企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題探討

崔恩善

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球化的日益加強(qiáng)，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度也越來(lái)越強(qiáng)。自20世紀(jì)九十年代初滬深股市相繼建立以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象隨著股市的發(fā)展越來(lái)越多。這些公司財(cái)務(wù)信息的失真失實(shí)不僅嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，損害了社會(huì)公眾的利益，而且阻礙了和諧社會(huì)、誠(chéng)信社會(huì)的構(gòu)建。如何采取有效措施不斷提高會(huì)計(jì)的公信力、培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信并規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，在新形勢(shì)下顯得尤為重要。本文在深入分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成因的基礎(chǔ)上，提出了改善企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的措施，希望可以對(duì)解決該問(wèn)題提供一些新的思路。

[關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)誠(chéng)信 財(cái)務(wù)舞弊 誠(chéng)信危機(jī)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象變得十分突出，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并且演變成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。誠(chéng)信缺失問(wèn)題在我們的生活中已經(jīng)普遍存在，從國(guó)內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、藍(lán)田股份，到美國(guó)的安然公司、世界通信公司等都是由于財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象被曝光而陷入了經(jīng)營(yíng)困境。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，營(yíng)造一個(gè)良好的信用環(huán)境已經(jīng)成為全世界目前亟待解決的一個(gè)重大社會(huì)問(wèn)題。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題現(xiàn)狀

在我國(guó)，自20世紀(jì)90年代初上海證券交易所和深證證券交易所成立以來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)從無(wú)到有取得了飛速發(fā)展。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露制度也逐步建立和發(fā)展起來(lái)。但是，目前我國(guó)信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，從兩個(gè)證券所成立至今，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊一直不曾斷過(guò)。財(cái)務(wù)舞弊案件都有著相似之處，都是利用虛假會(huì)計(jì)信息為個(gè)人或者小集團(tuán)謀取私利，不僅使銀行遭受不良貸款損失，也使廣大投資者遭受投資損失，嚴(yán)重威脅經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。其具體表現(xiàn)概括為：

1.會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范

主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算不按照規(guī)范操作程序進(jìn)行；無(wú)視國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，沒(méi)有按財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、監(jiān)督，盲目聽(tīng)從單位領(lǐng)導(dǎo)指揮。

2.會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整

主要表現(xiàn)為隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費(fèi)用，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使用虛假增值稅專用發(fā)票等，造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假

主要表現(xiàn)為有些會(huì)計(jì)人員不求上進(jìn)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，工作中主觀隨意性較強(qiáng)，不嚴(yán)格按制度處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盲目聽(tīng)從上級(jí)命令，沒(méi)有起到會(huì)計(jì)所要求的反映和監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，也違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的原因

1.會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立

依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)際上具有雙重身份，他們既要維護(hù)企業(yè)的利益，又要代表國(guó)家、投資者來(lái)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支。然而，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員置身于企業(yè)之中，他們自己能否在一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期工作下去，除了自身因素外，主要取決于這個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金、福利等都要由公司經(jīng)理等負(fù)責(zé)人決定，會(huì)計(jì)人員的任用、調(diào)動(dòng)、撤職或免職等重大人事問(wèn)題也都掌握在這些人手中。在這種現(xiàn)實(shí)下，會(huì)計(jì)人員的日常工作只能是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)，按企業(yè)的旨意進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)行為缺乏透明度

有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但只是流于形式卻不能真正落到實(shí)處，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。而且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的增加，會(huì)計(jì)舞弊形式更加多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)舞弊手段也更加隱蔽，若不能建立有效完善的內(nèi)控制度，防范舞弊也就成了無(wú)稽之談。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄，很容易受到外部經(jīng)濟(jì)利益的誘惑而作出一系列違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。例如上市公司會(huì)計(jì)人員為吸引更多的投資者而故意混淆資本性支出與收益性支出，將收益性支出列為資本性支出，或迫于公司管理層壓力而故意虛增成本，減少利潤(rùn)以達(dá)到偷稅、逃稅的目的。

