高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃

高素玲 張麗英 楊立銘

【摘 要】 文章從高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題入手，就高校教師的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得及科研獎(jiǎng)勵(lì)提出了具體的納稅籌劃方法，供同行參考。

【關(guān)鍵詞】 高校教師； 個(gè)人所得稅； 納稅籌劃

個(gè)人所得稅自開(kāi)征以來(lái)，每年的收入都在增長(zhǎng)，尤其是近幾年個(gè)人所得稅以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)，從我國(guó)1994年征收個(gè)人所得稅的73億元，到2012年的6 054.09億元，占稅收收入比重由1.45%上升至6.7%。高校教師個(gè)人所得稅增長(zhǎng)同全國(guó)個(gè)人所得稅形式一樣，增幅顯著。以河北省某高校為例，1994年繳納個(gè)人所得稅3.12萬(wàn)元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3 701萬(wàn)元，20年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了1 186倍，而高校教師的收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的速度。沉重的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)遭到了多數(shù)教職工的抱怨，尤其是有的老師在與其他高校比較后，對(duì)取得同樣收入?yún)s繳納不同稅額更是百思不得其解。

一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)教師收入進(jìn)行納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤解

通過(guò)納稅籌劃后少繳了稅款，人們一般會(huì)認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，即使高等院校的?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有這種想法的人也普遍存在。實(shí)際上納稅籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法律的前提下，有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行選擇，最終選擇稅負(fù)最輕的方案。也就是說(shuō)納稅人通過(guò)事先籌劃和安排，盡可能地獲得收益最大，因此是合理合法的。除此之外，許多高校教師對(duì)高校納稅籌劃工作也存在著誤解，認(rèn)為工資、獎(jiǎng)金是由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放，納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，這種認(rèn)識(shí)是不準(zhǔn)確的。納稅籌劃的主體應(yīng)是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)，如教務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)、科研部門(mén)及二級(jí)單位等，財(cái)務(wù)部門(mén)只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行工資發(fā)放的財(cái)務(wù)部門(mén)，由于不能決定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn)，僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是不可能完成納稅籌劃工作的。當(dāng)前除了經(jīng)濟(jì)類(lèi)院?；蜷_(kāi)設(shè)有法律專業(yè)的院校在此方面認(rèn)識(shí)好一點(diǎn)外，大多數(shù)院校領(lǐng)導(dǎo)和教師經(jīng)濟(jì)法律觀念不強(qiáng)，特別是納稅意識(shí)淡薄，稅法知識(shí)知之甚少，作為代扣代繳執(zhí)行部門(mén)的高校財(cái)務(wù)部門(mén)，工作過(guò)程中在承受來(lái)自學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和部分教師不理解的壓力下，代扣代繳難以得心應(yīng)手。

（二）沒(méi)有運(yùn)用納稅籌劃的結(jié)果

隨著當(dāng)前我國(guó)稅收征管力度的不斷加大，納稅人偷逃稅款的空間越來(lái)越小，且偷逃稅款會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。因此對(duì)高校教職工來(lái)說(shuō)應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上，而不是受到法律制裁的偷逃稅款上。但是面對(duì)眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策的“解釋”，個(gè)人往往了解甚少，以至于非常無(wú)助。在日常生活和工作中，常常能聽(tīng)到教師的抱怨：“好不容易掙了一點(diǎn)錢(qián)，而且都是辛苦錢(qián)，還扣那么多稅?！?因此，對(duì)高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃就成了大眾關(guān)心的話題之一。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方法

高校教師進(jìn)行納稅籌劃必須遵守法律法規(guī)，即在對(duì)現(xiàn)行稅法深入研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理安排收入的時(shí)間和數(shù)量及支付方式或是合理提高職工福利水平，合理均攤各月工資，抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)來(lái)降低個(gè)人所得稅的名義收入。高校教職工的個(gè)人所得主要包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、科研經(jīng)費(fèi)等，下面介紹幾種主要涉稅項(xiàng)目的籌劃方法。

