財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

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［摘 要］我國自周朝起就開始征收財(cái)產(chǎn)稅,可謂歷史悠久,可是財(cái)產(chǎn)稅本身有一些不合理的地方,不利于縮小貧富差距和提高社會(huì)福利。因此有必要對(duì)特殊納稅對(duì)象給予財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠,例如老人和殘疾人這樣的弱勢(shì)群體,社會(huì)福利事業(yè)繳稅者和教育、醫(yī)療事業(yè)繳稅者等。英國、荷蘭、加拿大及新加坡都實(shí)行了財(cái)產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,我們可以汲取它們的經(jīng)驗(yàn)。在借鑒外國財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的同時(shí),我們還要結(jié)合我國實(shí)際國情反復(fù)斟酌,制定可行的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策為我國所用。

［關(guān)鍵詞］財(cái)產(chǎn)稅；稅收優(yōu)惠；受益論

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）35-0060-02オ

1 財(cái)產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的原因

財(cái)產(chǎn)稅是一種最古老的稅種,從人類社會(huì)早期就存在,幾乎占到國家稅收收入的全部。關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅的理論文獻(xiàn),最早形成于蒂伯特的“用腳投票”式的公共物品供給模式。政府向有產(chǎn)者征收財(cái)產(chǎn)稅,并將稅收用于公共產(chǎn)品的購買,如醫(yī)療、教育、慈善和服務(wù)；或者用于公共設(shè)施的建設(shè),會(huì)產(chǎn)生正的外部性,如提高社區(qū)、學(xué)區(qū)的房地產(chǎn)價(jià)格,使社會(huì)收益?？偟膩碚f,政府將征得的財(cái)產(chǎn)稅用來提高社會(huì)福利,提高國民素質(zhì),保障低收入群體的生活,為國民提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療條件?？墒?財(cái)產(chǎn)稅的本身依舊存在些許不足,比如說會(huì)加大社會(huì)貧富差距,不利于“和諧社會(huì)”的建設(shè),有產(chǎn)者往往納稅時(shí)頗為被動(dòng)等。下面,我們就財(cái)產(chǎn)稅征收過程中產(chǎn)生的一些具體問題進(jìn)行闡述,說明為什么需要財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。

首先,財(cái)產(chǎn)稅的征收是否公平,存在“受益論”和“新論”的兩種爭(zhēng)論。“受益論”由Hamilton,Fischel和White率先提出,認(rèn)為房屋業(yè)主通過“用腳投票”的方法,促使各地政府做出征收房地產(chǎn)稅,以及使用土地等的最佳決策,并能優(yōu)化土地資源配置,促進(jìn)生產(chǎn)要素的流動(dòng),并達(dá)到帕累托最優(yōu)。同時(shí),“受益論”認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅作為累退的一種稅種,基于房屋的價(jià)值按比例征收,低收入家庭需繳納的稅款占家庭總收入的比重高于高收入家庭,這樣并不利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距,反而會(huì)加劇社會(huì)分配的不公平。然而,“新論”的觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)產(chǎn)稅為累進(jìn)稅制,對(duì)有產(chǎn)者征收財(cái)產(chǎn)稅增加有產(chǎn)者的負(fù)擔(dān),相對(duì)降低無產(chǎn)者的負(fù)擔(dān),可以很好地彌合收入差距。同時(shí),理論上一般認(rèn)為,財(cái)產(chǎn)稅是與個(gè)人或法人所擁有的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值成正比的,這樣,對(duì)退休的老年人和殘疾人并不公平,因?yàn)樗麄兊膶?shí)際支付能力較低,同時(shí)占有財(cái)產(chǎn),可能會(huì)承擔(dān)相當(dāng)重的稅負(fù)。

其次,財(cái)產(chǎn)稅的征收是否有效率。贊成的觀點(diǎn)認(rèn)為,“財(cái)產(chǎn)稅比所得稅在工作與不工作之間選擇的影響力較小,且是對(duì)積累資本征收而不是對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)征稅。另外,由于不動(dòng)產(chǎn)的不可移動(dòng)性,稅收透明度高,有利于提高地方財(cái)政的效率”,所以,財(cái)產(chǎn)稅要比所得稅有效率。反對(duì)的觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)產(chǎn)稅會(huì)促使資金外逃,不利于效率提高。由于征取大額財(cái)產(chǎn)稅時(shí),征稅成本較高,稅務(wù)管理及市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估的工作量大,工作較煩瑣,不易于實(shí)際操作,所以征收財(cái)產(chǎn)稅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,造成社會(huì)負(fù)擔(dān)。另外,在房地產(chǎn)市場(chǎng)中,由于市場(chǎng)的剛性需求,巨額的財(cái)產(chǎn)稅極易由房地產(chǎn)開發(fā)商轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)購買者,從而進(jìn)一步推高房?jī)r(jià),加重購房者負(fù)擔(dān)。

