費(fèi)用的管理（施工項(xiàng)目收入，合同收入與費(fèi)用、預(yù)計(jì)損失等）、工程結(jié)算及稅金的計(jì)算。管理過(guò)程如下：（1）企業(yè)成本預(yù)算。也就是在項(xiàng)目開(kāi)始之前對(duì)項(xiàng)目整體所需成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，為企業(yè)項(xiàng)目管理和規(guī)劃提供資料和數(shù)據(jù)。（2）自行的投標(biāo)工作。即招標(biāo)時(shí)了解項(xiàng)目?jī)?nèi)容為投標(biāo)工作作出相關(guān)努力，在此期間會(huì)產(chǎn)生很多投標(biāo)費(fèi)用，比如標(biāo)書(shū)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等，增加企業(yè)成本。（3）中標(biāo)后的責(zé)任分解。即在企業(yè)中標(biāo)后對(duì)工程款項(xiàng)進(jìn)行分類，一般分為項(xiàng)目部的直接開(kāi)支與施工隊(duì)的開(kāi)支。（4）成本的事中控制。也就是對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的控制。（5）加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理，爭(zhēng)取精品工程可得的各類獎(jiǎng)金。在施工過(guò)程中對(duì)工程各個(gè)環(huán)節(jié)根據(jù)工程要求嚴(yán)格把關(guān)，盡可能地獲得工程質(zhì)量獎(jiǎng)，從而降低企業(yè)成本。（6）工程結(jié)束后的結(jié)算。在項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)工程全過(guò)程中的成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并與預(yù)算作出對(duì)比，計(jì)算成本預(yù)算與實(shí)質(zhì)的差異量。

四、山西省建筑施工企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

山西省建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力快速提高，施工規(guī)模逐年擴(kuò)大，貢獻(xiàn)份額不斷增大，支柱產(chǎn)業(yè)地位日益提升，施工隊(duì)伍也得到優(yōu)化，但總體上講還有很多不足。

1.機(jī)械化程度不高。首先是使用機(jī)械數(shù)量不足。山西省的建筑施工企業(yè)機(jī)械化程度低，對(duì)機(jī)械費(fèi)的控制不夠重視。從表1和表2中2006年到2007年山西省自有機(jī)械化臺(tái)數(shù)、凈值等的數(shù)據(jù)情況得出，近幾年來(lái)山西省雖然科技創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，機(jī)械化水平有所提高，但總體水平還不夠。建筑施工企業(yè)中固定資產(chǎn)一般大部分都為自有機(jī)械設(shè)備，而建筑物等一些其他固定資產(chǎn)只是占很少數(shù)的比例，山西省2009年建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)水平在全國(guó)各大省市中屬于偏低水平。

另外，對(duì)機(jī)械設(shè)備只是簡(jiǎn)單的使用，沒(méi)有注意提高機(jī)械手素質(zhì)以及執(zhí)行機(jī)械的保養(yǎng)，造成機(jī)械利用率不高，給企業(yè)帶來(lái)不必要的修理費(fèi)，機(jī)械利用率遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。

2.材料管理不嚴(yán)。山西省大多數(shù)建筑施工企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)這一過(guò)程比較重視，但對(duì)材料的管理比較欠缺，主要表現(xiàn)在材料的丟失和損壞。首先，材料丟失嚴(yán)重。企業(yè)對(duì)材料看管不夠嚴(yán)密，常常有一些閑雜人員對(duì)鋼筋等物資偷盜變賣。其次，材料損失頻繁。建筑施工材料很多只是簡(jiǎn)單地堆放，而沒(méi)有根據(jù)材料的特性和施工地點(diǎn)的特性來(lái)考慮對(duì)材料的管理方式，常常會(huì)導(dǎo)致材料實(shí)際用量和實(shí)質(zhì)用量有一定的差異。