（一）工資薪金的納稅籌劃

自2011年9月1日以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資薪金所得超過(guò)3 500元的部分就要按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個(gè)人月收入超過(guò)3 500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實(shí)際開(kāi)支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體措施如下：

1.均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)

教師一年的講課費(fèi)，有的高校年終一次發(fā)放，造成部分教師可能多交稅。我國(guó)稅法規(guī)定，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班費(fèi)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量均衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

例1：李老師每月工資為4 100元，6月份發(fā)放課時(shí)費(fèi)為 9 000元，那么李老師1— 6月份納稅情況為：（4 100-3 500）×3%×5+（4 100+9 000-3 500）×25%-1 005=1 485元。如果將李老師的課時(shí)費(fèi)用每月發(fā)放1 500元，那么所納稅額為：[（4 100+1 500-3 500）×10%-105]×6=630元。后者較前者節(jié)稅855元。所以學(xué)校應(yīng)盡量分月發(fā)放課時(shí)費(fèi)用，避免教師因某月發(fā)放較多課時(shí)費(fèi)用而造成多納稅的情況。

2.將工資薪金福利化

高?？梢园呀搪毠け緛?lái)用工資支付的支出改換成以福利的形式發(fā)放給教師。例如，提供免費(fèi)的工作午餐或者通訊，為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等，也可以每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用，為教職工修建免費(fèi)的福利設(shè)施，如體育場(chǎng)或者健身中心，讓廣大教師在進(jìn)行完大量的腦力勞動(dòng)后可以得到一個(gè)很好的放松環(huán)境。

例2：李教授每月工資為6 100元，每月需支付房租1 800元、交通費(fèi)100元、電話費(fèi)120元、食堂用餐費(fèi)450元，除去以上固定開(kāi)支，李教授每月可動(dòng)用收入為3 630元。李教授每月應(yīng)納稅額為155元[（6 100-3 500）×10%-105]。假如以上每月固定支出由學(xué)校采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3 630元，則李教授每月應(yīng)納稅額為3.9元[（3 630-3 500）×3%]。實(shí)施納稅籌劃后，學(xué)校支出不變，但由于計(jì)稅依據(jù)降低了，李教授每月可節(jié)稅151.4元（155-3.9），全年共節(jié)稅1 813.2元（151.4×12）。相應(yīng)地，李教授全年可支配收入將增加1 813.2元。

3.合理利用工資、薪金所得稅率臨界點(diǎn)

目前我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是說(shuō)隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也會(huì)提高，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。因此，在進(jìn)行工資、薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，也就是臨界點(diǎn)，達(dá)到使職工收益最大化的目的。

例3：李教授年終獎(jiǎng)為18 000元，繳納個(gè)人所得稅為：18 000×3%=540元；王教授的年終獎(jiǎng)為18 001元，繳納的個(gè)人所得稅為：18 001×10%-105=1 691.5元。由此可以看出，王教授年終獎(jiǎng)僅比李教授多了1元，其繳納的個(gè)人所得稅則多繳納1 155.1元。因此在發(fā)放工資薪金時(shí)應(yīng)注意臨界點(diǎn)的使用。

4.選擇適當(dāng)?shù)哪杲K獎(jiǎng)發(fā)放形式

目前很多高校為了引進(jìn)人才、留住人才從而提高教師待遇，提高待遇的一個(gè)重要措施就是增加年終獎(jiǎng)，但隨著年終獎(jiǎng)的增加，繳納的個(gè)人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)不綜合考慮教師的總體收入，不進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)稅納稅籌劃，可能就會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)相同，繳納的個(gè)人所得稅卻不同的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)年終獎(jiǎng)增加，但實(shí)際得到的年終獎(jiǎng)反而減少的現(xiàn)象，這就非常不利于調(diào)動(dòng)教師工作的積極性。所以目前高校相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)考慮和解決這一問(wèn)題，盡量降低教師的個(gè)人所得稅，提高教師的實(shí)際收入。高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常有四種：（1）獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放；（2）獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放；（3）獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次；（4）將部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放，部分獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。發(fā)放形式的不同在很大程度上影響教師的納稅情況。實(shí)際生活中，獎(jiǎng)金的發(fā)放主要有獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放或獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次。

