我國管理會計的危機與出路

羅燕華

[摘要] 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計正逐漸成為企業(yè)、投資者、社會公眾作出投資決策的重要依據(jù)。但管理會計信息失真、觀念陳舊、目光短淺等又使管理會計陷入危機。為此本文分析了我國管理會計存在的危機，并提出了走出危機的出路。

[關鍵詞] 管理會計；危機；出路

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 005

[中圖分類號]F234.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）23- 0008- 03

管理會計是隨著資本主義的興起而發(fā)展起來的會計學科，顧名思義，管理會計是管理者做出管理決策的會計依據(jù)。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，管理會計越來越多地應用于企業(yè)管理中，但受客觀因素和企業(yè)自身條件的影響，管理會計在我國并沒有真正發(fā)揮其作用，甚至還因為一些條件的限制，使得管理會計的發(fā)展陷入重重危機。

1我國管理會計面臨的危機

管理會計主要是供公司決策者做出投資決定的會計依據(jù)，其所提供信息的準確與否、嚴密程度、是否有長遠意義直接關系到公司決策者所做投資決定是否有價值。但在實際應用中，管理會計存在很多不足，使其陷入危機，難以真正發(fā)揮其功效。

1.1 缺乏嚴密且與實際緊密相連的理論體系

20世紀70年代，行為科學、信息經(jīng)濟學等多個相關學科的研究成果被引入到管理會計中，大大拓寬了管理會計領域。多種學科的引進在豐富管理會計的同時也帶來了一些負面因素。由于其他學科知識的引入并非系統(tǒng)的、有條理的引入，這就使得管理會計的理論體系較為混亂。除此之外，個別理論還只是處于定性分析階段，是基于一定的外部經(jīng)濟條件作出的推斷，其推理的經(jīng)濟環(huán)境和數(shù)字模型都是假設不變的、處于特定范圍中的。但現(xiàn)實中，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境等都是不斷變化的，很難依照特定的模型或公式來計算，而且現(xiàn)代企業(yè)基本上都不再是單一產(chǎn)品加工企業(yè)，這就使得傳統(tǒng)管理會計從經(jīng)濟學、統(tǒng)計學中所引申出的一些概念、計算方法失去了現(xiàn)實意義，如邊際成本、回歸分析等。舉個例子來說，保本分析的分析前提是“單一產(chǎn)品”，但事實上幾乎沒有哪家企業(yè)是靠生產(chǎn)單一產(chǎn)品生存的，這就使得經(jīng)濟分析理論偏離了現(xiàn)實的成本核算。

1.2 缺乏現(xiàn)代化的計算方法，難以得出精確的會計信息

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)會計所涉及的內(nèi)容越來越詳細，對成本的核算也越來越關注于生產(chǎn)原料之外的因素，如研發(fā)成本、技術等。計算方法的滯后使得管理會計很難精確地反映生產(chǎn)成本。例如，在計算制造業(yè)彈性成本時，往往會忽略直接人工成本，而現(xiàn)代企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)通常都在先期投入了大量的研發(fā)費用，而研發(fā)人員的人工費用也是非常高的，如果此時再忽略人工費用，顯然得出的數(shù)據(jù)是偏離實際成本的。

不管是我國的管理會計還是國外的管理會計，都忽視了對理論結(jié)構(gòu)的研究，這就使得管理會計缺乏嚴密的理論體系。核算方法的落后和理論體系的不足，直接使得管理會計陷入失真危機。

1.3 缺乏與現(xiàn)代企業(yè)相符的會計方法，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求

傳統(tǒng)的企業(yè)偏向于批量采購、批量生產(chǎn)以降低成本，但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，個性化生產(chǎn)已成為越來越多的企業(yè)的發(fā)展方向，按需定制、按客戶要求生產(chǎn)已被越來越多的企業(yè)接受。受傳統(tǒng)觀念影響，當前的管理會計是主張存貨、批量采購、批量生產(chǎn)以降低成本的。但事實卻是，針對個性化生產(chǎn)，大筆的資金用于采購原材料，不僅占用了大量資金，還因為剩余原材料占據(jù)庫存引發(fā)庫存管理成本，這些都是不符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的。批量生產(chǎn)，過多的產(chǎn)品難以銷售，庫存的積壓、貶值等又造成了企業(yè)利潤的下降。傳統(tǒng)管理會計中還有很多類似的計算方法，使得管理會計與現(xiàn)代企業(yè)的需求脫節(jié)，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)對管理會計的要求。當然管理會計在我國推行過程中也是有成功案例的，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。只是對這些成功的案例很少有系統(tǒng)深入的研究分析，使得管理會計推廣不到位，加上這些企業(yè)大部分是大型國企，缺乏管理會計在中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)中的實踐經(jīng)驗，這就使得管理會計的理論與實踐脫節(jié)更加嚴重。

