淺析事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計

許向東

摘要：為了深入領(lǐng)會全國經(jīng)濟責(zé)任審計會議精神，深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，文章就事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵、內(nèi)容、方法、程序、評價及報告等方面闡述經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)知識，以幫助人們了解經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)知識，提高認識，廉潔自律。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；經(jīng)濟責(zé)任審計

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2012）22-0157-04隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化，國家需要加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。因此，對事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計也由淺入深，需要審計人員認真學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)。

1經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵

1.1經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

經(jīng)濟責(zé)任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)該負有的責(zé)任。

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收支審計的深化，深在思路中，化在結(jié)果上。

1.2黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的

開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的在于實踐依法治國的方略；運用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督；正確評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，“且治事之官員，有功者置之進其爵，有過者廢之退其位”；強化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識，約束其職務(wù)行為，懲治腐??；促進各部門、單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和社會效益，保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值。

1.3黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用

經(jīng)濟責(zé)任審計是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴肅財經(jīng)法紀(jì)、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、增強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。

2事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：

2.1審查主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況

重點審查事業(yè)單位綜合預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果是否達到規(guī)定的目標(biāo)，具體考核指標(biāo)有：資產(chǎn)負債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務(wù)費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。

2.2審查財務(wù)收支活動是否真實、合法、完整、有效

重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規(guī)定并按預(yù)算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的主管部門批準(zhǔn)，并按核定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務(wù)性收入是否分賬核算；應(yīng)存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務(wù)性收入是否依法繳納各項稅費；有特定用途的收費是否首先用于特定方面；有無利用事業(yè)性收費收入資金給職工違規(guī)建房、購車等問題；收入、支出、結(jié)余資金是否真實、完整、合法地進行反映。

2.3審查資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)

重點審查任職初期和任職終結(jié)時的債權(quán)、債務(wù)；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、

合法。

2.4審查內(nèi)部控制制度是否健全

重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。

2.5審查財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行情況

重點審查有無私設(shè)“賬外賬”、“小金庫”；有無違反控制社會集團購買力，擅自購置?？厣唐罚挥袩o亂攤派、亂收費行為；有無會議費、招待費超標(biāo)、超支現(xiàn)象；事業(yè)性收費收入是否使用財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)；是否存在公款私存、公款炒股、期貨交易等行為。

2.6審查黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律情況

重點審查被審人員的各項收入（工資、獎金、補貼）是否符合規(guī)定；使用單位的資產(chǎn)情況；有無在本級或下級報領(lǐng)應(yīng)由個人負擔(dān)的費用等。

3事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的程序

審計機關(guān)組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程開始于經(jīng)濟責(zé)任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。

3.1接受委托

審計機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)按照干部管理部門的委托進行，并接受書面委

托書。

3.2編制經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案

審計機關(guān)在接受經(jīng)濟責(zé)任審計委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。尤其注意將經(jīng)濟責(zé)任審計與財政收支審計、專項資金審計等相結(jié)合，利用審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織的審計結(jié)果，以提高審計效率。

3.3進行審計前調(diào)查

要求被審單位提供財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制和其他有關(guān)情況；職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告；相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；相關(guān)的會議記錄和電子數(shù)據(jù)、文件。

3.4編制經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案

根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調(diào)查結(jié)果，依據(jù)重要性和謹慎性原則，在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。在實施審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計實施方案中有不適應(yīng)實際需要的內(nèi)容時，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定進行修改和補充。

3.5送達審計通知書

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施經(jīng)濟責(zé)任審計3日前向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達經(jīng)濟責(zé)任審計通知書，并將該通知書抄送領(lǐng)導(dǎo)干部本人。審計通知書一般還附有負責(zé)實施該經(jīng)濟責(zé)任審計事項的審計組審計人員名單和審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的審計工作紀(jì)律。

3.6實施經(jīng)濟責(zé)任審計

收集與任期經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的資料：被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的報告；有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況；審計機關(guān)需要了解的其他有關(guān)情況；被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部需要說明的有關(guān)情況。

經(jīng)濟責(zé)任審計的承諾制：由被審計單位的法定代表人和財務(wù)主管以書面形式填寫承諾書，保證與審計事項有關(guān)的會計資料和其他相關(guān)情況是真實的、完整的。

召開經(jīng)濟責(zé)任審計進點會：組織審計人員、被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部和財務(wù)負責(zé)人以及其他審計組或被審計領(lǐng)導(dǎo)干部認為有必要參加的人員召開經(jīng)濟責(zé)任審計進點會，由被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在會上介紹經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，并向?qū)徲嫿M提交相關(guān)書面

材料。

測試被審單位的內(nèi)部控制制度，以進一步調(diào)整審計實施方案。

通過審查會計憑證、會計賬簿和會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實物和有價證券，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，召開座談會，設(shè)立意見箱，公布聯(lián)系電話，進行民主測評等方式開展深入細致的審計。

3.7起草審計報告并征求被審計單位意見

現(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負責(zé)起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的正確意見，修正審計報告。

