事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制探析

王巧琴 翟保林

[摘要] 固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，對(duì)提高資產(chǎn)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。本文主要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和管控措施進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 007

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.6；F123.7[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673 - 0194（2012）23- 0011- 02

固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位一種重要的經(jīng)濟(jì)資源，是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的安全完整直接影響到事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，找到管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。本文主要針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和管控措施進(jìn)行深入分析。

1 固定資產(chǎn)購(gòu)置階段的風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施

固定資產(chǎn)規(guī)模大，耗資多，事業(yè)單位在購(gòu)置之前應(yīng)根據(jù)本單位發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行科學(xué)決策，建立固定資產(chǎn)預(yù)算制度，開(kāi)展可行性研究，提出項(xiàng)目方案，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后確定項(xiàng)目立項(xiàng)。在固定資產(chǎn)購(gòu)入驗(yàn)收過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)各種類(lèi)型固定資產(chǎn)不同的驗(yàn)收程序和技術(shù)要求，制定規(guī)范嚴(yán)密的驗(yàn)收制度，并嚴(yán)格加以執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)方面：

（1）事業(yè)單位應(yīng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付驗(yàn)收制度，購(gòu)入或建成交付使用的固定資產(chǎn)必須根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單對(duì)其品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容認(rèn)真驗(yàn)收，保證新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃的使用要求和采購(gòu)或監(jiān)造合同的其他內(nèi)容，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。對(duì)大型固定資產(chǎn)需組織多個(gè)部門(mén)的相關(guān)負(fù)責(zé)人和技術(shù)人員聯(lián)合驗(yàn)收，必要時(shí)進(jìn)行預(yù)算審計(jì)。對(duì)需要安裝才能使用的固定資產(chǎn)，需要初步驗(yàn)收后進(jìn)行安裝調(diào)試，安裝完畢之后必須進(jìn)行第二次驗(yàn)收，合格的才可以交付使用。未通過(guò)驗(yàn)收的不合格資產(chǎn)，不得接收，必須按照合同有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或采取其他彌補(bǔ)措施。對(duì)具有權(quán)屬證明的固定資產(chǎn)，取得時(shí)必須有合法的權(quán)屬證書(shū)，對(duì)于需要辦理權(quán)屬登記的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)辦理權(quán)屬關(guān)系的手續(xù)以及相關(guān)證明材料，對(duì)這些材料必須妥善保管，并設(shè)立登記簿記錄備查。

（2）取得固定資產(chǎn)后，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱(chēng)、種類(lèi)、存放地點(diǎn)、使用部門(mén)、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限等。在此基礎(chǔ)上，按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)立固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片在資產(chǎn)編號(hào)上應(yīng)與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤(pán)點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容，便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。對(duì)于固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)目錄還應(yīng)進(jìn)行定期或不定期復(fù)核，保證信息的真實(shí)完整。

2固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)和更新改造階段的風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施

操作使用是固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)最主要的活動(dòng)環(huán)節(jié)，為保證固定資產(chǎn)的平穩(wěn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)安全、高效使用，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)日常維護(hù)和使用操作人員培訓(xùn)。對(duì)于落后老化的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況選擇一部分具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行升級(jí)改造。具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)方面：

（1）固定資產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)與管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)，制定完善資產(chǎn)維護(hù)與安全防范制度，將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)注化，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率，切實(shí)消除安全隱患。固定資產(chǎn)使用部門(mén)還應(yīng)與管理部門(mén)共同制定固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案，并據(jù)以制訂合理的日常維修和大修理計(jì)劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。固定資產(chǎn)維護(hù)應(yīng)根據(jù)不同情況分類(lèi)處理：①對(duì)于簡(jiǎn)單維護(hù)，可以由操作人員完成。②對(duì)于固定資產(chǎn)大修理，應(yīng)由內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員完成，必要時(shí)聘請(qǐng)外部技術(shù)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)完成，大修理完成之后，經(jīng)驗(yàn)收合格的才能投入使用。對(duì)于特殊設(shè)備或特殊崗位，操作人員在上崗前還應(yīng)進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn)，持證上崗，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符，確保安全運(yùn)行，提高使用效率。

（2）事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合單位發(fā)展需要，資產(chǎn)使用部門(mén)提出技改方案，與財(cái)務(wù)部門(mén)一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并經(jīng)管理部門(mén)審核批準(zhǔn)。對(duì)于需要更新改造的固定資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)充分利用國(guó)家扶持優(yōu)惠政策，加大技改投入，淘汰落后設(shè)備，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)。管理部門(mén)需要對(duì)技改方案實(shí)施全程監(jiān)控，加強(qiáng)管理，有條件的單位還可以建立技改專(zhuān)項(xiàng)資金并進(jìn)行定期或不定期審計(jì)。

3固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)和淘汰處置階段的風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施

固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)的目的是保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，及時(shí)掌握資產(chǎn)的使用情況。與存貨等流動(dòng)資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)具有價(jià)值量高、存放地點(diǎn)分散的特點(diǎn)，必須進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)。當(dāng)固定資產(chǎn)逐步老化，達(dá)到其經(jīng)濟(jì)壽命，或出現(xiàn)技術(shù)升級(jí)、發(fā)生嚴(yán)重?fù)p壞等無(wú)法使用或不能使用等情況，就需要對(duì)這部分固定資產(chǎn)進(jìn)行處置。具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)方面：

（1）事業(yè)單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同資產(chǎn)使用部門(mén)和管理部門(mén)至少每年全面清查一次，明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實(shí)物與卡、財(cái)務(wù)賬表相符。清查開(kāi)始前，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制詳細(xì)的清查方案，經(jīng)過(guò)管理部門(mén)審核后進(jìn)行相關(guān)的清查活動(dòng)，在清查結(jié)束后，清查人員需要編制清查報(bào)告，管理部門(mén)需對(duì)清查報(bào)告進(jìn)行審核，確保真實(shí)可靠性。在清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報(bào)告審核通過(guò)后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確保賬實(shí)相符，并上報(bào)備案。

（2）事業(yè)單位應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)處置制度，區(qū)分固定資產(chǎn)的不同處置方式，采取不同的控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限。保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性和單位資產(chǎn)的有效運(yùn)行。對(duì)于使用期滿(mǎn)，正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的使用部門(mén)或管理部門(mén)填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)單位授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理。對(duì)于使用期未滿(mǎn)，非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的使用部門(mén)或管理部門(mén)提出申請(qǐng)，注明報(bào)廢理由、預(yù)計(jì)清理費(fèi)用、可收回殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等情況。單位應(yīng)組織有關(guān)部門(mén)進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟院筮M(jìn)行報(bào)廢清理。

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