1.4 時限性太大，難以滿足企業(yè)長期發(fā)展的要求

傳統(tǒng)管理會計主要關注于企業(yè)的短期利潤，例如在分析企業(yè)的生產(chǎn)成本時，會更多地關注一個項目在短期內(nèi)給企業(yè)帶來的利潤，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展。在競爭日益激烈的市場環(huán)境條件下，新產(chǎn)品的研發(fā)、長遠利益的實現(xiàn)往往更符合企業(yè)的要求。時限性太大使得管理會計的發(fā)展再次受限。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在具體實踐中，大部分企業(yè)都是由財會部門負責執(zhí)行管理會計的職責，而不是由專門的管理會計人員負責。與普通會計不同，管理會計主要是為管理者做出決策提供數(shù)字依據(jù)，雖然也側(cè)重對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，但更多的是管理學的相關知識，是為管理者出謀劃策的。普通會計人員只是站在會計學的角度進行財務統(tǒng)計、成本核算等，如果讓其從管理的角度為決策者提出決策意見幾乎是不可能的，于是相關專業(yè)人員的匱乏也就導致管理會計在發(fā)展中人員不足，缺少最基本的人力因素。因此在實際操作中，必須建立專業(yè)化的管理會計師團隊。

2我國管理會計的出路

要想更好地適應現(xiàn)代企業(yè)的需要，管理會計就必須引入現(xiàn)代管理方法、會計核算方法，建立與實際緊密相連的理論基礎，引入現(xiàn)代計算機技術，立足企業(yè)長足發(fā)展，更新觀念，拓寬管理會計的范圍。這樣管理會計才能擺脫當前的困境，走出危機。

2.1 引入現(xiàn)代管理方法，提高成本管理水平

（1）在核算成本時，要豐富管理的內(nèi)容，不僅要關注于原材料的成本，還要將研發(fā)成本、供銷成本、人力成本等都考慮在內(nèi)。除此之外，管理會計所提供的數(shù)據(jù)還要具有前瞻性，更好地反映企業(yè)未來的生產(chǎn)、發(fā)展方向，以提高管理會計的管理水平。

（2）要明確管理會計的核心在于成本管理?，F(xiàn)在的管理會計難以擺脫“會計”的束縛，往往集中在財會數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，但事實上，管理會計的目標在于管理，因此要將管理會計的核心逐步定位于成本管理，將成本作為研究對象，包括成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，并在成本會計的基礎上吸收成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制等與成本管理相關的知識。

2.2 增強管理會計理論實用性，推進決策科學化

（1）增加與實際經(jīng)濟環(huán)境的關聯(lián)度。由于傳統(tǒng)的成本會計是基于特定的經(jīng)濟環(huán)境的，因此在以后的發(fā)展中，管理會計可以利用計算機引入更多較為復雜的計算方法和分析模型。在管理會計中，推斷經(jīng)濟事件時可以提出更多的假設條件，以至更貼近于實際經(jīng)濟環(huán)境。

（2）加快管理會計信息化建設。一是可以讓會計人員更快更好地掌握更多的會計信息，提高管理會計的全面性；二是可以增加會計核算的復雜性，使得管理更精確。

（3）改變對管理會計的態(tài)度。不可否認，西方發(fā)達資本主義國家的管理會計發(fā)展水平遠高于我國，因此我們必須借鑒西方國家的先進經(jīng)驗。但是，在引進過程中必須堅持“實踐第一”，畢竟我國的經(jīng)濟體制和企業(yè)的基本狀況與大部分資本主義國家是不一樣的。因此在吸收先進理論的同時要注重實用性，推進決策的科學化。

2.3 改進管理會計的計算方法，拓寬企業(yè)管理范圍

（1）采用先進的會計計算方法。引進國外先進計算方法，特別是與企業(yè)成本核算相關的會計方法，使管理會計更貼近于現(xiàn)代企業(yè)的實際要求。在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資本投入在企業(yè)生產(chǎn)成本中占據(jù)了很大份額，特別是隨著現(xiàn)代企業(yè)福利制度的逐步建立，人力的投入越來越多，而用于研發(fā)骨干人員的投入更是占了企業(yè)生產(chǎn)成本的一大部分。因此在計算生產(chǎn)成本、進行成本管理時還要將知識、專利的投入通過先進的會計方法計算進去。

（2）積極引進專業(yè)會計人才，特別是高端會計人才。大量的會計知識掌握在少量的高端會計人才的手里，通過引進人才，可以使企業(yè)更好地了解行業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)的發(fā)展目標與方向，從而使企業(yè)更準確地判斷未來的市場。

