工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討

馬征

摘要：文章論述了工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性、優(yōu)越性與規(guī)定性，闡述了跟蹤審計(jì)的含義與內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 特點(diǎn) 內(nèi)容

中圖分類號(hào)：F239.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-168-03

近年來，工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不斷深入，打破了傳統(tǒng)的以竣工決算審計(jì)為主的審計(jì)模式，開辟了全過程跟蹤審計(jì)新模式，提高了審計(jì)質(zhì)量和效果。但是，至今尚無規(guī)范性文件出臺(tái)，委托單位對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容、深度要求不同，審計(jì)與咨詢職責(zé)不分，從而削弱了審計(jì)權(quán)威、加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的提出

1.全過程跟蹤審計(jì)的必要性。當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域問題頻現(xiàn)，社會(huì)關(guān)注度很高，需加大審計(jì)力度，有效遏制違規(guī)問題的發(fā)生，確保工程質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益，采用全過程跟蹤審計(jì)是合理的選擇。由于工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)全程參與、效果顯著，不但充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能，而且增強(qiáng)了審計(jì)咨詢服務(wù)功能，被很多有識(shí)之士所推崇，一些行業(yè)管理部門、投資人以及項(xiàng)目管理者，為確保建設(shè)和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，希望審計(jì)為建設(shè)項(xiàng)目保駕護(hù)航，普遍對(duì)跟蹤審計(jì)的呼聲很高，在一些行業(yè)已深入人心，并得到普遍的認(rèn)可與推廣。而傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)為事后報(bào)送審計(jì)，只能通過參建單位匯報(bào)情況和提供資料，了解工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況，如果匯報(bào)的情況不夠真實(shí)準(zhǔn)確、提供的資料不夠健全規(guī)范，審計(jì)人員很難掌握事實(shí)真相，致使審計(jì)結(jié)論難以作出，審計(jì)任務(wù)難以完成，作出不合實(shí)際甚至錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)工作經(jīng)常陷入被動(dòng)局面。而且事后審計(jì)木已成舟，項(xiàng)目建設(shè)又是一次性的，發(fā)現(xiàn)的問題難以挽回或整改，被審單位的抵觸情緒較大，審計(jì)作用很難有效發(fā)揮。

2.全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性。工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)是：一次性投資大，建設(shè)工期長(zhǎng)，地點(diǎn)固定、不可位移，設(shè)計(jì)單一、無法成批建造，參與單位多、協(xié)作關(guān)系多，具有限定質(zhì)量、限定工期、限定投資三大主要約束條件，其實(shí)施過程是一個(gè)系統(tǒng)工程。因此建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施是一項(xiàng)量大面廣、十分復(fù)雜和細(xì)致的工作，稍有失誤或疏漏，就可能造成重大損失。由此決定了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容豐富，涉及單位多，審計(jì)要求高，具有系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性和時(shí)效性的特點(diǎn)，必須隨著項(xiàng)目進(jìn)程同步跟進(jìn)，深入細(xì)致地了解項(xiàng)目真實(shí)信息，監(jiān)控重點(diǎn)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，通過全過程跟蹤審計(jì)，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量和效果。

3.全過程跟蹤審計(jì)的規(guī)定性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第一號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)第二條“本指南所稱建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！钡诹鶙l“在開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)?！?/p>

二、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的含義

定義：審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員依據(jù)國家、行業(yè)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程及時(shí)同步對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程各階段各主要環(huán)節(jié)的重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)，并及時(shí)提出審計(jì)意見和建議的審計(jì)行為。

目標(biāo)：全過程跟蹤審計(jì)將審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)管理目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，促進(jìn)項(xiàng)目管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化。通過審計(jì)，確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；嚴(yán)格工程價(jià)款結(jié)算制度，合理控制工程造價(jià)；加強(qiáng)建設(shè)資金管理，防止擠占挪用和損失浪費(fèi)；及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出建設(shè)中存在的問題，督促有關(guān)單位及時(shí)整改，將問題解決在萌芽狀態(tài)，提高建設(shè)管理水平。

三、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

1.全過程跟蹤審計(jì)比較系統(tǒng)全面。由于工程建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)工程，全過程跟蹤審計(jì)是其中的監(jiān)督子系統(tǒng)，子系統(tǒng)隨著大系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)行，可以監(jiān)督從立項(xiàng)到竣工系統(tǒng)各個(gè)階段、各個(gè)主要環(huán)節(jié)的工作。而傳統(tǒng)的以竣工決算審計(jì)為主的審計(jì)模式僅對(duì)項(xiàng)目開工至竣工進(jìn)行階段性審計(jì)，未形成系統(tǒng)全面的審計(jì)，審計(jì)頻次不足，審計(jì)內(nèi)容不夠全面。

