淺談公交企業(yè)的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理

朱衛(wèi)紅

【摘 要】 近年來，城市公交作為城市經(jīng)濟(jì)和民生發(fā)展的重要保障，受到社會(huì)各界廣泛的關(guān)注，也成為2011年全國“兩會(huì)”代表們熱議的話題之一。城市公交雖然在我國定位為社會(huì)公益事業(yè)，但從現(xiàn)實(shí)情況看，城市公交企業(yè)本質(zhì)上仍然是經(jīng)營性公司。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，預(yù)防會(huì)計(jì)造假，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)展城市公交，成為公交財(cái)務(wù)人員的首要任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 城市公交； 會(huì)計(jì)造假； 內(nèi)部控制； 防范風(fēng)險(xiǎn)

2001年美國安然、世通事件以來，中國也接二連三地出現(xiàn)內(nèi)部控制失敗事件，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，已經(jīng)成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的必然選擇。

一、城市公交面臨的形勢(shì)

2011年“兩會(huì)”上，國務(wù)院總理溫家寶特別指出：“優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是符合中國實(shí)際的城市發(fā)展和交通發(fā)展的正確戰(zhàn)略思想”。

公共交通在城市經(jīng)濟(jì)中的重要性有目共睹，公共交通對(duì)城市的可持續(xù)發(fā)展也具有舉足輕重的作用。建設(shè)綠色健康的城市交通，大力發(fā)展城市公共交通已被全社會(huì)所認(rèn)同。2011年1月18日交通運(yùn)輸部副部長翁孟勇在新聞發(fā)布會(huì)上表示，實(shí)施公交優(yōu)先戰(zhàn)略是解決城市交通擁堵重要措施，未來將發(fā)布推進(jìn)城市公交優(yōu)先發(fā)展等意見措施。

而現(xiàn)實(shí)情況是，城市公交發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上城市發(fā)展對(duì)公交需求的增長速度，公交車況落后、人員缺乏、公交網(wǎng)絡(luò)有待優(yōu)化、公交站場有待建設(shè)，高峰時(shí)段車內(nèi)過于擁擠等等，這些也降低了公共交通的服務(wù)水平。

二、城市公交經(jīng)營與財(cái)務(wù)方面的一些問題

公交行業(yè)在我國定位于社會(huì)公益事業(yè)，使公交服務(wù)具有一定福利性，但是，公交企業(yè)目前卻不是福利性企業(yè)，而是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)性質(zhì)。第十一屆全國人大代表王靜說：“目前能夠得到財(cái)政補(bǔ)貼的公交企業(yè)除北京、上海等經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的城市外，其他大中城市都處在修補(bǔ)維持的水平上；在公交企業(yè)的經(jīng)營中，每年公交企業(yè)車輛的新增、更新，多數(shù)是企業(yè)自籌資金進(jìn)行，政府在這方面有的給予了象征性的補(bǔ)貼，有的根本就沒有補(bǔ)貼，使公交難以得到長足發(fā)展。公交企業(yè)在票價(jià)上，長期實(shí)行低票價(jià)運(yùn)行，隨著社會(huì)文明程度的不斷提高，免費(fèi)乘車的范圍不斷擴(kuò)大，因此，大部分公交企業(yè)處于虧損狀態(tài)?！?/p>

由于一線乘務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)收入低、工作環(huán)境差、勞動(dòng)強(qiáng)度大，公交駕駛員外流現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，要提高員工工資水平并逐年遞增，同時(shí)還要增加硬件的建設(shè)和投入軟件的開發(fā)，這些都必須要有充足資金作為支撐。同時(shí)主要的運(yùn)營成本——燃油，隨著國際、國內(nèi)燃油價(jià)格的不斷攀升，燃油支出在公交行業(yè)的運(yùn)營成本中越來越高，燃料成本已經(jīng)占到運(yùn)營成本的50%左右。近年來，燃油還在一直漲價(jià)，因此，要達(dá)到企業(yè)生存的首要條件做到以收抵支，是非常困難的。

部分公交企業(yè)作為政府財(cái)政補(bǔ)貼的對(duì)象，但目前的實(shí)際情況是很多地方政府對(duì)于公交企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營成本并不十分清楚，僅僅通過企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表虧損情況來對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，存在某些企業(yè)上報(bào)虧損額度不實(shí)的情況。作為公交企業(yè)，也應(yīng)該做到如實(shí)向政府提供自己的經(jīng)營成本數(shù)據(jù)。

