高校綜合治稅籌劃研究

耿立民

【摘 要】 文章結(jié)合當(dāng)前實際，從高校涉及的稅種、涉稅的現(xiàn)狀、綜合治稅的必要性提出高校綜合治稅籌劃的必要措施，以利于提高財務(wù)涉稅管理水平，提高高校財務(wù)聲譽，降低財務(wù)風(fēng)險。希望對高校強化稅收管理，促進(jìn)高校各項事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有所幫助和啟迪。

【關(guān)鍵詞】 高校； 綜合治稅； 籌劃

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的逐步提升，國家對高校的投入不斷加大，高校的辦學(xué)規(guī)模和水平都得到了很大程度的提高。但隨著高校規(guī)模的日益擴(kuò)大，辦學(xué)形式的多樣化，收入規(guī)模的不斷增長，逐漸在涉稅方面暴露出一些問題，這些問題嚴(yán)重地影響了高校的正常發(fā)展，使得高校涉稅風(fēng)險不斷加大，也加大了高校會計人員財務(wù)管理的難度。本文所指綜合治稅，指的是狹義的綜合治稅，即高校財務(wù)管理部門通過整合梳理高校內(nèi)部各種涉稅收入，根據(jù)國家及地方稅收法規(guī)制定單位涉稅管理規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)高校稅收管理收益的最大化。

一、高校綜合治稅的必要性

稅法規(guī)定，包括全額撥款在內(nèi)的各類學(xué)校均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，嚴(yán)格涉稅票據(jù)管理和使用，按期進(jìn)行納稅申報并足額繳納稅款；若享受稅收優(yōu)惠政策的，則應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報批，辦理相關(guān)減免稅手續(xù)后才能享受減免稅待遇。

近年來，隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)形式的多元化，高校的收入規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，這些變化導(dǎo)致高校在涉稅方面逐漸暴露出一些新問題。以前高校作為全額預(yù)算撥款的事業(yè)單位，涉稅的問題很少，但隨著稅收環(huán)境的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)把高校作為重點稅源進(jìn)行監(jiān)管。很多高校在處理一些涉稅業(yè)務(wù)時抱著僥幸的心理，出現(xiàn)偷漏稅行為，最終不僅要補交稅款，還要繳納滯納金和罰款，使高校面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。因此高校應(yīng)重視綜合治稅工作，以促進(jìn)高等教育事業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

綜合治稅的目的就是通過高校財務(wù)管理活動的安排，制定專門管理規(guī)定，充分利用稅收法規(guī)的優(yōu)惠政策，提高財務(wù)管理水平，為實現(xiàn)高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供最大的安全保障，實現(xiàn)高校及高校教師收益的最大化。通過綜合治稅的籌劃，有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)；有利于加強涉稅管理，提高財務(wù)管理水平；有利于節(jié)約納稅成本，降低納稅風(fēng)險，實現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二、高校涉及的主要稅種及管理現(xiàn)狀

目前，我國高校涉及的稅種包括除資源稅以外的四大類，所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅等；主要涉及的稅種有個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅等等。

下面就高校涉及的幾個主要稅種做重點說明。

（一）個人所得稅

高校教師的收入主要包括工資薪金收入、校內(nèi)崗位津貼和課時津貼、科研獎金、勞務(wù)報酬等。具體主要分為兩塊，一塊是工資薪金部分，一塊是其他收入。其中其他收入又包括工資薪金性質(zhì)收入和勞務(wù)報酬性質(zhì)收入。

根據(jù)最新稅法規(guī)定，個人所得稅納稅起征點由2 000元提高到3 500元，同時修改納稅級距，由原來的9級減少到現(xiàn)在的7級，降低最低檔稅率，由5%降低到3%。這些措施切實減少了高校教師的稅負(fù)，但隨著高校教師收入的增長，結(jié)合高校收入分配的多樣化，個人所得稅代扣代繳過程中暴露出了一些問題。主要表現(xiàn)在：1.未充分利用抵扣項目，比如住房公積金；2.未充分利用稅收優(yōu)惠政策，比如殘疾人優(yōu)惠政策，公益事業(yè)捐贈抵扣政策等；3.未充分考慮課時津貼、科研獎勵津貼等收入分月計稅與年終一次性獎金合并計稅的稅負(fù)差別；4.未充分重視外籍人員和外聘人員納稅問題；5.重視某些收入列入工資薪金合并計稅與按勞務(wù)報酬計稅的差別。

（二）營業(yè)稅等

隨著高校辦學(xué)體制的變革，高校經(jīng)費的來源不再只是局限于財政撥款，自籌經(jīng)費占高校經(jīng)費的比重越來越大，高校開展的各項創(chuàng)收就是自籌經(jīng)費的一種形式。各高校在積極開拓各種渠道增加經(jīng)費來源時，相應(yīng)的涉稅風(fēng)險也會增加。哪些收入需要繳納營業(yè)稅，哪些是免稅的，這些都是高校財務(wù)人員應(yīng)該搞清楚的。但是在實際涉稅處理中，有些高校對這些不是很清楚，非稅票據(jù)和稅票管理混亂，或者覺得減免稅手續(xù)太繁瑣，不愿辦理減免稅手續(xù)，結(jié)果造成了一些收入本來可以減免營業(yè)稅但是實際未減免，多繳納了稅款，造成了不必要的損失。

