會計誠信探究

徐敏

[提要] 隨著社會的發(fā)展和社會的轉(zhuǎn)型，誠信問題的出現(xiàn)日益普遍，并開始有嚴(yán)重的趨勢。近年來，“會計誠信”這個詞也頻繁出現(xiàn)在人們的日常生活中。本文從會計的角度對誠信進(jìn)行闡述，探究其中的原因及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：誠信；會計誠信；原因；措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年11月2日

一、會計誠信問題現(xiàn)狀

（一）誠信和會計誠信的含義。誠，即真誠、誠實；信，即守承諾、講信用，誠信的基本含義是守諾、踐約、無欺。通俗地表述，就是說老實話、辦老實事、做老實人。人生活在社會中，總要與他人和社會發(fā)生關(guān)系。誠信不僅是一種品行，更是一種責(zé)任；不僅是一種道義，更是一種準(zhǔn)則；不僅是一種聲譽(yù)，更是一種資源。就個人而言，誠信是高尚的人格力量；就企業(yè)而言，誠信是寶貴的無形資產(chǎn)；就社會而言，誠信是正常的生產(chǎn)生活秩序；就國家而言，誠信是良好的國際形象。

會計的誠信要會計人員在執(zhí)業(yè)活動中講求信用，保守秘密，以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，進(jìn)行真實、完整的會計核算。即根據(jù)原始憑據(jù)，按會計準(zhǔn)則和會計制度的要求記賬和編制會計報表。會計信息必須真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，這是對會計的基本要求。會計誠信是會計對社會的基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把各項經(jīng)濟(jì)活動反映出來。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因而有效解決會計信息失真問題已成為我國會計界乃至經(jīng)濟(jì)界面臨的重大課題。

（二）會計誠信現(xiàn)狀。我國會計誠信面臨著很大問題，為了一味地追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，很多企業(yè)都會鋌而走險，對于社會發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。會計誠信，是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信。但存在諸多問題，具體分析如下：（1）會計信息失真嚴(yán)重，內(nèi)容不完整，不真實。主要表現(xiàn)為私自截留隱瞞收入，私設(shè)小金庫，對于成本、費用亂擠亂攤，造成會計核算不真實、不完整和嚴(yán)重的會計失真問題；（2）利用現(xiàn)行會計法規(guī)不配套、不完善，對會計信息進(jìn)行操縱調(diào)整，以達(dá)到偷漏國家稅收目的。主要表現(xiàn)為利用會計政策、會計估計變更、差錯更正和關(guān)聯(lián)交易價格等規(guī)定，對于不同時期會計財務(wù)信息進(jìn)行處理，偷漏稅收，利潤波動人為操縱，制造虛假業(yè)績；（3）會計人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。主要表現(xiàn)為會計人員墨守成規(guī)，不思進(jìn)取，對業(yè)務(wù)缺乏鉆研精神，在實際工作中這些內(nèi)部監(jiān)管卻因為多種原因而無法實行。在工作中主觀隨意性較強(qiáng)，不嚴(yán)格按制度處理業(yè)務(wù)；或?qū)τ诠芾韺拥囊庖姡月犛嫃?，缺乏自我判斷意識，這些都極容易造成會計信息失真。

（三）會計誠信的必要性。市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，會計在整個經(jīng)濟(jì)運行和管理中發(fā)揮著巨大的作用。會計誠信是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否有效運行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件，更是會計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。

1、會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)正常運行的基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。市場經(jīng)濟(jì)中，因為社會分工的細(xì)化和交易方式的發(fā)展，誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)生活中，如果道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序發(fā)生混亂，企業(yè)間的交往就會中斷。只有坦誠的信息披露才能立于不敗之地，拓展更廣闊的發(fā)展空間。隨著市場經(jīng)濟(jì)由低級到高級，從不成熟走向成熟的發(fā)展，在會計活動中，會計誠信顯得越來越重要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信不僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”，即在追求自身利益的同時要顧及他人和社會的利益，這是誠信的核心問題。正因為如此，誠信是市場經(jīng)濟(jì)運行的基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟(jì)的動力和源泉，是市場經(jīng)濟(jì)條件下基本的游戲規(guī)則。

2、會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計之本。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，“立信，乃會計之本”，信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種資源，而且與重大利益相關(guān)。守信者會得到利益，而失信者必將付出代價。例如，一些會計師事務(wù)所誠信度高，競爭力就強(qiáng)，并以此獲得了較大的經(jīng)濟(jì)利益。而有一些會計師事務(wù)所由于陷入了信用危機(jī)，并且受到了相關(guān)制裁或被迫終止其營業(yè)資格。對執(zhí)業(yè)會計師來說，誠信有助于他們開拓業(yè)務(wù)，占有市場，也可以使客戶增多，擴(kuò)大實力，使同行合作者增多，在合作中獲得利益。在市場經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的情況下，誠信既是會計行業(yè)生存的重要前提，也是會計行業(yè)發(fā)展的重要保證。