最后,財(cái)產(chǎn)稅與社會(huì)福利及其他問題。在法制不健全的國家,有可能存在稅務(wù)人員徇私舞弊或權(quán)力尋租的現(xiàn)象,這會(huì)打擊社會(huì)投資、工作以及儲(chǔ)蓄的積極性,不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)福利的提升。如果好好利用財(cái)產(chǎn)稅提升社會(huì)福利,那么納稅人就會(huì)明顯感覺到自己繳納的稅費(fèi)并沒有被政府浪費(fèi),而是用在了實(shí)處,確實(shí)使自己受益,從而會(huì)提高納稅積極性。例如,在美國,財(cái)產(chǎn)稅被用于增大政府轉(zhuǎn)移支付,為教育籌資,促進(jìn)各個(gè)學(xué)區(qū)教育支出的公平。有時(shí),為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,促使開發(fā)商從事一些他們不愿開展的項(xiàng)目,治理污染及出于對(duì)未開發(fā)的自然地區(qū)中土地的保護(hù),財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)適當(dāng)予以減免。財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠還可以集中力量保證低收入群體的生活水平。

2 國外的稅收優(yōu)惠政策

西方國家較早的實(shí)行了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的相關(guān)研究也較為深入,法制法規(guī)較為完備。為了學(xué)習(xí)和借鑒國外的稅收政策經(jīng)驗(yàn),我們簡(jiǎn)要列舉英國、荷蘭、加拿大和新加坡的稅收優(yōu)惠政策,來為我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

首先來看英國的稅收優(yōu)惠政策。英國房產(chǎn)稅減免政策包括優(yōu)惠、折扣、傷殘減免和過渡減免四類。財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的對(duì)象是沒有收入和低收入的納稅人,具體優(yōu)惠多少與納稅人的實(shí)際支付能力和具體收入水平相關(guān),最高優(yōu)惠可達(dá)100%。傷殘減免是指,對(duì)傷殘人員征稅時(shí),可適當(dāng)調(diào)低納稅人的住房?jī)r(jià)值檔次,減免部分稅費(fèi)。另外,英國地方政府對(duì)福利機(jī)構(gòu)公寓,學(xué)生公寓及宗教機(jī)構(gòu),直接免除物業(yè)稅。還有,營業(yè)房屋稅一般對(duì)空置房屋,農(nóng)業(yè)用房及慈善機(jī)構(gòu)的房屋實(shí)行稅收減免。

作為歐洲西北部發(fā)達(dá)國家的荷蘭,財(cái)產(chǎn)稅歸地方政府征收。荷蘭財(cái)產(chǎn)稅主要針對(duì)住房等不動(dòng)產(chǎn),及某些動(dòng)產(chǎn)征收,對(duì)許多土地都有免稅規(guī)定。荷蘭中央政府對(duì)營業(yè)用房征稅有減免規(guī)定,如131萬荷蘭盾以下的住房免稅,超過131萬荷蘭盾的房屋減征40%,減免稅額最多不超過58萬荷蘭盾。對(duì)于租住房屋的低收入者,給予適當(dāng)稅費(fèi)減免政策照顧。

位于美國北部的超級(jí)大國加拿大,它的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠規(guī)定依財(cái)產(chǎn)所有者的類別,財(cái)產(chǎn)的類別及用途來制定,有減免稅項(xiàng)目,抵免項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目之分。主要針對(duì)農(nóng)用土地,森林用地和宗教機(jī)構(gòu)的房屋,慈善組織等非營利組織,教育給予免稅照顧?！皩?duì)低收入家庭,當(dāng)納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的比率達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可享受一定的抵免額,用來抵免個(gè)人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人,靠近發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)場(chǎng)主可享受稅收遞延”。另外,加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法,延期付稅法,以減免低收入群體及靠社會(huì)救濟(jì)來維持生活的納稅人的應(yīng)納稅額。

最后,作為“亞洲四小龍”之一的新加坡,也有類似于美國和加拿大的財(cái)產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。新加坡對(duì)于教育、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)的房屋,宗教機(jī)構(gòu)用房等免稅,對(duì)自住房屋采取4%的較低稅率。這樣,在保證了社會(huì)福利的基礎(chǔ)上,支持了有利于社會(huì)發(fā)展的項(xiàng)目建設(shè),也適當(dāng)增加了政府的財(cái)政收入。