3.成本數(shù)據(jù)應(yīng)用不足。山西省的建筑施工企業(yè)一般不對(duì)工程系統(tǒng)的成本管理數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和保存，忽略了數(shù)據(jù)分析，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，對(duì)以往項(xiàng)目或是同期項(xiàng)目的成本忽視和對(duì)工程過(guò)程中成本管理的忽視。第二，對(duì)投標(biāo)費(fèi)用數(shù)據(jù)的專門(mén)管理上不夠重視，沒(méi)有專門(mén)的投標(biāo)機(jī)構(gòu)，做到投標(biāo)責(zé)任人進(jìn)行管理，影響企業(yè)提高中標(biāo)率，節(jié)約投標(biāo)費(fèi)用開(kāi)支。第三，在制定企業(yè)施工定額時(shí)，大多數(shù)以歷史數(shù)據(jù)資料、財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察得出資料，在大中型企業(yè)中常常出現(xiàn)較大的誤差。

4.成本分析不到位。山西省建筑施工企業(yè)，一般只是在工程開(kāi)始和結(jié)束時(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單的預(yù)決算，普遍缺失了成本分析，沒(méi)有對(duì)企業(yè)盈利或虧損進(jìn)行本質(zhì)性的分析。山西很多建筑施工企業(yè)，在工程結(jié)束后只是對(duì)工程進(jìn)行簡(jiǎn)單的工程結(jié)算，而并未對(duì)成本進(jìn)行進(jìn)一步的分析，無(wú)法真正了解企業(yè)成本管理措施。

五、對(duì)施工企業(yè)成本管理改進(jìn)的建議

針對(duì)山西省建筑施工企業(yè)成本管理的問(wèn)題，只有從各方面不斷改進(jìn)，才能使建筑施工企業(yè)更好地完成并提升成本管理，筆者從以下幾個(gè)方面提出具體建議：

1.勤于應(yīng)用科學(xué)方法，提高機(jī)械化程度。提高科技創(chuàng)新能力，加大施工中的機(jī)械化程度，首先，要加強(qiáng)科技管理學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的管理方法、技術(shù)設(shè)備、工藝，以提高人機(jī)工作效率。其次，根據(jù)工程的需要科學(xué)、合理地選用機(jī)械，充分發(fā)揮機(jī)械的效能；要合理地安排施工段落，以提高現(xiàn)場(chǎng)機(jī)械的利用率，減少機(jī)械費(fèi)成本；定期保養(yǎng)機(jī)械，提高機(jī)械的完好率，為整體進(jìn)度提供保證。

2.加強(qiáng)材料管理，降低材料成本。對(duì)施工成本形成的直接或者間接的材料費(fèi)的分?jǐn)偟茸龅竭吀蛇吽恪⑦吽氵吀?，要有?yán)格的記錄和手續(xù)，對(duì)于任何有礙降低成本的現(xiàn)象要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)制止，及時(shí)糾正，確保成本降低目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從材料本身來(lái)講，要集中批量采購(gòu)，努力接近零庫(kù)存，建立材料驗(yàn)收入庫(kù)制度，領(lǐng)料手續(xù)要嚴(yán)格，實(shí)行余料回收等制度，確保減少材料的浪費(fèi)和流失。材料采購(gòu)要遵循“質(zhì)量好、價(jià)格低、運(yùn)距短”的原則，進(jìn)場(chǎng)材料要正確計(jì)量，認(rèn)真驗(yàn)收，最大限度地減少采購(gòu)過(guò)程中的管理消耗。材料的領(lǐng)用應(yīng)嚴(yán)格控制，定期盤(pán)點(diǎn)，隨時(shí)掌握實(shí)際消耗和工程進(jìn)度的對(duì)比數(shù)據(jù)。材料的存放根據(jù)材料自身的特性和施工地點(diǎn)的特點(diǎn)，分情況進(jìn)行保存，避免材料的損耗。在現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)方面，要求施工人員嚴(yán)格按照施工規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求施工，避免由于施工的失誤造成材料的浪費(fèi)。