（三）房產(chǎn)稅、印花稅等

根據(jù)稅法的規(guī)定，高校自用的土地、房產(chǎn)免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。但如果高校將自用的房產(chǎn)出租出售，則使用性質(zhì)發(fā)生改變，變?yōu)榱恕敖?jīng)營用”，產(chǎn)生了經(jīng)營收入，這時應(yīng)開具稅票，并依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。此外如果簽訂了租賃合同或買賣合同，還應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。雖然印花稅是個小稅種，但涉及面很寬，處罰也重，很多高校未給予足夠的重視。

在實際操作中，部分高校未重視房產(chǎn)出租涉及的稅費，未及時繳納房產(chǎn)出租產(chǎn)生的稅費，結(jié)果在以后的稅務(wù)檢查中，稅務(wù)稽查部門查出來不僅要補繳稅款，還要自應(yīng)稅行為發(fā)生日起加收萬分之五的滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，給高校造成了巨大的財務(wù)風(fēng)險。

（四）企業(yè)所得稅

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）的規(guī)定，高校從事教育事業(yè)取得的收入是免征企業(yè)所得稅的，但是如果高校涉及生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生經(jīng)營收入，就需要繳納企業(yè)所得稅。在實際操作中，高校財務(wù)人員往往分不清楚哪些收入需要繳納企業(yè)所得稅，可能造成應(yīng)繳少繳稅款。

三、高校綜合治稅的必要措施

針對以上存在的問題，高校應(yīng)全面梳理稅收減免政策，充分掌握和利用既有稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注和學(xué)習(xí)最新稅收法規(guī)，結(jié)合高校實際情況，合理規(guī)劃涉稅財務(wù)活動，進(jìn)而達(dá)到合理合法節(jié)稅的目的，避免不必要的稅務(wù)開支，最大程度降低高校的稅負(fù)，保障高校作為納稅人的合法權(quán)益。

（一）加強對個人所得稅的納稅籌劃

1.充分了解高校教師全年收入情況，制定最優(yōu)工資薪金及課時津貼、科研獎金等收入發(fā)放方案

應(yīng)稅收入越多，相應(yīng)稅率就越高，實際應(yīng)納稅額也會越高。因此，在高校教師收入發(fā)放過程中，應(yīng)將全年收入按月平均分?jǐn)?，以避免因收入變化?dǎo)致計稅基數(shù)高低差距太大，相應(yīng)稅率檔次提高，造成教師全年個稅負(fù)擔(dān)偏重。應(yīng)按月均衡發(fā)放工資薪金及各種津補貼，合理設(shè)計年終一次性獎金發(fā)放方案，通過分散收入發(fā)放和年終獎發(fā)放結(jié)合，爭取降低稅率，以求高校教師稅負(fù)最小化，實現(xiàn)教師收益的最大化。

2.加強個人所得稅的代扣代繳工作，充分利用個人所得稅的抵扣項目

在均衡發(fā)放工資薪金的同時，可以充分利用免稅項目來節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對于單位和個人繳納的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，屬于免稅項目，計稅時可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。但在實際執(zhí)行過程中，很多高校為了減輕學(xué)校財務(wù)壓力，制定的繳存基數(shù)和繳存比例都比較低，尤其是住房公積金最為明顯。為維護(hù)高校教師的利益，高校應(yīng)適當(dāng)提高繳存基數(shù)和繳存比例，尤其是住房公積金的繳存基數(shù)和比例。

3.充分了解并利用國家及地方各種減免稅優(yōu)惠政策

充分利用如涉及取暖補貼、交通補貼、通訊補貼、防暑降溫費、福利用品、安家費、殘疾人收入以及各類免稅獎金等的減免稅政策。

4.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

高校可以在穩(wěn)定教師收入水平的前提下，合理地將部分收入費用化，縮減名義收入，以降低應(yīng)稅收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。高?？梢赃m當(dāng)增加職工福利，提高教師實際收入水平。比如每年為職工報銷一定額度的辦公用品費、圖書資料費、培訓(xùn)費等；提供所有權(quán)歸學(xué)校的電腦及耗材給職工使用；按規(guī)定報銷一些交通費、通訊費等。通過這些方法，將原本記入工資福利支出的人員支出變?yōu)閷W(xué)校的商品和服務(wù)支出。在高校總支出不變的情況下，提高了教師整體收入水平并且達(dá)到了節(jié)稅的目的。