例4：李老師每月工資為4 500元，預(yù)計(jì)全年獎(jiǎng)金共有36 000元，費(fèi)用扣除額為每月3 500元。如選擇年終一次性發(fā)放，則每月應(yīng)納稅額為：（4 500-3 500）×3%= 30元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：36 000×10%-105=3 495元，全年應(yīng)納稅額為：30×12+3 495=3 855元。若選擇年中、年末各發(fā)放一次，獎(jiǎng)金年中發(fā)放12 000元，年終發(fā)放24 000元（除7月外），每月應(yīng)納稅額為：（4 500-3 500）×3%=30元，7月應(yīng)納稅額為：（4 500+12 000-3 500）×25%-1 005=2 245元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：24 000×10%-105=2 295元，全年應(yīng)納稅額為：30×11+2 245+2 295=4 870元。由以上例子可以看出，年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式不同對(duì)教師繳納個(gè)人所得稅有著很大的影響，前者較后者少納稅1 000元左右，因此合理選擇年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式值得思考。

5.適當(dāng)增加住房公積金的扣除比例

按照稅法規(guī)定，職工繳納的住房公積金可以在收入中減除。國(guó)家規(guī)定住房公積金的扣除比例在5%～12%之間浮動(dòng)。而對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，合理適當(dāng)?shù)卦黾幼》抗e金的提取比例是合理合法的，這樣每個(gè)月的收入中就會(huì)有一部分支出是免稅的，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。但是有一點(diǎn)需要注意，公積金不容易自由支取，流動(dòng)性比較差，只有在購(gòu)房還貸款時(shí)才能提取住房公積金，因此此方法實(shí)施起來(lái)存在一定的困難。

（二）勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、化驗(yàn)、安裝、制圖、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、錄音、錄像、演出、表演、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得當(dāng)前適用比例稅率20%，每次收入不超過(guò)4 000元時(shí)，定額扣除800元；每次收入大于4 000元時(shí)，定率扣20%，但稅法規(guī)定對(duì)一次收入畸高的可實(shí)行加成征收的辦法?！盎摺敝?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)稅所得超過(guò)20 000元。應(yīng)稅所得在20 000元至50 000元的部分加征五成，稅率實(shí)際上為30%；超過(guò)50 000元的部分，加征十成，稅率為40%。

我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)多次取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。首先，可以分次取得勞務(wù)報(bào)酬，在納稅籌劃時(shí)，可將某項(xiàng)收入按一定時(shí)期進(jìn)行分?jǐn)?，以降低稅?fù)。其次，將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)作費(fèi)用，可由接受勞務(wù)方將部分報(bào)酬以費(fèi)用形式支付，例如將需要支付的報(bào)酬用于報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等，這樣總的勞務(wù)報(bào)酬就會(huì)降低，從而減少納稅總額。

例5：李教授赴外地某單位授課，雙方簽訂合同，勞務(wù)費(fèi)40 000元，此次授課差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等需15 000元。若差旅費(fèi)等由李教授自理，則需納稅7 600元[40 000×（1-20%）×30%-2 000]，實(shí)際所得為17 400元（40 000-15 000

-7 600）；若由對(duì)方公司支付差旅費(fèi)等，則勞務(wù)費(fèi)為25 000元，需納稅4 000元[25 000×（1-20%）×20%]，可節(jié)稅3 600元（7 600-4 000），實(shí)際所得為21 000元。通過(guò)納稅籌劃，李教授實(shí)際所得增加3 600元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。其計(jì)算方法為：個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，所得均按分次所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書(shū)取得稿酬所得，或者先出書(shū)后連載取得稿酬所得的，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