2.全過程跟蹤審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)。通過跟蹤審計(jì)，可以在工程實(shí)施過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和不足，將問題解決在萌芽狀態(tài)，避免更大的經(jīng)濟(jì)損失，使審計(jì)時(shí)效性更強(qiáng)，發(fā)揮的作用更大。而傳統(tǒng)的以竣工決算審計(jì)為主的審計(jì)模式是事后審計(jì)，主要依據(jù)是被審單位提供的資料，很難核實(shí)建設(shè)管理過程中諸如隱蔽工程、施工措施等實(shí)際情況，即使發(fā)現(xiàn)問題也“木已成舟”，造成的損失很難挽回，審計(jì)質(zhì)量和效果大打折扣。

3.常駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由被動(dòng)變主動(dòng)。跟蹤審計(jì)著重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，派員常駐建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，收集有關(guān)資料，列席有關(guān)會(huì)議，現(xiàn)場(chǎng)核查了解，掌握第一手資料，對(duì)工程建設(shè)背景和整個(gè)過程了然于胸，掌握了審計(jì)主動(dòng)權(quán)，可以提出合理化建議，作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論，體現(xiàn)了以就地審計(jì)為主、報(bào)送審計(jì)為輔的審計(jì)方式。而傳統(tǒng)的以竣工決算審計(jì)為主的審計(jì)模式主要根據(jù)竣工資料進(jìn)行審計(jì)，偶爾進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，體現(xiàn)了以報(bào)送審計(jì)為主、就地審計(jì)方式為輔的審計(jì)方式。

4.全過程跟蹤審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)工作量大。與傳統(tǒng)的以竣工決算審計(jì)為主的審計(jì)模式相比，全過程跟蹤審計(jì)比較全面細(xì)致，僅常規(guī)審計(jì)就涉及工程質(zhì)量、工期、造價(jià)、資金管理的方方面面，如果考慮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，則應(yīng)包括對(duì)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)方案、效益評(píng)審等方面的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)工作量和難度較大，審計(jì)介入時(shí)間為項(xiàng)目建設(shè)全過程。

四、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍

應(yīng)當(dāng)以建設(shè)管理活動(dòng)為對(duì)象、以建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)為主線，所有進(jìn)行建設(shè)管理和取得建設(shè)資金的單位均為被審計(jì)單位，項(xiàng)目法人或經(jīng)授權(quán)的建設(shè)管理單位為主要被審計(jì)單位。同時(shí)對(duì)參與項(xiàng)目建設(shè)的勘測(cè)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨、拆遷等單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的審計(jì)。審計(jì)資料包括建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工所有的項(xiàng)目管理資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、工程造價(jià)資料。

五、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，其常規(guī)審計(jì)將項(xiàng)目管理審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行，本文不討論專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有關(guān)審計(jì)內(nèi)容。

