民營中小企業(yè)發(fā)展中社會責任與內(nèi)部控制的互動

【摘 要】 我國民營中小企業(yè)的迅速發(fā)展，使民營經(jīng)濟逐漸成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要力量，其健康發(fā)展對提升整個國民經(jīng)濟的競爭力具有重要意義。文章以中小企業(yè)發(fā)展中社會責任與內(nèi)部控制的互動關(guān)系為切入點，探討我國中小企業(yè)發(fā)展中社會責任缺失的控制策略，以期為民營中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供可資借鑒的建議。

【關(guān)鍵詞】 民營中小企業(yè)； 社會責任缺失； 內(nèi)部控制制度

近年來，我國民營中小企業(yè)（以下簡稱中小企業(yè)）發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計，2012年，經(jīng)工商注冊的全國中小企業(yè)數(shù)量達5 000萬家，占全國注冊企業(yè)總數(shù)的99%，其中99%以上是民營企業(yè)，民營經(jīng)濟逐漸成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的一支生力軍，成為我國經(jīng)濟新的增長點，其健康發(fā)展對提升民營企業(yè)的競爭力具有重要意義。

處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，中小企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)由于規(guī)模小，經(jīng)營方式靈活，最有可能按照經(jīng)濟的比較優(yōu)勢來組織生產(chǎn)，也最有可能短期內(nèi)獲得良好效益。與上市公司及國有企業(yè)的經(jīng)營者存在的利益動機不同，民營中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，經(jīng)營者自身利益與企業(yè)的利益關(guān)系密切。因此，民營中小企業(yè)在追求自身效益的過程中往往忽視了其應(yīng)該承擔的社會責任。民營中小企業(yè)有能力進入的行業(yè)，大多屬于勞動密集型的加工業(yè)或服務(wù)行業(yè)，這些行業(yè)更多的與人民的日常生活息息相關(guān)，諸如食品安全問題、勞動條件惡劣、環(huán)境污染、資源不合理利用、商業(yè)信用差等問題的存在，是企業(yè)對消費者、對員工、對環(huán)境、對債權(quán)人等應(yīng)該承擔的社會責任缺失造成的后果。

中小企業(yè)在其生存與發(fā)展的過程中，不能為獲得高額利潤而以損害他人利益、破壞環(huán)境為代價。履行社會責任是提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的重要標志，也是提升企業(yè)社會形象和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本所在。履行社會責任不僅需要企業(yè)負責人有足夠的責任意識，更重要的是建立和完善履行社會責任的內(nèi)部控制制度。因此，借鑒國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制的成熟經(jīng)驗，認真總結(jié)中小企業(yè)的特點，立足我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀，實施有效的管理控制活動，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，采取相應(yīng)的控制措施和監(jiān)督體系，不僅會提高中小企業(yè)履行社會責任的自覺性和實效性，而且對中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展也具有重要意義。

一、中小企業(yè)發(fā)展中社會責任與內(nèi)部控制的制度背景

2008年6月28日，由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并且在2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》）。這標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。盡管這套制度要求上市公司和大中型國有企業(yè)率先執(zhí)行，但其內(nèi)容及操作程序是中小企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本制度依據(jù)?！杜涮字敢分邪?8項應(yīng)用指引，應(yīng)用指引貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是配套指引的主體?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責任》對企業(yè)為什么要履行社會責任，企業(yè)履行社會責任面臨的主要風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當履行哪些社會責任和企業(yè)如何履行社會責任進行了具體的規(guī)范，有較強的可操作性。

企業(yè)社會責任的缺失，面臨的風(fēng)險主要包括：安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進就業(yè)和員工權(quán)益保護不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。因此，安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護與資源節(jié)約、促進就業(yè)、保護員工合法權(quán)益、重視產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合、支持慈善事業(yè)等就成為了企業(yè)應(yīng)該履行的主要社會責任?！杜涮字敢愤€認為：履行社會責任關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)、在企業(yè)負責人；然后是體制和機制；最后是建立報告制度。

中小企業(yè)數(shù)量大、覆蓋面廣，經(jīng)營范圍幾乎涉及國民經(jīng)濟所有行業(yè)和領(lǐng)域，但一部分中小企業(yè)管理落后、產(chǎn)品質(zhì)量不高、技術(shù)創(chuàng)新能力弱、市場競爭力不強。因此，通過內(nèi)部控制手段建立和完善履行社會責任的體制和運行機制，從制度上約束和控制中小企業(yè)自覺履行社會責任，既有利于改善中小企業(yè)的社會形象，提高市場競爭力，也有利于促進中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，可以說是一件雙贏的事情。

二、中小企業(yè)發(fā)展中社會責任與內(nèi)部控制的互動關(guān)系

企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制一直是理論的熱點問題，然而，理論與實務(wù)的視角基本定位于國有企業(yè)和上市公司，民營中小企業(yè)在該領(lǐng)域的被關(guān)注度還遠遠不夠。在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，社會責任與內(nèi)部控制建設(shè)的同步進行，既可以優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視履行社會責任的局面。