4.執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信行為頻繁發(fā)生

現(xiàn)有法律法規(guī)雖然對(duì)部分不誠(chéng)信行為提供了處罰依據(jù)，但還不能涵蓋全部不誠(chéng)信行為，這就使信用活動(dòng)缺乏有力的法律支撐。按照現(xiàn)行的法律法規(guī)，上市公司若發(fā)生舞弊行為，往往被處以行政處分或罰款，極少數(shù)人被處以刑事處罰。而被處以的罰款金額與真正的大股東所謀取的非法利益相比只是九牛一毛，無(wú)法起到打擊和警示的作用。

三、改善企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的措施

導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，因此，治理誠(chéng)信缺失行為也要多種手段并用，才能達(dá)到目的。

1.加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)，防范會(huì)計(jì)舞弊行為

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督補(bǔ)充機(jī)制，對(duì)于防范會(huì)計(jì)舞弊具有重要意義。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)從獨(dú)立、客觀的角度論證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，揭示和評(píng)價(jià)職能部門(mén)的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)部控制制度的漏洞、盲點(diǎn)和盲區(qū)，進(jìn)而及時(shí)、客觀地識(shí)別企業(yè)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否運(yùn)行正常，從而更有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和檢查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。并通過(guò)向單位高層反饋，幫助決策層發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)管理方面的弱點(diǎn)，向企業(yè)管理人員提出建議，以此來(lái)協(xié)助遏制舞弊。

2.提高會(huì)計(jì)透明度，消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象

現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，必然會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者和使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息了解不對(duì)稱。而處于信息占有不利地位的外部使用者，就極有可能被誤導(dǎo)，尤其是投資者甚至?xí)a(chǎn)生對(duì)資本市場(chǎng)的不信任，影響投資的積極性。所以，提高會(huì)計(jì)信息的透明度就成了所有問(wèn)題的關(guān)鍵，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為防范舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生和防止市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衰落的一種法規(guī)制度安排，對(duì)滿足投資人獲得投資所需要的會(huì)計(jì)信息、維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)健康有序地發(fā)展至關(guān)重要。所以，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以完善。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的教育

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求以誠(chéng)信為宗旨構(gòu)建職業(yè)道德秩序，使職業(yè)道德能夠增進(jìn)社會(huì)的整體利益，能有利于理性、自律的利益主體的求利活動(dòng)而不是簡(jiǎn)單地限制。因此，在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，應(yīng)該而且必須大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，重塑誠(chéng)信理念，建立一個(gè)保證企業(yè)能夠良性運(yùn)行的道德約束，使會(huì)計(jì)人員的行為符合社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。加強(qiáng)自身誠(chéng)信觀念的培育、樹(shù)立良好的誠(chéng)信道德觀，認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信和職業(yè)道德是生存與發(fā)展的根本，并使其轉(zhuǎn)化為工作實(shí)踐上的自覺(jué)行為。

4.通過(guò)立法，加大懲治力度

我國(guó)的執(zhí)法工作不僅經(jīng)常受到舊思想的影響，還受到地方勢(shì)力和行政權(quán)力的干擾，檢查不夠、處罰不夠致使許多虛假會(huì)計(jì)信息未能充分暴露。在中國(guó)股市，只要繳了罰款，舞弊行為就可以一筆勾銷。相對(duì)于較小的處罰力度，企業(yè)的巨額利潤(rùn)就顯得更具有吸引力。所以相關(guān)部門(mén)要加大處罰力度，若是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假，額度較大的，可以強(qiáng)制讓其破產(chǎn)清算。這樣，那些妄想鋌而走險(xiǎn)的企業(yè)多少也會(huì)收斂其行為。

5.培育行業(yè)誠(chéng)信文化，建立社會(huì)教育體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上也是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要以全社會(huì)的誠(chéng)信作保障。因此，大力培育會(huì)計(jì)的誠(chéng)信文化，積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍，是當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要任務(wù)。在這一工作中，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以開(kāi)展一些有利于培育會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的活動(dòng)，表彰先進(jìn)分子，組織進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為進(jìn)行考核評(píng)分，并將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，只有這樣才能真正營(yíng)造一個(gè)人人遵守職業(yè)道德的好風(fēng)氣，才能有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和騰飛。此外，

應(yīng)在社會(huì)上大力宣揚(yáng)誠(chéng)信，將誠(chéng)信作為一門(mén)學(xué)科列入教材，廣泛教育，讓社會(huì)每個(gè)成員都形成根深蒂固的意識(shí)，真正明白“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。

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