二、會計誠信問題產(chǎn)生的原因

會計誠信缺失作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個普遍現(xiàn)象，主要有以下方面：

（一）利益驅(qū)動。會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益最大化，當(dāng)非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，許多企業(yè)就為自身的目的而出具虛假會計報告，騙取政府的貸款、稅收優(yōu)惠、套取社會資金，而許多會計師事務(wù)所因行業(yè)競爭和國家乃至整個社會環(huán)境因素，往往應(yīng)上市公司的要求，違心出具虛假審計或驗資等報告，以實現(xiàn)“多贏”。

（二）相關(guān)法規(guī)不完善。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，會計領(lǐng)域新問題出現(xiàn)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了問題解決的速度，致使會計制度在新的經(jīng)濟(jì)形勢下不斷出現(xiàn)新漏洞、新缺陷。為了獲得更大的利潤，許多公司便利用這些空隙，實現(xiàn)企業(yè)的盈余管理。如財會制度中的準(zhǔn)備金、攤銷方法、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等，一定程度上為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了條件，所以會計制度的完善是我國會計誠信重塑的當(dāng)務(wù)之急。

（三）監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠。完善的制度更需要嚴(yán)格的監(jiān)管執(zhí)行，由于我國立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐敗和地方保護(hù)主義的干預(yù)，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、司法腐敗的現(xiàn)象時有發(fā)生，造假者沒有得到應(yīng)有的懲罰，通過造假取得的收益遠(yuǎn)大于為此付出的成本，造成會計造假行為屢禁不止。

（四）會計自身的特點及局限性。會計準(zhǔn)則、會計制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性等，為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。如企業(yè)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間就能制造虛假業(yè)績；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此來操縱利潤；針對同一經(jīng)濟(jì)事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計。

三、會計誠信問題應(yīng)對措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建會計誠信重塑的機(jī)制平臺。首先，要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，這包括健全董事會、審計委員會，建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束，建立基于合約的董事會與經(jīng)理層委托代理關(guān)系等措施；其次，完善業(yè)績評價機(jī)制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；再次，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；最后，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。

（二）進(jìn)一步完善我國會計準(zhǔn)則體系，構(gòu)建會計誠信重塑的政策平臺。完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可通過適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核等幾方面入手?？紤]盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策選擇的規(guī)范更加具體，最大限度地減少會計虛假信息的施展空間。

（三）完善法律體系，構(gòu)建誠信重塑的法律平臺。會計誠信的重塑要有嚴(yán)密的法律體系做保障。首先，完善會計的相關(guān)法律和法規(guī)體系，避免出現(xiàn)法律法規(guī)上的灰色地帶，真正做到有法可依；其次，強(qiáng)化監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，提高法律的威懾力，使法律真正成為維護(hù)會計誠信的有力武器，為會計市場營造公平競爭、誠實經(jīng)營的環(huán)境。

（四）實施誠信工程，構(gòu)建會計誠信重塑的信用平臺。首先，建立和扶持會計誠信評估業(yè)的發(fā)展，培育約束會計失信行為的社會力量；其次，建立跨地區(qū)、跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)，如建立會計人員個人的信用檔案，開通企業(yè)信用信息系統(tǒng)，通過信息的傳遞系統(tǒng)實現(xiàn)會計市場的良性循環(huán)；再次，推行誠信保險制度，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險，當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受損時，保險公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益；另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督。

（五）加大打擊懲罰力度，提高會計失信成本。會計誠信并不是人們與生俱來的品質(zhì)，必須通過法律的權(quán)威性和威懾力來強(qiáng)制約束。政府部門要加大對違規(guī)操縱財務(wù)、制造虛假會計信息的懲處力度，以增加“造假成本”。對于造假的會計，不單要進(jìn)行行政處罰而且要給予經(jīng)濟(jì)上的懲罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過造假的所得；對于唆使會計人員作假賬的經(jīng)營者同樣進(jìn)行處罰，對國家工作人員違法要加重處罰。

（六）建立社會教育機(jī)制，實行全民誠信教育。在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微，關(guān)鍵在于僅僅重視了對會計人員的教育，而不是實行社會教育機(jī)制。要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認(rèn)識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。

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