3 中國從外國的稅收優(yōu)惠政策中得到的啟示

中國起征財(cái)產(chǎn)稅的歷史可追溯到周朝,在唐朝時(shí)因稅負(fù)擾民,故被取消。在宋、元、明、清及中華民國都設(shè)有財(cái)產(chǎn)稅。中國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅和契稅。中國自改革開放以來的30多年不斷完善法制法規(guī),不斷建立健全稅收制度,取得了令世界矚目的成就。在肯定成績(jī)的同時(shí),我們也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅稅制的諸多不足之處,例如立法層次低,管理權(quán)限過于集中,優(yōu)惠政策滯后及優(yōu)惠范圍寬泛,優(yōu)惠方式單一等,再結(jié)合發(fā)達(dá)國家的稅改經(jīng)驗(yàn),我們可以得到如下啟示：

第一，提高財(cái)產(chǎn)稅的立法層次。目前,我國征收財(cái)產(chǎn)稅的規(guī)定僅停留在“暫行條例”的階段,法律效應(yīng)不強(qiáng),立法層次較低。而且,我國對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)并不一致,對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收“歧視性”財(cái)產(chǎn)稅,這是極不公平的,亟待改善。

第二,依據(jù)財(cái)產(chǎn)的類別及用途,明確財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠范圍。目前,我國財(cái)產(chǎn)稅征收的優(yōu)惠范圍不明確,征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)難以避免重復(fù)征稅的問題。我國可對(duì)教育,醫(yī)療和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)用地、農(nóng)業(yè)用地及支付能力較差的老人和殘疾人的居所給予財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。財(cái)產(chǎn)稅稅收的優(yōu)惠程度要視納稅人的繳稅能力來決定,盡量不讓納稅人因?yàn)槔U稅而遭受額外損失。

第三,豐富財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠方式,通過多條途徑減免稅收。我國財(cái)產(chǎn)稅征收過程中,存在優(yōu)惠方式單一,優(yōu)惠政策滯后等問題。我們可以借鑒英國和加拿大的稅收經(jīng)驗(yàn),豐富稅收優(yōu)惠方式,依據(jù)納稅人的實(shí)際情況,有針對(duì)性地減免。通過對(duì)弱勢(shì)群體的稅收抵退及對(duì)特殊房屋的稅收扣除,財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

第四,征稅權(quán)力下放,財(cái)產(chǎn)稅的征收權(quán)歸地方政府。因?yàn)槲覈鱾€(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡,所以如果在全國使用統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn),會(huì)進(jìn)一步拉大地區(qū)差距,不利于“和諧社會(huì)”的建設(shè)。財(cái)產(chǎn)稅由地方政府征收可以增大地方政府的財(cái)政收入,并將征得的稅款用于地方公共設(shè)施及社會(huì)福利的建設(shè)。地方政府可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,自行設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策,做到有的放矢。

第五,建立健全相關(guān)法制,杜絕稅務(wù)人員徇私舞弊及權(quán)力尋租。財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠可能會(huì)帶來征稅人員的權(quán)力尋租的機(jī)會(huì)。我們要嚴(yán)明法制,對(duì)違反者給予嚴(yán)厲處罰,創(chuàng)造公平,公正,透明的征稅環(huán)境,使納稅優(yōu)惠對(duì)象實(shí)實(shí)在在的得到實(shí)惠。

ゲ慰嘉南祝邯

［1］張超泵攔財(cái)產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠管理的特點(diǎn)及借鑒［J］.涉外稅務(wù),2008(8)．

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［作者簡(jiǎn)介］蘇暢(1987—),女,漢族,山東濟(jì)寧人，河北大學(xué)碩士研究生。研究方向：財(cái)產(chǎn)稅改革的國際比較及稅收優(yōu)惠。(上接P33)

［2］ 孫東升貝匆獠業(yè)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展［J］.江東論壇,2008(2):14-17．

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［基金項(xiàng)目］2010年浙江省社科聯(lián)研究課題(2010N131-L),《創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與義烏市場(chǎng)的耦合聯(lián)動(dòng)發(fā)展研究》。

［作者簡(jiǎn)介］潘建林(1982—）,男,浙江武義人,講師,經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,企業(yè)管理咨詢師。研究方向：企業(yè)組織行為。