（一）中小企業(yè)履行社會責任和內(nèi)控制度建設(shè)的目標一致

中小企業(yè)履行社會責任的目標應(yīng)該是誠信經(jīng)營、確保企業(yè)安全生產(chǎn)、保護員工合法權(quán)益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)約資源和減少碳排放、支持慈善事業(yè)等。對企業(yè)內(nèi)部而言，可以達到保護職工權(quán)益、節(jié)約資源、降低成本并提高效率的目的；從企業(yè)外部看，可以實現(xiàn)保護消費者和債權(quán)人權(quán)益、保護環(huán)境、維護社會和諧、促進企業(yè)健康發(fā)展的目的，避免由于企業(yè)社會責任缺失帶來的風(fēng)險。

中小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的目標與企業(yè)發(fā)展的目標是相輔相成的，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等環(huán)節(jié)。從財政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》看，企業(yè)內(nèi)部控制的目標包括企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營的效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略5個方面。企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中需要政策支持，也需要投入足夠的人、財、物，企業(yè)為加強內(nèi)控而降低經(jīng)營效果和效率是不可取的。為此，在建立適合我國民營中小企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度中，應(yīng)該把實現(xiàn)效率和效果作為首要目標，并作為構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。

（二）履行社會責任為中小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)提供環(huán)境支持

內(nèi)部控制制度中的內(nèi)控環(huán)境主要涉及治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、人力資源政策、履行社會責任情況、企業(yè)文化等，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控其他要素的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境的好壞不僅影響內(nèi)部控制其他要素的實施效果，而且直接影響企業(yè)各項管理職能的正常發(fā)揮。

中小企業(yè)的管理者在其管理活動中，要把履行社會責任作為提高管理水平的重要措施，通過加強管理、注重安全生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而得到企業(yè)員工和消費者的認可；提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，也會吸引更多的投資，促進企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，并保持健康持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)履行社會責任會帶來良好的企業(yè)形象、提高企業(yè)社會美譽度，企業(yè)的良性發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實施提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（三）內(nèi)控制度建設(shè)是保證中小企業(yè)履行社會責任的有效手段

內(nèi)部控制的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象主要是企業(yè)的管理者，是對管理者的權(quán)力約束，也是對管理者之間的權(quán)力制衡?？梢?，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其目標已相當明確，其作用也遠不止防弊糾錯。有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以確保企業(yè)管理者按制度行使權(quán)力，把“權(quán)力交給制度”。因此，按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責任》對企業(yè)履行社會責任的原因、履行社會責任的具體內(nèi)容以及履行社會責任的具體措施進行明確規(guī)定，不僅會促使企業(yè)不斷改進內(nèi)部管理，把履行社會責任制度化，而且可以確保企業(yè)把履行其應(yīng)盡的社會責任作為一種習(xí)慣，一種行為常態(tài)。

三、中小企業(yè)發(fā)展中履行社會責任存在的問題與控制策略

近年來，隨著信息化的普及，公眾對企業(yè)形象的關(guān)注度越來越高，社會對企業(yè)的期望值在不斷攀升，企業(yè)履行社會責任的意識也在不斷加強，企業(yè)履行社會責任的情況已經(jīng)發(fā)展成為社會對企業(yè)的基本評價標準。但是，我國民營中小企業(yè)大部分處于發(fā)展的初始階段或成長階段，由于企業(yè)自身能力不足、企業(yè)社會責任意識差，中小企業(yè)社會責任缺失的現(xiàn)象依然嚴峻。

（一）中小企業(yè)發(fā)展中履行社會責任存在的問題

1.中小企業(yè)管理者的社會責任意識淡漠。一個企業(yè)的行為，很大程度上取決于其決策者或管理者的意識和行為。民營中小企業(yè)由于規(guī)模小，多數(shù)中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，公司董事會很大程度上掌握在內(nèi)部管理者手中，企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)大多掌握在家族成員手中，管理者更多地考慮自身利益和家族利益，忽視了應(yīng)盡的社會責任，在實現(xiàn)家族成員利益最大化的同時忽略了企業(yè)社會利益的最大化。

2.中小企業(yè)對法規(guī)制度的執(zhí)行力差。國家頒布實施的許多相關(guān)法規(guī)制度，大多是強制上市公司或國有大中型企業(yè)率先執(zhí)行，民營中小企業(yè)對這些法規(guī)制度的重視程度不夠，執(zhí)行力差。如，對企業(yè)不履行社會責任面臨的主要風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當履行哪些社會責任和企業(yè)如何履行社會責任，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責任》都進行了具體的規(guī)范，指引中已經(jīng)具體化，有較強的可操作性。民營中小企業(yè)也應(yīng)該把指引作為企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的準則。