例6：張教授準(zhǔn)備出版稅收方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬15 000

元。如果以1本書(shū)的形式出版，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：15 000

×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 680（元）。若以4本書(shū)的形式出版，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：[（15 000÷4）-800]×20%×（1-30%）×4=1 652（元）。由此可以看出節(jié)稅28元。

（四）科研獎(jiǎng)勵(lì)收入的納稅籌劃

高等學(xué)校是一個(gè)人才輩出的地方，每年都會(huì)有大量的優(yōu)秀畢業(yè)生從這里走出，去為社會(huì)貢獻(xiàn)自己的一份力量，而作為教育先行者的高校教師，每年都有大量的科研作品問(wèn)世，隨之而來(lái)科研獎(jiǎng)勵(lì)資金如何支配、發(fā)放，也是老師們非常關(guān)心的話題。發(fā)放科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金有兩種方式：一種是由課題主持人領(lǐng)回去再分給參與項(xiàng)目的其他教師；另一種是由學(xué)校將獎(jiǎng)金按確定比例直接發(fā)放給完成項(xiàng)目的每位教師，這樣每位教師可以分別進(jìn)行納稅，那么所納稅額就會(huì)大大降低。這不僅是合理的，而且起到了節(jié)稅的作用。其次，可以將科研獎(jiǎng)勵(lì)用于支付科研費(fèi)用，例如報(bào)銷(xiāo)材料費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、差旅費(fèi)等，這樣既可以解決經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題，還可以減少本月實(shí)際總收入，相應(yīng)也會(huì)減少個(gè)人所得稅納稅金額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

例7：某高校科研項(xiàng)目組應(yīng)得科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)20 000元， 如果由主持人一人領(lǐng)取20 000元，然后分別發(fā)放給課題組成員，則主持人應(yīng)納稅額為（20 000-3 500）×25% -1 005=3 120元；如果由該主持人替其他五位教師分別領(lǐng)取4 000元，則共交所得稅[（20 000÷5-3 500）×3%]×5=75元，這樣就可以節(jié)稅3 045元。

例8：李教授研究了一個(gè)科研項(xiàng)目，獲得科研經(jīng)費(fèi)20 000元，其本月基本工資為3 650元，如果按此收入來(lái)計(jì)算李教授本月繳納的個(gè)人所得稅，那么應(yīng)納稅額為：（20 000

+3 650-3 500）×25%-1 005=4 032.5元，如果先報(bào)銷(xiāo)科研期間材料費(fèi)5 020元，圖書(shū)費(fèi)540元，差旅4 600元，那么本月計(jì)算李教授應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（20 000+3 650

-3 500-5 020-540-4 600）×25%-1 005=1 492.5元，由此可以看出，如果按后面的計(jì)算方法可以節(jié)省稅款2 540元。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法還有很多，而對(duì)教師個(gè)人所得稅具有扣繳義務(wù)的高校及其財(cái)務(wù)相關(guān)人員，一定要十分熟悉有關(guān)個(gè)人所得稅的法律法規(guī)。學(xué)校的幾個(gè)相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)共同根據(jù)教職工實(shí)際收入情況，設(shè)計(jì)合法、合理的薪酬發(fā)放方案，靈活地運(yùn)用各種納稅籌劃方案，用足個(gè)人所得稅的各種優(yōu)惠政策，盡可能地根據(jù)納稅人的收入情況選擇最佳的納稅籌劃方式，讓納稅人獲取最大的稅后收入。因此單純地增加現(xiàn)金收入是不可取的，盲目地提供福利待遇和公費(fèi)支付私人款項(xiàng)是不合法的，只有把學(xué)校教師個(gè)人利益和學(xué)校的整體利益相結(jié)合才是最好的納稅籌劃方案。

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