淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

嚴(yán)霞

摘要：內(nèi)部控制制度在西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷過長(zhǎng)期的孕育、發(fā)展，已逐步形成了比較完整的一套科學(xué)體系，引領(lǐng)著國(guó)際企業(yè)內(nèi)部控制的方向發(fā)展。目前我國(guó)大部分中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不到位、不全面，處于初級(jí)發(fā)展階段；隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及全球化融合，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，中小企業(yè)不得不開始重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。為提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)紛紛開始實(shí)施內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，對(duì)中小企業(yè)來說是非常必要的，它不僅僅能夠規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了重要保證。本文對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的一些突出問題進(jìn)行探討并提出相應(yīng)對(duì)策，就顯得非常必要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；問題；對(duì)策

一、內(nèi)控制度的建立和實(shí)施對(duì)中小企業(yè)有著極其重要的意義

中小企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不夠，使得內(nèi)部控制制度的建設(shè)不健全或存在重大缺陷，導(dǎo)致有些企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)、且屢禁不止，從而引起公司內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)的混亂，不能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)具有極其重要的意義。它能使企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，有效杜絕日常經(jīng)營(yíng)中各種不正當(dāng)行為的發(fā)生，避免不真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，確保企業(yè)信息使用者能夠獲取到真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，從而規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為保障中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立并實(shí)施適于本企業(yè)的科學(xué)有效的內(nèi)控制度已刻不容緩。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控制度缺失或內(nèi)控制度不完善

目前，有不少中小企業(yè)已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也建立和實(shí)施了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但只在企業(yè)某些核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行了部分滲透，沒有覆蓋到企業(yè)全員、全部門，不符內(nèi)控制度的全面性原則。也有一些中小企業(yè)，內(nèi)控制度覆蓋了企業(yè)全員、全部門，但未根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行定位，而是直接照搬某些企業(yè)的內(nèi)控制度，這樣的內(nèi)控就形同虛設(shè)，無法發(fā)揮應(yīng)有效應(yīng)。還有些中小企業(yè)是根本就沒有內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)在用人制度上的主觀原因不容忽略，人力資源素質(zhì)達(dá)不到要求成為影響企業(yè)內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)一般用人制度不完善，普遍存在 “任人唯親”的現(xiàn)象。企業(yè)管理者在在人力資源建設(shè)方面，對(duì)職員的文化熏陶、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、技術(shù)創(chuàng)新教育等方面的教育不夠重視，或是沒開展過企業(yè)職員培訓(xùn)，使得企業(yè)自身文化嚴(yán)重缺失，人力資源的能力不能與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力不強(qiáng)，無法建設(shè)好企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

已實(shí)施內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)基本上設(shè)有監(jiān)理董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層治理結(jié)構(gòu)，但是這樣的治理結(jié)構(gòu)大部分確流于形式，沒有履行各自的職責(zé)，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之初大部分采取家族式的經(jīng)營(yíng)方式，這種經(jīng)營(yíng)方式下形成的企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)，往往對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置理解不到位，也不能很好分清各機(jī)構(gòu)的職責(zé)。有些中小企業(yè)管理層會(huì)從節(jié)約人工成本角度進(jìn)行崗位設(shè)置，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，也有些中小企業(yè)管理層設(shè)置崗位時(shí)重點(diǎn)考慮家族人員因素，在一些關(guān)健的機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位上多是選用親人或是朋友。這樣的用人機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，或有些人員負(fù)責(zé)多個(gè)崗位工作導(dǎo)致職責(zé)分工不明晰。

