試論企業(yè)如何完善內(nèi)部控制

張擁軍

[摘 要]市場環(huán)境瞬息萬變，管理理論迅速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制理論也應(yīng)當(dāng)與之共同完善和發(fā)展。分析當(dāng)前現(xiàn)狀，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在不足，要適應(yīng)新形勢，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部控制。本文主要從以下幾方面展開：內(nèi)部控制的概述、完善內(nèi)部控制的必要性和可行性以及完善內(nèi)部控制的舉措。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；可行性；完善舉措

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）45-0034-02

1 內(nèi)部控制的概述

1.1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是企業(yè)所采取的一系列舉措，這些舉措包括自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制，其主要目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，為了提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

從企業(yè)內(nèi)部控制的定義可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制具有下述作用：

第一，有利于解決會計(jì)信息失真，為國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行提供保障。會計(jì)信息失真彌漫整個市場，不僅對企業(yè)自身的長期發(fā)展存在負(fù)面影響，而且對整個行業(yè)，乃至整個國民經(jīng)濟(jì)存在負(fù)面影響。而完善的內(nèi)部控制有利于緩解和遏制會計(jì)信息舞弊現(xiàn)象，從而為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供保證。

第二，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制為保障企業(yè)各項(xiàng)工作的有效運(yùn)行具有積極的作用。

第三，有利于提升企業(yè)整體管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)的成功之處在于生產(chǎn)、銷售、采購、人事、財(cái)務(wù)等多個部門的有效合作，雖然各個部門之間具有自己的工作范圍，但是各部門之間的業(yè)務(wù)存在聯(lián)系，而內(nèi)部控制制度在一定程度上有利于促進(jìn)各部門之間的信息共享。

2 完善內(nèi)部控制的必要性和可行性

2.1 必要性

伴隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，一方面，市場對企業(yè)內(nèi)部控制的完善提出了更高的要求；另一方面，我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀為企業(yè)敲響了警鐘。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可知：

一方面，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境難以滿足要求。根據(jù)COSO對控制環(huán)境的描述：內(nèi)部控制環(huán)境不僅要求企業(yè)的核心管理人員具備一定的專業(yè)能力，而且還要求企業(yè)內(nèi)部各個部門具有較好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。但是，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾點(diǎn)不足：第一，法人治理結(jié)構(gòu)不甚完善。我國諸多上市公司雖然建立了董事會、監(jiān)事會，但是這些機(jī)構(gòu)仍然不完善，這些機(jī)構(gòu)在許多企業(yè)只是一個虛職；第二，管理者匱乏對內(nèi)部控制制度應(yīng)有的重視。在實(shí)務(wù)過程中，管理層并不是匱乏應(yīng)有的監(jiān)督，而是沒有強(qiáng)調(diào)“控制文化”。在企業(yè)中，有些企業(yè)并沒有建立內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度則不健全，還有些企業(yè)，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是沒有有效的執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)存在會計(jì)信息失真的可能。

另一方面，企業(yè)缺乏應(yīng)有的風(fēng)險管理意識以及對經(jīng)濟(jì)管理活動的評估。自我國入世以來，企業(yè)之間的競爭日益激烈，企業(yè)所面臨的環(huán)境也存在更大的風(fēng)險。但是，我國上市公司卻匱乏應(yīng)有的風(fēng)險管理意識，導(dǎo)致公司匱乏應(yīng)變能力和風(fēng)險規(guī)避能力。

正是因?yàn)槲覈髽I(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，使得我國企業(yè)完善內(nèi)部控制具有必要性。

2.2 可行性

企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制具有可行性，這種可行性具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，隨著科技的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，對于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制提供了技術(shù)方面的可能。另一方面，管理理論的日益成熟為企業(yè)內(nèi)部控制提供了理論基礎(chǔ)。隨著社會的進(jìn)步，管理學(xué)的相關(guān)理論也得到了發(fā)展和完善，這在一定程度上為企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施和制度設(shè)計(jì)提供了理論基礎(chǔ)。

3 完善內(nèi)部控制的舉措

筆者認(rèn)為，企業(yè)完善內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)著手：

3.1 不斷完善企業(yè)的外部環(huán)境

一方面，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制的法制建設(shè)。當(dāng)前，我國仍然沒有出臺比較正式的專門的法律規(guī)范，對于一些具體的工作，仍未出臺相應(yīng)的政策，而且有些規(guī)范缺乏應(yīng)有的強(qiáng)制力。另一方面，加強(qiáng)外部審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)作為我國的外部審計(jì)，具有內(nèi)部審計(jì)所難以比擬的獨(dú)立性。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部審計(jì)的執(zhí)行力和解決問題的能力。

3.2 不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

一方面，應(yīng)當(dāng)不斷完善現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會在法人治理結(jié)構(gòu)中所處的核心地位。對于我國企業(yè)現(xiàn)存的董事會弱、經(jīng)理班子強(qiáng)以及監(jiān)事會形同虛設(shè)等不良現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善自身的法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的運(yùn)行和決策機(jī)制。另一方面，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理人員和會計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制的主要制度是由人制定的，內(nèi)部控制的工作也是由人執(zhí)行和完善的。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人才逐漸成為企業(yè)一項(xiàng)重要的資源，特別是那些企業(yè)的管理者以及會計(jì)人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行力度、會計(jì)信息質(zhì)量的保證程度，均存在不可替代的作用。針對當(dāng)前企業(yè)管理者素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)首先完善經(jīng)理人員的約束機(jī)制以及激勵機(jī)制，建立相對完善的經(jīng)理人才市場。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升對企業(yè)文化建設(shè)的重視程度。企業(yè)文化是需要經(jīng)過監(jiān)督以及付出高昂的代價來實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的文化控制具備以下幾個方面：首先，文化控制有利于激勵內(nèi)部化；其次，文化控制有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；最后，有利于降低企業(yè)的不確定性。實(shí)踐證明，在激烈的競爭性中，強(qiáng)有力的文化建設(shè)和文化控制有利于促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