3.8出具審計結(jié)果報告等法律文書

審計機關(guān)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，報送本級政府主管部門及相關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人。

4黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法

4.1黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制測評方法

內(nèi)部控制調(diào)查方法：通過詢問被審單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進行測試等方法來了解被審企業(yè)是否建立健全了內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否可以

依賴。

內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法：運用調(diào)查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關(guān)情況做適時記錄。

內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。

內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內(nèi)部控制是否可以信賴。

4.2黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)性測試方法

實質(zhì)性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責(zé)任審計基礎(chǔ)的財務(wù)審計而言，應(yīng)結(jié)合具體會計賬戶審計目標(biāo)，對不同的審計目標(biāo)采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，包括：對?jīng)濟業(yè)務(wù)合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計；對資產(chǎn)負債損益的計量進行審計；對資產(chǎn)負債的計價進行審計；對會計報表的表達與披露進行審計。

實質(zhì)性測試的特殊方法：根據(jù)復(fù)式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。

4.3黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計專項審計調(diào)查

所謂經(jīng)濟責(zé)任審計專項審計調(diào)查是指審計機關(guān)主要通過審計方法，對與被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況有關(guān)的特定事項，向地方、部門、單位及相關(guān)人員進行專門調(diào)查活動。

4.4黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計方法的結(jié)合

經(jīng)濟責(zé)任審計的上述方法大致可以歸納為五個結(jié)合：審計與鑒證相結(jié)合；內(nèi)查與外查相結(jié)合；審計與座談相結(jié)合；詳查與抽查相結(jié)合；審計調(diào)查與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門調(diào)查相結(jié)合。

5事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價

5.1經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則

評價與審計內(nèi)容相統(tǒng)一的原則；以歷史和發(fā)展的觀點看問題原則；實事求是、客觀公正原則；準(zhǔn)確性原則。

5.2經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容

任期內(nèi)財務(wù)收支情況；任期內(nèi)資產(chǎn)管理、使用、核算情況；任期內(nèi)負債管理核算情況；任期內(nèi)各種專項基金使用和管理情況；任期內(nèi)資金結(jié)余情況；管理機構(gòu)、管理制度情況；任期內(nèi)遵紀(jì)守法

情況。

5.3經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)

資產(chǎn)增長率=離任時資產(chǎn)總額－任職初資產(chǎn)總額/任職初資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)保值增值率=離任時凈資產(chǎn)總額/任職初凈資產(chǎn)總額×100%

負債增減率=離任時負債總額－任職初負債總額/任職初負債總額×100%

資產(chǎn)負債率=離任時負債總額/離任時資產(chǎn)總額×100%

經(jīng)費自給率=事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入/事業(yè)支出＋經(jīng)營支出×100%

人員支出比率=人員支出額/事業(yè)支出額×100%

公用支出比率=公用支出額/事業(yè)支出額×100%

收支結(jié)余率=各項收入額－各項支出額/各項收入額×100%

收入增長率=離任時當(dāng)年收入額－任職初當(dāng)年收入額/任職初當(dāng)年收入額×100%

招待費支出比率=年招待費總額/年公務(wù)費總額×100%

違規(guī)金額比率=違規(guī)行為金額/審計資金總額×100%

財務(wù)處理差錯率=財務(wù)處理差錯總額/審計資金總額×100%

由于事業(yè)單位工作性質(zhì)、任職范圍各有差異，除了上述通用評價指標(biāo)外，還有更多具有行業(yè)特點的審計指標(biāo)，不做贅述。

6事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)參考如表1

所示：

經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)是指對審計評價內(nèi)容進行客觀、公正、科學(xué)分析判斷的尺度，根據(jù)評價內(nèi)容的性質(zhì)不同分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。在具體審計評價時，按被審計單位的實際情況，以經(jīng)濟責(zé)任考核目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，也可以前任實現(xiàn)的經(jīng)濟指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)或以同行先進水平為標(biāo)準(zhǔn)進行考核。

7黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告

7.1組黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容

審計任務(wù)的說明：執(zhí)行審計的依據(jù)，被審計單位名稱，被審計人員姓名，審計范圍、內(nèi)容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，被審計單位配合與協(xié)助情況；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門的基本情況，審計實施情況及總體評價；審計發(fā)現(xiàn)的問題：發(fā)現(xiàn)問題的事實，造成的影響和后果，所違反的有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容；經(jīng)濟責(zé)任的審計評價；處理意見及審計意見。

7.2黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編制程序

審核整理審計工作底稿；討論編寫提綱，草擬審計報告；征求意見，修改審計報告；審核審計組報告，起草審計結(jié)果報告；復(fù)核審計報告；審定審計組審計報告和審計結(jié)果報告。

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告是關(guān)于被審計單位財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性和黨政領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況和結(jié)果的書面文件，是黨政領(lǐng)導(dǎo)人員管理機關(guān)考核和使用干部的重要依據(jù)之一，也是對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為依法進行審計處理、處罰的法律文書，評價必須客觀、公平、

公正。

（責(zé)任編輯：文森）