5.充分利用勞務(wù)稅政策

有些收入，比如監(jiān)考費等帶有勞務(wù)性質(zhì)的收入，可以以勞務(wù)收入的形式發(fā)放，按勞務(wù)稅計算個人所得稅。

6.建立外籍納稅人和外聘人員檔案，加強外籍人員和外聘人員個人所得稅管理

（二）梳理各類收入，區(qū)分應(yīng)稅與非稅收入，加強票據(jù)管理

規(guī)范高校稅收管理，應(yīng)嚴(yán)格制定高校票據(jù)管理制度，并根據(jù)最新財政和稅法規(guī)定作出調(diào)整。高校是從事教育事業(yè)的事業(yè)單位，但又同時兼有經(jīng)營行為，涉及到的票據(jù)種類繁多，高校財務(wù)人員要區(qū)分業(yè)務(wù)收入性質(zhì)，正確使用不同票據(jù)。

涉稅票據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，不能濫用，否則不但多交稅，還會造成驗票難和以后票據(jù)領(lǐng)用困難。非稅收入票據(jù)是高校正常收費必須使用的票據(jù)，也是高校收費管理的重要手段，非稅收入票據(jù)的正常使用能很好地規(guī)范稅收管理和有效防止亂收費。目前，高校使用的票據(jù)主要包括非稅收入票據(jù)與稅務(wù)票據(jù)，非稅收入票據(jù)用于免稅的收費項目，而稅票則用于涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。制定稅收籌劃時，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩種票據(jù)之間的應(yīng)稅性和免稅性，利用票據(jù)的不同使用作為界定稅與非稅的工具，規(guī)范高校收費行為，達(dá)到“以票控稅”的目的。

（三）強化其他方面的涉稅管理

1.全面梳理稅收優(yōu)惠政策，并加以充分利用

要全面掌握高校適用的最新稅收優(yōu)惠政策，弄清楚減免稅的審批手續(xù)。加強對減免稅收入的支持證據(jù)的管理，以備辦理減免稅手續(xù)時能及時按要求提供，并主動與稅務(wù)部門聯(lián)系，爭取簡化減免稅的備案、審批手續(xù)。

2.加強涉稅方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升財務(wù)人員稅務(wù)管理水平

高校財務(wù)人員稅務(wù)知識的缺乏，是造成高校稅收政策執(zhí)行不到位的客觀原因。首先高校管理層要重視涉稅管理工作，督促和鼓勵財務(wù)人員加強稅法學(xué)習(xí)，而財務(wù)人員自身更應(yīng)加強對稅法的學(xué)習(xí)，以提高涉稅處理能力。要做好納稅申報和減免稅申報工作，充分了解高校的各項經(jīng)濟(jì)活動，充分籌劃和利用稅收優(yōu)惠政策等，可以咨詢稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所或稅務(wù)專家，制定最優(yōu)的納稅方案。

3.聘請稅務(wù)代理，做好納稅籌劃

稅務(wù)代理是指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理能幫助高校充分了解和利用國家的稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，減少多繳稅或少繳稅的涉稅風(fēng)險，維護(hù)高校作為納稅主體應(yīng)享有的權(quán)益。高校雖然要支付一定的代理費用，卻可以通過稅務(wù)代理的專業(yè)性，當(dāng)出現(xiàn)問題時由稅務(wù)代理承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，節(jié)約納稅成本，充分降低涉稅財務(wù)風(fēng)險。

4.加強與稅務(wù)管理部門、上級和高校同行的溝通

跟主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系，并不是要謀求不合規(guī)的人為減稅。處理好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，有利于高校各項涉稅經(jīng)濟(jì)工作的順利開展；加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，能及時獲取最新的稅收法規(guī)與政策。尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，充分降低涉稅財務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)專管員對所管單位具有納稅輔導(dǎo)的義務(wù)，通過與專管員的溝通，可以及時了解稅收政策的動態(tài)變化，以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。此外，因稅務(wù)稽查人員對稅務(wù)處罰裁量具有一定的靈活性，應(yīng)加強與稅務(wù)稽查人員的溝通和協(xié)調(diào)，降低財務(wù)風(fēng)險。

此外，還要注意與上級主管部門的聯(lián)系，以尋求上級主管部門的支持和幫助，爭取稅收優(yōu)惠政策，尋求稅收優(yōu)惠政策支持依據(jù)。高校同行中也應(yīng)加強交流，學(xué)習(xí)兄弟院校納稅籌劃的先進(jìn)經(jīng)驗，發(fā)揮高校群體的力量。

隨著高校各項事業(yè)的快速發(fā)展，隨著高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高，高校的財務(wù)管理將會更加完善。高校作為從事高等教育事業(yè)的納稅義務(wù)人，應(yīng)從自身實際出發(fā)，熟練掌握稅法并靈活運用目前高校稅收減免優(yōu)惠政策，做好并完善稅收籌劃內(nèi)容，尋求國家政策和社會的支持配合，推動高校教育事業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

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