1.項(xiàng)目管理審計(jì)。圍繞項(xiàng)目的合法性、管理的有效性、目標(biāo)的可控性進(jìn)行審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容：（1）審查項(xiàng)目建設(shè)程序履行情況。項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、征地、環(huán)保、開工、竣工等是否獲得批準(zhǔn)或備案，有無未批先干、越權(quán)審批等問題。（2）審查各項(xiàng)審批意見執(zhí)行情況。項(xiàng)目實(shí)施中是否執(zhí)行各項(xiàng)批復(fù)意見，有無違反規(guī)定自行其是、擅自修改設(shè)計(jì)方案、環(huán)保措施不落實(shí)等問題。（3）檢查項(xiàng)目法人責(zé)任制落實(shí)情況。是否及時(shí)成立了項(xiàng)目法人機(jī)構(gòu)，有無機(jī)構(gòu)不健全、手續(xù)不完備、以包代管等問題。（4）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審。檢查內(nèi)控制度是否建立健全，實(shí)際執(zhí)行的符合程度如何，有無制度缺失或形同虛設(shè)的問題，對(duì)內(nèi)控制度的符合性、合理性、有效性作出評(píng)價(jià)。（5）審查工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨招標(biāo)投標(biāo)的真實(shí)性和合法性。項(xiàng)目是否具備招標(biāo)條件、是否按照審批核準(zhǔn)要求招標(biāo)；招標(biāo)人有無劃整為零規(guī)避招標(biāo)、違反程序招標(biāo)定標(biāo)等問題；投標(biāo)人有無借用資質(zhì)騙取中標(biāo)、弄虛作假圍標(biāo)串標(biāo)等問題；招標(biāo)代理人有無越權(quán)代理、串通圍標(biāo)等問題。（6）審查各類經(jīng)濟(jì)合同訂立、履行、變更、終止的真實(shí)性、合理性、合法性。合同是否真實(shí)合法，簽訂程序是否合規(guī)，合同內(nèi)容是否完整，合同條款是否清晰，是否嚴(yán)格履行合同，有無合同違約及糾紛，變更終止是否真實(shí)合法。（7）審查征地拆遷管理情況。征地拆遷組織是否得力，征地拆遷手續(xù)是否完善，征地拆遷數(shù)量是否準(zhǔn)確，征地拆遷補(bǔ)償是否合規(guī)。有無未批先建、越權(quán)審批造成違法占地問題，有無弄虛作假、截留資金造成阻工及上訪問題。（8）審查工程質(zhì)量管理情況。審查有關(guān)單位是否建立了質(zhì)量管理制度，健全了質(zhì)量保證體系，落實(shí)了質(zhì)量管理責(zé)任，履行了質(zhì)量控制程序，工程質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果如何，有無質(zhì)量問題或質(zhì)量事故，質(zhì)量管理資料是否規(guī)范。（9）審查工程進(jìn)度管理情況。有關(guān)單位是否編制了工程進(jìn)度計(jì)劃，制訂了進(jìn)度管理制度，嚴(yán)肅工程進(jìn)度管理。有無由于進(jìn)度計(jì)劃不合理、施工組織不科學(xué)、建設(shè)資金不到位造成工程窩工、返工、停工，有無由于管理不善拖延工期、盲目壓縮合理工期造成工程索賠和損失問題。（10）審查工程造價(jià)管理情況。有關(guān)單位是否認(rèn)真履行各自工作職責(zé)，工程造價(jià)控制程序是否嚴(yán)格，工程造價(jià)資料是否完整規(guī)范，工程造價(jià)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無失真或失控的問題。（11）審查建設(shè)資金管理情況。建設(shè)單位是否編制了年度和月度資金使用計(jì)劃，合理選擇籌資渠道和時(shí)間，保證建設(shè)資金適時(shí)到位，有無資金不落實(shí)造成停工損失或資金閑置造成損失。建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，有無擠占挪用、資金不安全等問題。（12）審查工程總包和分包資質(zhì)管理是否嚴(yán)格。分包單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，發(fā)包人有無將中標(biāo)工程指定分包的問題，承包人有無將中標(biāo)承包工程違法分包、非法轉(zhuǎn)包的問題。（13）審查計(jì)劃（概算）執(zhí)行情況。建設(shè)項(xiàng)目是否完成了上級(jí)下達(dá)的投資計(jì)劃，工程投資是否控制在批復(fù)概算之內(nèi)，有無隨意突破概算控制、擅自改變建設(shè)規(guī)模、擅自搞計(jì)劃外工程等問題。（14）審查工程交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收。審查項(xiàng)目是否具備驗(yàn)收條件，是否成立驗(yàn)收委員會(huì)及時(shí)組織交工及竣工驗(yàn)收并交付使用，竣工驗(yàn)收依據(jù)資料是否完整，驗(yàn)收意見是否符合工程實(shí)際。有無遲遲不驗(yàn)收影響投產(chǎn)、將不合格工程驗(yàn)收使用的問題，遺留問題是否按期整改完成。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)。包括定期跟蹤審計(jì)、年度報(bào)表審計(jì)和竣工決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，建議調(diào)整相應(yīng)的賬務(wù)及報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。主要包括以下內(nèi)容：（1）審查會(huì)計(jì)建賬及核算。建設(shè)單位的會(huì)計(jì)科目、賬簿、報(bào)表設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否滿足工程核算實(shí)際需要。建設(shè)成本是否按工程項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目正確歸集會(huì)計(jì)科目，有關(guān)收支或掛賬是否正確歸集會(huì)計(jì)科目，賬證是否一致核算是否準(zhǔn)確。是否履行了財(cái)務(wù)核算、報(bào)告及監(jiān)督職能。（2）資金來源及使用情況審計(jì)。核定各類建設(shè)資金的到位情況，資金來源是否合規(guī)，是否按計(jì)劃及時(shí)撥付到位，項(xiàng)目資本金是否落實(shí)到位。建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?，支付手續(xù)是否完備，有無侵占、轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金問題。（3）貨幣資金管理審計(jì)。建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶存儲(chǔ)，有無多頭開戶和“小金庫”問題。銀行對(duì)賬是否及時(shí)，現(xiàn)金是否定期盤點(diǎn)，是否做到日清月結(jié)。銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金賬實(shí)、賬表是否相符。審定貨幣資金余額。（4）建筑安裝工程投資審計(jì)。建安工程是否按單項(xiàng)單位工程進(jìn)行明細(xì)核算，報(bào)表與賬面數(shù)是否一致，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整。分別核定建筑工程投資、安裝工程投資完成額。（5）設(shè)備投資審計(jì)。建設(shè)單位采購的設(shè)備出入庫手續(xù)是否完備，出庫價(jià)格是否真實(shí)合理。施工單位結(jié)算的設(shè)備是否列入設(shè)備投資科目。設(shè)備投資科目賬表、賬證、賬實(shí)是否一致。核定設(shè)備及工器具投資完成額。（6）待攤投資審計(jì)。建設(shè)單位管理費(fèi)：各項(xiàng)支出是否符合規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，建管費(fèi)是否超支并分析其原因?？辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)的計(jì)取是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否按合同約定支付，報(bào)表、賬面與合同數(shù)是否一致。土地征遷費(fèi)：征地審批手續(xù)是否完備，批準(zhǔn)征地、設(shè)計(jì)征地與實(shí)際征地?cái)?shù)量有無差異，有無超規(guī)模征用土地問題。土地征遷費(fèi)協(xié)議是否符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或出讓評(píng)估價(jià)，經(jīng)辦部門是否及時(shí)撥付補(bǔ)償資金，有無擠占、挪用、截留土地征遷費(fèi)的問題。報(bào)表、賬面與與協(xié)議數(shù)是否一致。相關(guān)稅費(fèi)：土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅等稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提并繳納，計(jì)稅依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。工程損失費(fèi)：報(bào)廢工程成本是否準(zhǔn)確，是否經(jīng)上報(bào)審批后列入建設(shè)成本。借款利息：審查銀行計(jì)息單利率、積數(shù)是否正確，工程成本有無多列或少列。存款利息：建設(shè)資金存款利息收入是否設(shè)“待攤投資—利息收入”科目進(jìn)行歸集核算，是否沖減工程成本。審查有無擠占建設(shè)成本問題，如：生產(chǎn)費(fèi)用擠占、不同投資項(xiàng)目之間成本混淆、有關(guān)單位亂攤派、亂罰款、亂收費(fèi)等。（7）其他投資審計(jì)。辦公及生活家俱、器具購置費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)是否按批復(fù)概算控制開支，賬表、賬證、賬實(shí)是否一致。核定其他投資完成額。（8）非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資審計(jì)。根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)是否歸屬本單位、是否形成資產(chǎn)，審查待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資的確認(rèn)是否符合規(guī)定，其余額是否正確，核定待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資完成額。（9）審查尾工工程預(yù)留投資。審查尾工工程是否為設(shè)計(jì)及概算范圍內(nèi)的未完工程，尾工工程投資預(yù)算是否合理，防止將新增項(xiàng)目列作尾工工程，核定尾工工程決算預(yù)留投資。（10）交付使用資產(chǎn)審計(jì)。建安投資是否按照移交資產(chǎn)要求準(zhǔn)確劃分單位工程明細(xì)表，設(shè)備投資是否按照移交資產(chǎn)要求準(zhǔn)確劃分設(shè)備名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量。報(bào)表、賬簿、盤點(diǎn)表是否一致。待攤投資的分?jǐn)偦鶖?shù)、分?jǐn)偮省⒎謹(jǐn)偨Y(jié)果是否合理準(zhǔn)確。其他投資結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)是否真實(shí)合規(guī)。（11）往來款項(xiàng)審計(jì)。核對(duì)往來賬款是否真實(shí)，分類是否正確，余額是否準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款是否按規(guī)定如數(shù)收回，應(yīng)付賬款是否按規(guī)定及時(shí)支付，預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、工程質(zhì)量保證金、代扣代繳稅費(fèi)等是否按規(guī)定如數(shù)抵扣，工程進(jìn)度款是否按規(guī)定計(jì)量支付程序撥付，有無超撥或少撥工程款的問題。（12）基建收入審計(jì)。試運(yùn)行收入的核算是否真實(shí)、完整，其他建設(shè)收入是否正當(dāng)，是否按規(guī)定進(jìn)行核算和分配，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問題。（13）結(jié)余資金審計(jì)。核實(shí)庫存物資，防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用或壓低庫存物資單價(jià)，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。查明器材積壓、債權(quán)債務(wù)未能及時(shí)清理的原因。（14）審查竣工決算編制依據(jù)。決算編制工作有無專門組織，各項(xiàng)清理工作是否全面徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題的處理是否合規(guī)。（15）審查竣工決算報(bào)表。根據(jù)各會(huì)計(jì)科目決算審定結(jié)果，編制審計(jì)調(diào)整表，核減不合規(guī)費(fèi)用、核增漏列投資，調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)及報(bào)表，核定各單項(xiàng)工程和項(xiàng)目總投資完成額，對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”等報(bào)表的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。（16）審查概算執(zhí)行情況。根據(jù)批準(zhǔn)概算口徑歸集工程成本費(fèi)用，編制概算執(zhí)行情況表進(jìn)行對(duì)比分析，分析其節(jié)超金額及其節(jié)超原因，查明有無超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、損失浪費(fèi)、投資失控等問題。

