企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險剖析與防范

石本軍

【摘要】 企業(yè)管理中，稅務(wù)風(fēng)險無處不在。從稅務(wù)登記、發(fā)票開具與保管、稅金核算、納稅申報、稅收優(yōu)惠政策利用、履行扣繳義務(wù)等各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。文章對常見的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行剖析，提出防范稅務(wù)風(fēng)險的措施，對于企業(yè)依法納稅、合理避稅具有很好的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險； 風(fēng)險分析； 風(fēng)險防范

稅務(wù)風(fēng)險，是指因沒有遵循稅法或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠而遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因?qū)е聦Χ愂辗煞ㄒ?guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害；二是適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收相關(guān)政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，減少了應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益。

稅務(wù)風(fēng)險會導(dǎo)致企業(yè)的納稅成本增加，包括因少納稅而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的成本；因稅務(wù)風(fēng)險而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對象，經(jīng)常接受納稅檢查及評估而引發(fā)的納稅調(diào)整成本及協(xié)調(diào)成本；因沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策引發(fā)利益流出的成本。另外，企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系密切，企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款時，客戶群和各銀行將企業(yè)納稅誠信度作為重要的衡量指標(biāo)。如果納稅信用等級過低，有可能減少優(yōu)質(zhì)客戶群或引發(fā)融資困難，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

一、企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險

（一）企業(yè)籌建環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)籌建環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，主要是未按規(guī)定辦理登記、備案事項的風(fēng)險。企業(yè)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記；未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置。存在上述問題，企業(yè)可能被處以一萬元以下的罰款；不辦理稅務(wù)登記，逾期不改正的，有被提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的風(fēng)險。

（二）采購環(huán)節(jié)的常見稅務(wù)風(fēng)險

采購環(huán)節(jié)的常見稅務(wù)風(fēng)險包括：未按規(guī)定時限抵扣進(jìn)項稅額；未按規(guī)定計算應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額；未按規(guī)定做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；接受虛開增值稅專用發(fā)票；取得未按規(guī)定要求開具的增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定取得普通發(fā)票的風(fēng)險等。

（三）銷售環(huán)節(jié)的常見稅務(wù)風(fēng)險

銷售環(huán)節(jié)的常見稅務(wù)風(fēng)險包括：增值稅視同銷售行為未計提稅金；未按規(guī)定時限、要求開具增值稅專用發(fā)票；特殊銷售業(yè)務(wù)把握不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，例如銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，未區(qū)分不同情形征收增值稅；生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料、廢料、殘次品等銷售后不入賬計提銷項稅；采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明，導(dǎo)致折扣額不得從銷售額中減除；銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，對因市場價格下降等原因給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，未按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因上述行為造成多繳稅金，會增加稅收負(fù)擔(dān)；造成少交稅款的，除補(bǔ)繳稅款外，還將承擔(dān)滯納金，并有可能被處以罰款。

（四）關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)常見的稅務(wù)風(fēng)險

關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)常見的稅務(wù)風(fēng)險：一是關(guān)聯(lián)價格制訂不遵循獨(dú)立交易原則的風(fēng)險。企業(yè)常見的關(guān)聯(lián)交易類型包括有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、融通資金和提供勞務(wù)等。因關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系，出于整體利益考慮，關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來可能存在不符合獨(dú)立交易原則的事項，造成利潤水平不合經(jīng)營常規(guī)，減少關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，企業(yè)有被補(bǔ)稅、罰款的風(fēng)險。二是未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)交易資料的風(fēng)險。對企業(yè)未能按期提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料的；或者提供虛假資料；或者不如實反映情況；或者拒絕提供有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按稅收征管法實施細(xì)則第四十七條的規(guī)定采用合理方法核定，調(diào)整其應(yīng)納稅收入或所得額。

（五）涉外業(yè)務(wù)常見稅務(wù)風(fēng)險

1.出口環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為：出口退稅率執(zhí)行不準(zhǔn)確；出口不退稅產(chǎn)品未按規(guī)定計提銷項稅；出口產(chǎn)品不退稅部分未做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計入成本；出口免抵退稅會計核算錯誤；未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報；出口單證逾期未辦理延期證明，超期后未按規(guī)定補(bǔ)提稅金；出口免抵稅額未計提城建稅及教育費(fèi)附加等。以上錯誤都會帶來補(bǔ)稅及罰款風(fēng)險。

2.進(jìn)口環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險。對非居民在我國境內(nèi)取得的收入，公司作為扣繳義務(wù)人未按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及附加、印花稅扣繳的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

（六）稅款核算申報繳納環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

第一類是逾期申報的風(fēng)險，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，將被按征管法的規(guī)定處一萬元以下的罰款，繼而影響其納稅信用等級的評定。第二類是不申報和申報不實的風(fēng)險，將可能造成偷稅行為，面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款甚至追究刑事責(zé)任。第三類是逾期繳稅的風(fēng)險，如有特殊困難不能按期繳納稅款的，又未報省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)辦理延期繳納稅款，將按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并被處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（七）稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險

一是不知曉國家已出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，未能申報利用導(dǎo)致多繳稅款；二是未注意稅收優(yōu)惠政策的限制性條件，導(dǎo)致不符合申報要件引發(fā)不必要損失，比如一般要求對稅收優(yōu)惠項目要在賬面獨(dú)立核算，如未能與非優(yōu)惠項目分開核算，將不能享受優(yōu)惠；三是不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的管理模式（目前，分備案類和審批類兩種），導(dǎo)致未能區(qū)分具體情況提出備案或?qū)徟暾?；四是未與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)形成良好的溝通交流機(jī)制，未能在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的審批時限內(nèi)報送申請材料，或報送的審核材料格式和內(nèi)容不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定要求導(dǎo)致無法獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；五是不重視稅企協(xié)調(diào)，申報稅收優(yōu)惠政策后未能及時催辦，致使未能將稅收政策效益實現(xiàn)最大化，如申報出口退稅資料后，不能按期收回資金，造成企業(yè)資金被國家無償占用。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因