3.提高成本數(shù)據(jù)應(yīng)用，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。首先，從根本上意識(shí)到數(shù)據(jù)分析的重要性，對(duì)各期各項(xiàng)工程各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，保證新項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)的參考。其次，重視投標(biāo)工作中的數(shù)據(jù)，設(shè)置專門(mén)的投標(biāo)機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)中標(biāo)率。第三，采用企業(yè)定額編制，盡量避免由經(jīng)驗(yàn)等得出數(shù)據(jù)造成的誤差。

4.進(jìn)行成本分析，謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。開(kāi)展成本分析是企業(yè)進(jìn)行成本控制，完成降低成本目標(biāo)，搞好成本核算不可缺少的重要環(huán)節(jié)。針對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格多變，施工企業(yè)成本數(shù)額大，成本構(gòu)成復(fù)雜的實(shí)際情況，必須要嚴(yán)格地建立和完善成本的日常分析，對(duì)成本實(shí)行動(dòng)態(tài)分析活動(dòng)。施工項(xiàng)目成本分析是根據(jù)成本計(jì)劃對(duì)施工過(guò)程中實(shí)際消耗進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比，檢查計(jì)劃的完成情況，分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)一步改進(jìn)施工方法管理手段。成本分析包括，在工程開(kāi)始之前分析歷史數(shù)據(jù)找出其成本的變動(dòng)程度；在工程施工中項(xiàng)目管理人員要按月或進(jìn)度進(jìn)行工程成本分析。通過(guò)成本分析，找出哪些成本項(xiàng)目節(jié)約，哪些成本項(xiàng)目超出預(yù)估范圍，揭示成本差異的原因，掌握單項(xiàng)成本目標(biāo)的完成情況，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。根據(jù)工程成本結(jié)果評(píng)價(jià)項(xiàng)目成本管理工作的得失，寫(xiě)出總結(jié)報(bào)告，為成本管理各環(huán)節(jié)前提供必要的資料，落實(shí)獎(jiǎng)罰制度。成本分析的真正目的是研究和掌握施工項(xiàng)目的成本規(guī)律，為今后的項(xiàng)目提供借鑒。

結(jié)束語(yǔ)

目前承攬任務(wù)總量大，利潤(rùn)率低是山西省建筑施工企業(yè)共同的特點(diǎn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，降低成本是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最有效、最根本的途徑。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)適應(yīng)不了企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，日益暴露出其不適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)發(fā)展的弊端，難以滿足企業(yè)成本決策和管理決策的需要。如果對(duì)企業(yè)在整體上分析成本管理，就必然會(huì)極大地提高建筑施工企業(yè)的整體管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)成本的管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

注釋：

{1}劉俊杰.建筑施工企業(yè)成本管理研究[D].天津大學(xué)，2008

{2}于富生，邸叢枝.基于價(jià)值鏈理念的企業(yè)成本控制系統(tǒng)探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005（6）

參考文獻(xiàn)：

1.張崇敏，劉志翔，趙艷玲.行業(yè)會(huì)計(jì)比較[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，2005：75-91.

2.汪祥耀，舒敏，駱銘民.現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].杭州：浙江人民出版社，2004：307-312

3.劉俊杰.建筑施工企業(yè)成本管理研究[D].天津：天津大學(xué)，2008.

4.趙金紅.建筑企業(yè)價(jià)值鏈分析方法初探[J].山西建筑，2007，33（36）：270-271

5.陳亮.建筑施工企業(yè)價(jià)值鏈分析與探討[D].浙江：浙江大學(xué)，2007

6.齊二石，王慧明.基于價(jià)值鏈理論的業(yè)務(wù)流程再造研究[J].工業(yè)工程，2005，（01）：57-60

7.于富生，邸叢枝.基于價(jià)值鏈理念的企業(yè)成本控制系統(tǒng)探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005（6）

8.單淑娟.基于價(jià)值鏈理論降低建筑施工企業(yè)成本的研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2007

（作者單位：山西省工業(yè)設(shè)備安裝公司 山西太原 030006）

（責(zé)編：若佳）