（3）拓寬企業(yè)管理的范圍。企業(yè)管理不僅要囊括成本、人員管理，還要加強文化、法制建設，現(xiàn)代化的符合企業(yè)利益的企業(yè)文化不僅可以增強企業(yè)的凝聚力，還會為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境；而法制建設也會為管理會計的發(fā)展提供規(guī)范的環(huán)境。

2.4 加快發(fā)展管理會計信息化

信息化是會計學的一大發(fā)展趨勢，作為會計學的一部分，管理會計也必須加快信息化發(fā)展步伐。隨著計算機技術越來越多地應用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會計作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要信息系統(tǒng)，必須提高其信息化水平?？蓮囊韵聨追矫嫒胧郑菏紫?，企業(yè)要充分利用計算機、互聯(lián)網(wǎng)資源，以此獲得更多有利信息，推進管理會計的發(fā)展；其次，要加強對會計人員的培訓，提高會計人員的信息化水平，會計人員是管理會計直接操作者，幾乎所有的會計數(shù)據(jù)都來自于會計人員的核算，因此提高會計人員素質(zhì)，將會直接提高管理會計的水平；第三，要培養(yǎng)管理者的管理會計意識，管理會計最終是為企業(yè)管理者服務的，管理者的重視無疑會使管理會計的發(fā)展如虎添翼。

2.5 更新管理會計觀念

要想使管理會計走出困境，就必須改變傳統(tǒng)的觀念，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的要求，發(fā)展管理會計。

（1）更新企業(yè)價值觀。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對人才的依賴性越來越大，一個成功的企業(yè)不再單純依靠嚴格的制度來管理企業(yè)，更多的是通過企業(yè)文化建設引起員工共鳴，進而達到管理的目的。在發(fā)展管理會計時也要參照企業(yè)文化的方向，為企業(yè)管理提供依據(jù)。

（2）樹立動態(tài)管理觀念。隨著計算機技術的引入，企業(yè)各部門之間的交流越來越方便快捷，企業(yè)的應變能力也不斷提高。管理會計作為管理者作出投資決策的數(shù)字依據(jù)，必須在企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的環(huán)境中找出平衡點，樹立動態(tài)管理觀念。

（3）更新可持續(xù)發(fā)展觀念。人類社會要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)同樣要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在殘酷的市場競爭中不斷壯大。管理會計是為管理者服務的，因此管理會計必須用發(fā)展的眼光看問題，立足企業(yè)長遠發(fā)展，樹立以人為本，實現(xiàn)長期邊際效益最大化的理念。如此管理會計才能真正成為幫助企業(yè)管理者做出決策的良好工具。

2.6 拓展、整合管理會計的內(nèi)容

（1）加強對決策分析、評價的關注度。管理會計和普通會計最大的區(qū)別在于其核心是管理，是為管理者做出決策提供依據(jù)。因此，在實際操作中，管理會計應集中于會計模型的運用和數(shù)字結(jié)果的統(tǒng)計，而非分析的過程。同時管理會計在關注企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的同時還要關注企業(yè)價值，綜合考慮各種可能影響企業(yè)發(fā)展的因素。

（2）加入對人力資源管理的考慮。傳統(tǒng)的管理會計在計算生產(chǎn)成本時往往將人力投入忽略不計，忽視了人力資源管理的成本和效益。在未來的發(fā)展中還應納入人力資源管理，在現(xiàn)代企業(yè)中，人的作用，特別是高端人才的作用對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，關注人力資源投資將是企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的重要因素，因此管理會計在未來的發(fā)展中還要關注人力資源的管理。

（3）風險管理方面。由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也越大。企業(yè)的任何一項行為都有一定的風險，企業(yè)可能因冒風險而獲得巨額利潤，也可能導致巨額經(jīng)濟損失。企業(yè)風險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方法分散風險。

2.7 發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是指從宏觀經(jīng)濟角度以戰(zhàn)略性眼光看待管理會計，從市場經(jīng)濟發(fā)展方向和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來發(fā)展管理會計，進而使之更好地支持管理者做出決策。管理會計要走出當前理論與實務脫節(jié)的困境，就必須從宏觀經(jīng)濟角度以戰(zhàn)略的觀點來幫助管理者做出決策，包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標、成本分析、風險管理等。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預警分析等。

3總結(jié)

管理會計對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，提高管理會計的現(xiàn)代化水平，對加快企業(yè)的現(xiàn)代化建設，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也有著重要的意義，因此必須盡快使傳統(tǒng)管理會計走出困境，擺脫危機。

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