中國會計國際化問題探究

樓晶

在經(jīng)濟全球化的進程中，中國目前成為世界上吸引國外投資最多的國家。中國經(jīng)濟融入世界體系呈日益加速的趨勢，而會計作為國際貿(mào)易交往通用的語言，已突破了國際和時空的限制，發(fā)揮著重要的中介作用。這促使我國要加快會計國際化進程的腳步，同時也對改善我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。

一、會計國際化的含義

會計的國際化行為是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，各國在制定會計相關(guān)政策和處理會計的事務(wù)中，逐步采用國際通行的會計慣例，達到國際間會計的行為可以相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。具體而言，會計國際化具有以下三方面的涵義：1.會計國際化是會計慣例的國際化，是指某一個國家參與國際貿(mào)易和進入國際資本市場等需要把本國的會計慣例逐漸與國際會計慣例接軌。2.一國的會計國際化一般要經(jīng)歷3個階段:第一是溝通階段，即通過參考各國會計慣例，比較各國慣例的異同，從而促進對國際會計慣例的學習與了解；第二是協(xié)調(diào)階段，即比較本國慣例與國際會計慣例的異同之處，消除那些不必要的分歧，盡量減少與國際會計處理等方面的差異，來增強會計信息國際可比性和有效性；第三是規(guī)范和統(tǒng)一的階段，嚴格實行與國際會計慣例相的標準化會計，使本國會計真正融入國際行列。3.會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，體現(xiàn)出的是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調(diào)、最終國際化的一種結(jié)果。

二、會計國際化的動因

當今世界，國際資本市場和國際貿(mào)易飛速發(fā)展，經(jīng)濟的全球化趨勢日益明顯，任何國家如果脫離國際資本市場和國際貿(mào)易都將難以發(fā)展，而會計作為國際商務(wù)的一種語言也必將面臨國際化的大趨勢。探其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）資本市場的國際化

目前國際資本市場的快速發(fā)展是會計國際化的一個主要動因。資本市場所涉及的范圍已經(jīng)從簡單的一國擴展到多國。全球化的發(fā)展帶動了跨國上市、跨國兼并及跨國交易的發(fā)展，推動了資本市場成為國際化的資本市場。雖然國際會計準則委員會制定國際會計準則，但是國際會計準則卻沒有強制的約束力，世界上多數(shù)國家都有著自己的會計準則。由于各國的會計標準之間均存在著不同的程度差異，使跨國上市、跨國兼并的企業(yè)要按當?shù)氐臅嫓蕜t重新來編制會計報表，這就大大增加了交易成本，增加了跨國上市、跨國兼并的難度。就如中國石化、中國石油、中國聯(lián)通、海洋石油等公司在海外上市的過程，實際上就已經(jīng)碰到了類似的問題。顯而易見，會計準則之間的差異很有可能會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導。因此，跨國上市、跨國兼并業(yè)務(wù)的不斷增多，客觀上就要求對各國的會計準則進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。從這個角度講，建立一個全球通用的會計標準，推進會計標準的國際化是經(jīng)濟全球化的必然要求。

（二）跨國公司的快速發(fā)展

隨著經(jīng)濟全球化的興起，跨國公司隨之迅速發(fā)展。資本集中和經(jīng)營活動不斷擴展，使許多大型企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向跨國經(jīng)營。通過輸出資金和技術(shù)，跨國公司在世界上不同的國家和地區(qū)設(shè)立了子公司，利用當?shù)氐牧畠r原材料和人工，降低了生產(chǎn)的成本并開拓新市場?？鐕就诤Ｍ庠O(shè)立其子公司，而子公司需要按照當?shù)氐臅嫎藴蕘碇贫ㄏ鄳?yīng)的報表，這與母公司的會計標準存在著一定的差異。這樣不僅給跨國公司報表合并帶來不便，也給跨國公司分析利用報表產(chǎn)生了諸多不便; 不僅增加內(nèi)部報表的折算與合并費用及相關(guān)經(jīng)營成本，而且將影響跨國公司全球經(jīng)營管理效率。此外，由于跨國公司經(jīng)營的活動對東道國社會與經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的影響，不可對比的內(nèi)部會計和報告實務(wù)也不利于東道國對跨國公司的經(jīng)營活動的了解和監(jiān)管。如德國的大眾汽車公司、日本的豐田汽車公司、韓國的三星公司投資于中國，迫切需要一套可以對接的報表資料。所以，跨國公司的發(fā)展客觀上要求會計準則的國際化。

（三）區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展

區(qū)域性經(jīng)濟組織和區(qū)域性經(jīng)濟合作發(fā)展也是推動會計國際化的一股不可忽視的力量。歐洲聯(lián)盟是全球一個典型的區(qū)域性的合作經(jīng)濟組織，其基本目標是建立一個實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)商品、勞務(wù)、資本和人員四大要素可以自由流動的統(tǒng)一大市場。而要建立這樣一個市場必須消除區(qū)域內(nèi)國家之間會計的差異性。歐盟要求所有在歐盟國家證券市場上上市的企業(yè)都必須采用國際會計準則編制合并會計報表，而非本國的會計標準。同時，國際會計準則委員會也成功地進行重大改組，解決了國際會計準則委員會在融資、準則制定人員選拔和獨立性、準則制定程序等方面的問題，為確保國際會計準則的高質(zhì)量提供了人員上的保證。因此，區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展必然推動會計的國際化發(fā)展。