（三）沒有分離不相容職位，崗位設(shè)置缺乏牽制

員工是企業(yè)重要的不可忽視的人力資源，也是影響內(nèi)部控制制度建設(shè)相當(dāng)重要的因素之一。中小型企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，從業(yè)人員數(shù)量不多，起初的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也就相對(duì)簡(jiǎn)單，很多時(shí)候一名員工身兼兩項(xiàng)或是多項(xiàng)職務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致崗位設(shè)置缺乏牽制性，在經(jīng)濟(jì)流、業(yè)務(wù)流、實(shí)物流的內(nèi)部牽制無法實(shí)現(xiàn)。比如有的中小企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的材料采購(gòu)人員、保管人員甚至領(lǐng)用人都是同一名員工，這樣倉(cāng)庫(kù)材料的財(cái)產(chǎn)保管工作就存在弄虛作假的可能，財(cái)產(chǎn)的安全就沒有保證。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的市場(chǎng)、產(chǎn)品各方面的競(jìng)爭(zhēng)也隨之多樣化，產(chǎn)品的創(chuàng)新速度越來越快，客戶的服務(wù)體驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)不斷提升，企業(yè)在要生存、求發(fā)展的經(jīng)營(yíng)過程中，面臨著各種不確定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱，僅憑借積累的經(jīng)驗(yàn)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效把控，而中小企業(yè)管理層普遍缺乏對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估意識(shí)以及有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

（一）中小企業(yè)應(yīng)積極建立和健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)情況，有針對(duì)性的制定科學(xué)的、且行之有效的內(nèi)部控制制度。根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化及其他因素進(jìn)行調(diào)整，不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。只有建立并實(shí)施了適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)才能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈且復(fù)雜多變的外部環(huán)境中，掌握信息真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，并能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立科學(xué)高效的內(nèi)部管理機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制的要求，設(shè)置企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并明確權(quán)限及分工。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程所規(guī)定的，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，切實(shí)建立健全的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持內(nèi)部控制機(jī)制以董事會(huì)為主體、為核心，推行職務(wù)不兼容制度。

中小企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)如何設(shè)置以及權(quán)責(zé)如何分配因企業(yè)的業(yè)務(wù)不同，也各不相同。我國(guó)的法律、法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定中，沒有對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置提出統(tǒng)一的模式和具體要求，但是對(duì)于每一家中小企業(yè)，無論其所采用的是何種企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，都要以確保企業(yè)內(nèi)部信息溝通的通暢、有利于提高企業(yè)自身管理能力為導(dǎo)向。

中小企業(yè)在編制好內(nèi)部控制管理手冊(cè)后，通過多次的全員學(xué)習(xí)內(nèi)控管理手冊(cè)，使得全體員工能夠很好的理解并掌握內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各自的崗位職責(zé)，知曉本企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理流程等，這樣可以使全體員工在企業(yè)內(nèi)部控制的范圍內(nèi)正確行使職權(quán)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展并實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）為確保分離不相容職務(wù)，需認(rèn)真貫徹不相容職務(wù)分離的原則

中小企業(yè)只有認(rèn)真貫徹、并有效的實(shí)施不相容職務(wù)相互分離的措施后，才能有效的防范和避免企業(yè)因職務(wù)相容而發(fā)生的錯(cuò)誤以及由此導(dǎo)致的舞弊行為，也只有當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)的有效分離，企業(yè)內(nèi)部牽制功能才能為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。內(nèi)部牽制的核心就是通過對(duì)企業(yè)不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離。內(nèi)部牽制要求中小企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)后，各項(xiàng)實(shí)物流、經(jīng)濟(jì)流、業(yè)務(wù)流都需要經(jīng)過企業(yè)的多個(gè)不同部門或不同人員之間相互協(xié)同工作，實(shí)現(xiàn)彼此間的有效制約。

中小企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到，不相容職位如果不進(jìn)行分離，崗位設(shè)置將缺乏內(nèi)部牽制，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行會(huì)造成嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)必須認(rèn)真貫徹不相容職務(wù)相分離這一原則，才能為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。這就要求中小企業(yè)開始設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要通過制度來明確規(guī)定，各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位應(yīng)履行的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)彼此之間能夠有效的形成相互制約、監(jiān)督的制衡機(jī)制。

（四）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

中小企業(yè)根據(jù)實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，合理的設(shè)定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、識(shí)別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能遇到的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)特別是剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析，采取綜合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的深入發(fā)展，科技的日異月新，信息溝通更加便捷，中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，將面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而在競(jìng)爭(zhēng)激烈多變的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制制度成為保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。希望通過本文的分析，讓更多的中小企業(yè)管理層能夠充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性和不可或缺性，對(duì)于已實(shí)施內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)能夠根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化，不斷建立、調(diào)整、完善本企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，讓它為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：湖南岳常高速公路開發(fā)有限公司）