3.工程造價(jià)審核。主要包括對(duì)設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、進(jìn)度結(jié)算和竣工結(jié)算（包括工程變更、簽證、索賠等）的審核。目的是使投資控制在初始目標(biāo)范圍內(nèi)，即：可研估算>初設(shè)概算和預(yù)算>預(yù)期投資>竣工結(jié)算和決算>已付款。審核結(jié)果經(jīng)建設(shè)、施工、審核單位三方共同核對(duì)取得一致意見并簽署定案，核定施工最終結(jié)算價(jià)。

六、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的常用方法

根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容，全過程跟蹤審計(jì)一般分為：常駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、定期現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、階段跟蹤審計(jì)，并且是三種審計(jì)方式的有機(jī)結(jié)合。

1.常駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)組派員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，常駐建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要隨時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)了解情況、調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，及時(shí)出具審計(jì)意見和建議。比較適用于工程管理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)。

2.定期現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)組派員每隔一定的時(shí)間進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)該時(shí)段的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)出具審計(jì)文書。比較適用于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、按月工程計(jì)量支付審核。

3.階段跟蹤審計(jì)。隨著工程建設(shè)進(jìn)程某個(gè)階段的審計(jì)需要，審計(jì)組派員及時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并按時(shí)出具審計(jì)文書。比較適用于對(duì)工程初設(shè)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、工程結(jié)算、竣工財(cái)務(wù)決算的審核和審計(jì)。

4.審計(jì)成果的出具。按照“同步跟進(jìn)、定期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，審計(jì)發(fā)現(xiàn)那些需要及時(shí)反饋并解決的問題，以及需要及時(shí)提供審計(jì)成果的事項(xiàng)，一般情況下以審計(jì)組名義及時(shí)出具《審計(jì)意見單》，如情況緊急或不需要書面反映的事項(xiàng)，審計(jì)人員可口頭向有關(guān)單位發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)發(fā)《審計(jì)意見單》。工程造價(jià)各階段跟蹤審核工作完成，以審核單位的名義按時(shí)出具《初設(shè)概算審核報(bào)告》、《工程預(yù)算審核報(bào)告》、《竣工結(jié)算審核報(bào)告》。年度定期財(cái)務(wù)審計(jì)及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作完成后，以審計(jì)單位的名義按時(shí)出具《年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》、《竣工決算審計(jì)報(bào)告》。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)按時(shí)出具審計(jì)意見書，下達(dá)審計(jì)決定，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)告審計(jì)意見和審計(jì)決定執(zhí)行情況。

結(jié)束語

全過程跟蹤審計(jì)是深入詳細(xì)的審計(jì)，非常適合建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，特別是適合建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。但審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)投入大，占用較多審計(jì)資源，審計(jì)人員專業(yè)要求高。目前難以全面推廣應(yīng)用，僅部分審計(jì)部門進(jìn)行了試行，未形成審計(jì)規(guī)程和指南。筆者認(rèn)為：鑒于國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源有限，應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)資源，以國家審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)為主，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢公司參與，共同推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)工作，使工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)再上新臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

1.曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：3-46

2.林森木，姜廣新.中國基本建設(shè)工作手冊(cè)[M].北京：中國發(fā)展出版社，1992：1-273

（作者單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 內(nèi)蒙古呼和浩特 010000）

（責(zé)編：李雪）