3.中小企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)制度支持。企業(yè)的內(nèi)部管理制度是保證企業(yè)各項工作合法有序進行的重要舉措。但是，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，民營中小企業(yè)生存壓力增大，中小企業(yè)的管理者把重心放在了業(yè)務(wù)的開拓上，忽視了企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的建立和執(zhí)行，許多民營中小企業(yè)主對承擔社會責任與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認識不足，更多的是短期行為。長期以來，在民營企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，由于內(nèi)控制度不健全，在其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，產(chǎn)生了大量的虛假信息，造成了不良的社會影響。其結(jié)果不但不能保證履行應(yīng)該承擔的社會責任，而且損害了企業(yè)的形象，削弱了企業(yè)的市場競爭力。

（二）控制中小企業(yè)社會責任缺失的策略

1.提高中小企業(yè)負責人的重視程度。強化中小企業(yè)的社會責任意識，首先需要企業(yè)主的重視、理解和支持，中小企業(yè)主應(yīng)該認識到企業(yè)盈利不是唯一目標，承擔社會責任可以實現(xiàn)雙贏。中小企業(yè)主應(yīng)不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，增強社會責任感，實行科學(xué)管理，提高企業(yè)的整體管理水平。政府應(yīng)在民營中小企業(yè)主關(guān)注員工安全保障、工作條件改善、產(chǎn)品質(zhì)量提高、環(huán)境保護等方面給予政策支持和措施保障。企業(yè)主的經(jīng)營意識、管理意識和責任意識，是確保民營中小企業(yè)履行社會責任、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵。

2.建立中小企業(yè)社會責任報告制度。中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，把企業(yè)社會責任報告制度作為內(nèi)部控制信息與溝通的重要內(nèi)容納入其中，及時、準確地收集、傳遞與企業(yè)社會責任相關(guān)的信息，確保社會責任信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是企業(yè)履行社會責任、實施內(nèi)部控制的重要條件。

建立一個有效的企業(yè)社會責任報告制度需要充分和全面的相關(guān)信息資源，這些信息應(yīng)當可靠、及時、可獲得，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。通過企業(yè)社會責任報告制度，使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者和員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道自己所承擔的責任，并及時取得和交換他們在管理和執(zhí)行企業(yè)規(guī)定承擔的責任和義務(wù)過程中所需的信息。通過社會責任報告制度，使企業(yè)外部相關(guān)信息使用者獲得其所需要的信息，從而建立一個廣泛而有效的社會責任履行情況信息與交流系統(tǒng)。

3.做好中小企業(yè)社會責任風(fēng)險評估。由于中小企業(yè)所處的行業(yè)和環(huán)境不同，企業(yè)有關(guān)履行社會責任方面的風(fēng)險點不同，這就要求企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計中通過目標設(shè)定、風(fēng)險識別在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程、生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)設(shè)定有關(guān)履行社會責任的風(fēng)險點，為風(fēng)險評估提供依據(jù)，是企業(yè)履行社會責任、實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

企業(yè)不履行社會責任面臨的風(fēng)險主要表現(xiàn)在安全生產(chǎn)隱患造成的安全事故、產(chǎn)品質(zhì)量低劣造成的巨額賠償、環(huán)境保護投入不足造成的環(huán)境污染、不熱心公益造成的企業(yè)形象損害、缺乏商業(yè)誠信造成的信用危機等方面，通過風(fēng)險評估及時識別、系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營活動中與履行社會責任目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

4.完善中小企業(yè)社會責任的控制活動。中小企業(yè)在社會責任風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，對風(fēng)險點采取針對性的控制措施，是企業(yè)履行社會責任、實施內(nèi)部控制的重要手段。

中小企業(yè)通過企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，改進家族式的管理模式，可以完善人力資源管理，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)和管理能力，進而在人才引進、技術(shù)更新、資金使用、管理制度方面規(guī)范化和科學(xué)化，防止和控制由于履行社會責任不足帶來的風(fēng)險。

5.加強中小企業(yè)社會責任監(jiān)督評價。中小企業(yè)為了保證能夠承擔應(yīng)盡的社會責任，還要做好內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)社會責任監(jiān)督評價是指企業(yè)應(yīng)對社會責任的落實情況進行監(jiān)督檢查，評價社會責任有關(guān)內(nèi)部控制活動的有效性，發(fā)現(xiàn)控制的缺陷，并及時加以改進。這是企業(yè)履行社會責任、實施內(nèi)部控制的重要保證。

民營中小企業(yè)在內(nèi)部要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會，保證內(nèi)部監(jiān)督的有效實施，建立內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，對履行社會責任中內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。同時要對外披露年度自我審計報告，聘請會計師事務(wù)所進行審計并出具審計報告。

歸根結(jié)底，中小企業(yè)履行社會責任的目標和企業(yè)內(nèi)部控制的目標進行鏈接和互動，在內(nèi)部控制目標中，將企業(yè)社會責任目標嵌入其中，把企業(yè)對消費者的責任、對員工的責任、對環(huán)境的責任、對債權(quán)人的責任等體現(xiàn)在內(nèi)控目標的設(shè)定上，是民營中小企業(yè)管理者應(yīng)該追求的一種境界，更是防止中小企業(yè)社會責任缺失的一種控制策略。

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