3.3 應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)的風(fēng)險評估和風(fēng)險控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建專門的風(fēng)險管理部門，從而有利于企業(yè)規(guī)避在法律、政治、經(jīng)濟(jì)以及文化環(huán)境中所存在的不利因素，從而可以及時識別潛在的風(fēng)險，分析風(fēng)險，并最終規(guī)避風(fēng)險。

3.4 不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制活動

首先，應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)對內(nèi)部制度的構(gòu)建：一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)的職責(zé)分派體系，同時應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)原則，比如責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一原則以及不相容職務(wù)分離的原則，特別是對于那些具有嚴(yán)格規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)以及銷售折扣等環(huán)節(jié)的審批程序，從而有利于防止企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗行為的發(fā)生，有利于企業(yè)銷售政策的實(shí)現(xiàn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善關(guān)于員工的規(guī)章制度，并對其執(zhí)行實(shí)施檢查和調(diào)整。制定企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守的行為準(zhǔn)則以及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和操作流程，從而有利于實(shí)施檢查和復(fù)核。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，制定相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)金管理辦法，降低現(xiàn)金接觸人員的數(shù)量，堅(jiān)持不相容崗位相分離原則，制定相互監(jiān)督和牽制的科學(xué)管理方法。對于那些實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的工作人員對其產(chǎn)進(jìn)行專門管理、清查和盤點(diǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)有的財(cái)產(chǎn)保險制度。我國企業(yè)對于公司的財(cái)產(chǎn)保險意識相對較差。所以，我們應(yīng)當(dāng)樹立一定的財(cái)產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)保險意識，對于那些比較容易發(fā)生毀壞的重要物資要進(jìn)行合理和恰當(dāng)?shù)谋ｋU。

其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建比較嚴(yán)格的獎勵和懲罰機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展問責(zé)機(jī)制，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供保障。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度主要依賴于相應(yīng)的懲罰機(jī)制才能被有效的執(zhí)行。作為一種懲罰的機(jī)制，問責(zé)機(jī)制有利于為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供保障，有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)深度、落實(shí)廣度和落實(shí)的效率。在企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建過程中引入嚴(yán)密而科學(xué)的問責(zé)機(jī)制，并將其進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，推動企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度有效實(shí)施。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查力度和考核力度，從而構(gòu)建科學(xué)高效的激勵機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并對企業(yè)內(nèi)部那些具有較高工作能力的工作人員給予精神上的獎勵和物質(zhì)上的獎勵，只有企業(yè)妥善的運(yùn)用好壓力與動力這兩種方法，才能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終的內(nèi)部控制目標(biāo)。

再次，構(gòu)建會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用。作為內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部會計(jì)控制可謂是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的根基和平臺，是規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)行為，防范會計(jì)信息失真，預(yù)防錯誤和舞弊，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營地點(diǎn)的分散，控制權(quán)力層次的增多，企業(yè)的管理任務(wù)越來越艱巨和復(fù)雜，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度并保證其有效實(shí)施，對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)至關(guān)重要。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效措施主要包括：①建立財(cái)務(wù)主管委派制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制；②科學(xué)設(shè)置崗位，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制；③嚴(yán)格審批程序，加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制；④重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，充分體現(xiàn)以人為本思想；⑤更新知識，提高財(cái)務(wù)控制人員的素質(zhì)；⑥建立內(nèi)部會計(jì)稽核制度，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量；⑦控制與創(chuàng)新要相依相伴；⑧加強(qiáng)基建項(xiàng)目投資的內(nèi)部控制，提高資金使用效益；⑨強(qiáng)化成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)效益。因此，只有全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會計(jì)工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度，才能促使會計(jì)工作有序進(jìn)行。

3.5 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的現(xiàn)代化，提高信息溝通的及時性

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相對完整的信息管理體系，同時可以通過購買或自產(chǎn)開發(fā)等方式構(gòu)建具備ERP功能的信息管理體系，從而促使公司內(nèi)部的全體工作人員可以獲得他們在執(zhí)行、管理以及控制企業(yè)經(jīng)營管理過程中所要求的信息，并有利于及時實(shí)現(xiàn)這些信息的交匯。通過對該系統(tǒng)的利用，有利于企業(yè)管理者及時向全體員工發(fā)布有關(guān)各方面執(zhí)行各自的控制職責(zé)的明確信息。

3.6 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)具有其他內(nèi)部監(jiān)督控制所要求的首要力量，故而，企業(yè)有必要不斷完善和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建具有獨(dú)立性和權(quán)威性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建以及企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員調(diào)整到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。應(yīng)當(dāng)注意，現(xiàn)代的審計(jì)人員不僅僅要具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，還應(yīng)當(dāng)具備較高的綜合素質(zhì)。企業(yè)在及時提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力的同時，更應(yīng)注重對道德素質(zhì)的培養(yǎng)。