三、我國會計現(xiàn)狀

（一）發(fā)展狀況

1985起年我國開始實施《會計法》，經(jīng)過1993年和1999年兩次修改，企業(yè)所有制、組織形式和經(jīng)營方式等都進行了一些試點與改革。財政部在不斷完善會計制度的同時，也在制訂和修訂與國際慣例形式接軌的會計核算標準，在1993年發(fā)布了基本會計準則。從1997年以來，財政部已陸續(xù)發(fā)布了16個會計準則，并逐步形成會計準則體系。我國2000 年頒布企業(yè)會計制度 , 在會計相關(guān)基本概念、原則、具體確認和計量的方法等方面,實質(zhì)上與國際會計慣例已經(jīng)相差不多?？梢赃@樣說，我國會計國際化在會計準則制定上已走上了國際化的道路。但是由于國家體制的不同及經(jīng)濟體制的差異，我國會計在法律等方面與國際會計還是存在一定的差異。

（二）國際化障礙

從法律制度角度看，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)及財務(wù)報告準則對于應(yīng)用的環(huán)境還存在一定的差異。如中國的財務(wù)指標等更加注重的是利潤問題，上市公司、股票及對公司的評價等更多地從利潤角度出發(fā)，而忽視了資產(chǎn)負債表的信息質(zhì)量問題，這與國際會計更加關(guān)注資產(chǎn)負債還是存在很大的差異。從市場角度看，我國的市場經(jīng)濟還處于初級階段，不存在完全的市場競爭體制，公允價格難以形成。企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易較為普遍存在，從而導致交易價格顯失公允。在我國相關(guān)會計準則的制定中，回避了國際公認的計量屬性，而是用賬面價值作為會計要素的計量基礎(chǔ)。

從會計信息使用者的角度看，目前在我國許多企業(yè)中，國家是最大的股東；而西方發(fā)達國家中，投資者較多并且占有絕對優(yōu)勢。我國的機構(gòu)投資者較少，相關(guān)的財務(wù)分析的隊伍還有待培養(yǎng)和發(fā)展。不同的投資結(jié)構(gòu)導致了不同的信息需求。而且，目前我國部分企業(yè)還未建立起有效的法人治理結(jié)構(gòu)，會計監(jiān)管體系也尚未健全，會計準則制定還必須考慮實施中的一些問題，以確保會計準則的順利執(zhí)行。從商業(yè)交易角度來說，我國商業(yè)交易還存在著大量的國有企業(yè)，這些企業(yè)與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府作為企業(yè)的股東，同時作為企業(yè)納稅的受益者，很難建立一個真正公平的商業(yè)市場。

四、進一步推進我國會計國際化的措施

（一）不斷完善我國的資本市場

我國銀行、證券、保險行業(yè)等隨著全球化的趨勢勢必要參與國際竟爭，而這必須充實銀行資本金、提高保險公司償付能力等，這自然離不開資本市場的有力支持。同樣，國有獨資的商業(yè)銀行、保險公司以及證券公司實施股份制改革、完善法人治理結(jié)構(gòu)等同樣也離不開資本市場支持。資本市場在籌集資金、優(yōu)化資源配置、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推動市場經(jīng)濟體制的完善等方面發(fā)揮重要作用。因此，我國需要完善的資本市場來為會計的國際化提供一個有力的保障。

（二）加速完善公司治理規(guī)范

我國應(yīng)加強公司治理的規(guī)范性，使其有一個統(tǒng)一的制度標準?？梢越梃b國際銀行業(yè)界有關(guān)銀行公司治理的原則，改進和增補相關(guān)內(nèi)容，包括對公司治理的含義進行修改，形成一個具有高水準并可以與國際標準基本接軌的銀行公司治理準則。同時，我國可以借鑒香港金融監(jiān)管局對商業(yè)銀行信息披露規(guī)范的相關(guān)經(jīng)驗，完善相關(guān)制度。最后，應(yīng)強化監(jiān)管機構(gòu)之間的交流與合作。中國證監(jiān)會與銀行監(jiān)管機構(gòu)間應(yīng)通過溝通與協(xié)商，消除公司治理規(guī)范存在的不一致，避免監(jiān)管的混亂。

（三）加強我國對內(nèi)部會計控制和審計

會計控制主要是通過對會計信息可靠性與相關(guān)性控制，從而為經(jīng)營管理決策提供有用的信息。隨著企業(yè)信息化和會計信息化程度不斷提高，企業(yè)對于信息管理系統(tǒng)要求加深。企業(yè)除了要控制傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營風險和財務(wù)風險等之外，對于信息系統(tǒng)的安全性、可靠性相關(guān)的信息和信息系統(tǒng)風險日益增長。如果不加強會計信息系統(tǒng)控制，不僅會影響對信息技術(shù)使用質(zhì)量和效果，同時會影響會計人員使用信息技術(shù)信心。此外，還應(yīng)對內(nèi)部會計控制的制度及會計信息系統(tǒng)進行定期的審計工作。

（四）提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)國際化人才

我國應(yīng)提高會計從業(yè)人員的基本素質(zhì)，加強法制教育。在我國，相當一部分會計人員的知識結(jié)構(gòu)尚不能跟上市場經(jīng)濟的會計要求，會計人員的職業(yè)判斷能力較低。在全球化快速發(fā)展的今天，對于會計從業(yè)人員素養(yǎng)要求更高，不僅要求其懂得會計的相關(guān)知識，還要求其懂得一定的外語，可以與國際同行進行交流?？梢姡囵B(yǎng)會計國際化的人才對于我國會計國際化有著深遠的意義。

(作者單位：浙江工業(yè)大學）