（一）稅收政策具備多變性

稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容，總是隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對較短的時效性。比如近年來新企業(yè)所得稅法實施、增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型、個人所得稅法數(shù)次提高起征點(diǎn)、資源稅改革等一系列政策發(fā)生重大變化。每年出臺的各類財稅、國稅發(fā)、國稅函類文件多達(dá)數(shù)百個，失效的文件或條款也在不斷更新。政策變換的頻繁，使得企業(yè)難以掌握所有政策變化，且企業(yè)通常站在經(jīng)營角度而非征管角度去考慮稅務(wù)問題，難免存在政策濫用、錯用。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不建全

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，有效控制納稅風(fēng)險的重要保障。一套行之有效的管理制度不僅應(yīng)包括企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風(fēng)險管理制度、人才管理制度，也應(yīng)包含稅務(wù)管理系統(tǒng)。目前，企業(yè)普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)，或者雖然在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視稅務(wù)風(fēng)險防范的目標(biāo)。

（三）企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不足

誤區(qū)一：企業(yè)將利潤最大化作為追求的終極目標(biāo)，過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)管理的重要性，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與己無關(guān)；誤區(qū)二：認(rèn)為防范稅務(wù)風(fēng)險是財務(wù)部門的事，與供銷、生產(chǎn)、技術(shù)、研發(fā)、人力資源管理等部門無關(guān)，沒能把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。實際上稅務(wù)風(fēng)險管理是一項嚴(yán)密細(xì)致的工作，是一項系統(tǒng)工程，風(fēng)險產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)，只有全員配合，事前籌劃、事中控制、事后修正才能將風(fēng)險避到實處。

（四）辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，政策執(zhí)行不到位

企業(yè)辦稅人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守。如果辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，只對經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理得心應(yīng)手，但對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，造成事實上的偷稅、逃稅，同樣會給企業(yè)帶來成本以外的稅收違規(guī)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系

一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案和稅務(wù)管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的崗位制衡制度，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

要有效防范風(fēng)險，人員素質(zhì)是關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)層和執(zhí)行層面分別進(jìn)行培訓(xùn)，其中，對領(lǐng)導(dǎo)層，重在灌輸正確的納稅理念，重視稅務(wù)風(fēng)險防控并提供必要的人財物力支持；對執(zhí)行層（財務(wù)及業(yè)務(wù)相關(guān)人員），則重在提供廣泛的培訓(xùn)機(jī)會，使他們成為既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險的中堅力量。

（三）樹立全員參與、全員控制風(fēng)險的新納稅思維

實質(zhì)上，財務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅處理程序而已，是業(yè)務(wù)部門在產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門只是核算和繳納稅收。因此，企業(yè)要更新納稅理念，采購、銷售、生產(chǎn)、資本運(yùn)營、規(guī)劃、企業(yè)管理、人力資源等各部門人員都應(yīng)主動參與到學(xué)稅法、用稅法活動中來，積極參加稅務(wù)知識培訓(xùn)，了解各自業(yè)務(wù)可能存在的基本涉稅風(fēng)險點(diǎn)和防范處理措施，與財務(wù)人員一起做稅務(wù)風(fēng)險防控工作。

（四）借助外部專業(yè)力量，定期進(jìn)行納稅健康檢查，實現(xiàn)風(fēng)險分散化

涉稅問題具有專業(yè)性、復(fù)雜性和實效性，企業(yè)僅靠自己很難全面識別和控制風(fēng)險。企業(yè)可以通過加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介機(jī)構(gòu)，將其視為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部監(jiān)控人。年度終了，由其對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行更好、更專業(yè)、更全面的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并提供解決方案，必要時還可以由中介機(jī)構(gòu)作為橋梁和紐帶與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，減少稅企間的直接摩擦。

（五）營造良好的稅企關(guān)系

企業(yè)的日常納稅處理事項只有獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核準(zhǔn)才能視同無風(fēng)險。特別是有些模糊事項和新興事物，因國家出臺政策滯后或者政策條款比較公式化，具有相當(dāng)大的彈性空間，稅企如果有不同認(rèn)知，只能依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中運(yùn)用自由裁量權(quán)來運(yùn)作，企業(yè)處于弱勢地位。所以，企業(yè)要重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，主動匯報稅務(wù)疑難問題，經(jīng)常性地進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢，具備條件的企業(yè)可定期邀請稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)講解，使稅企雙方在同一平臺上認(rèn)識和處理涉稅問題，這樣可以起到事半功倍的作用。

總之，稅務(wù)風(fēng)險從來都不會自動消失，如果企業(yè)不能主動控制風(fēng)險，就會被風(fēng)險所控制，付出資金和信用雙重?fù)p失。企業(yè)必須從思想上高度重視，積極行動起來，去識別、防范、控制企業(yè)的所有稅務(wù)風(fēng)險，力爭做到該繳的稅一分不少繳，不該繳的稅一分不多繳，做誠信納稅的典范，做財稅政策運(yùn)用的行家里手，切切實實維護(hù)企業(yè)權(quán)益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

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