作為城市公交行業(yè)要在公交服務(wù)中做到高效便捷、準(zhǔn)確可靠、安全規(guī)范以及經(jīng)濟(jì)舒適等服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。公交系統(tǒng)首先就要投資硬件方面的項(xiàng)目建設(shè)，還要投資軟件的開發(fā)，更要提高一線員工的工資，留住人才，只有這樣作為窗口行業(yè)，才能把傳遞服務(wù)上升到傳遞幸福，才有利于和諧社會(huì)的建設(shè)。

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)是否安全，會(huì)計(jì)資料是否正確和發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，這些都與企業(yè)內(nèi)部控制體系有著密切的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會(huì)計(jì)資料也就比較準(zhǔn)確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就會(huì)降低。因此，只有建立完善、有效的企業(yè)內(nèi)部控制，才能夠排除各種偶然因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理就是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。

針對(duì)當(dāng)前的形勢(shì)，公交行業(yè)要提高管理水平和服務(wù)水平，就要把握好機(jī)遇，從自身的完善做起，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，因此，財(cái)務(wù)人員要做到與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)自身的職業(yè)道德培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)，建立健全內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，并不斷完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高分析能力，只有這樣，才能協(xié)助管理層防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

筆者以下將從資金管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算等幾方面談?wù)勅绾渭訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。

三、公交財(cái)務(wù)與時(shí)俱進(jìn)學(xué)內(nèi)控防風(fēng)險(xiǎn)

（一）明確資金管理是財(cái)務(wù)管理的中心

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)生存的“血液”，一直以來受到企業(yè)的高度重視。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，資金鏈斷裂導(dǎo)致很多企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)倒閉，社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)都落到如何防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益問題上。

資金活動(dòng)主要包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和資金營運(yùn)活動(dòng)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，公交財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意每項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是什么，做到崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)以及制定控制過程的具體措施。在執(zhí)行過程中，要明確資金活動(dòng)內(nèi)部控制的核心是科學(xué)決策，重點(diǎn)是抓業(yè)務(wù)流程，基礎(chǔ)是制度建設(shè)，關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，資金集中管理是方向，嚴(yán)格執(zhí)行是保障。

1.籌資活動(dòng)

目前，含公交概念的股票只有“北京巴士”，公交企業(yè)除了要爭取政府的政策性補(bǔ)貼外，還要?jiǎng)?chuàng)造條件，通過銀行借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等形式從多種渠道籌集發(fā)展資金，以及建立公交發(fā)展基金。在籌資活動(dòng)中的注意事項(xiàng)詳見表1。

除此之外，還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（1）制定各種資金活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，并做好會(huì)計(jì)控制。企業(yè)應(yīng)該充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征和流程，把各環(huán)節(jié)、步驟的工作內(nèi)容和應(yīng)該履行的程序確定下來，并落實(shí)到具體部門和人員身上，制定出切實(shí)有效的流程圖。

（2）實(shí)行資金集中管理的方向。資金集中管理的作用主要體現(xiàn)在：通過資金紐帶，增強(qiáng)對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)預(yù)算控制力度，同時(shí)公司通過對(duì)資金的集中管理，可以對(duì)下屬公司的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)控制，既保證了資金使用的安全性，又從企業(yè)整體的角度做到融通資金，從而發(fā)揮公司的資源調(diào)配優(yōu)勢(shì)。對(duì)于公司的資金管理人員來說，可以做到總攬全局，發(fā)現(xiàn)下屬公司所不易發(fā)現(xiàn)的隱患，抓到下屬公司預(yù)見不到的理財(cái)契機(jī)，為公司擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增加投資等重大決策提供依據(jù)。這種對(duì)下屬公司的資金進(jìn)行適度的統(tǒng)一調(diào)配，能降低整個(gè)公司現(xiàn)金資產(chǎn)的存量，減少銀行賬戶的數(shù)量，并盤活資金存量，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

（3）切實(shí)做到籌資內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行。只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)的決策目標(biāo)。

2.投資活動(dòng)

在發(fā)達(dá)國家公共交通比重占到整個(gè)城市交通中的比例為50%至70%，而我國目前只有20%到30%。大力發(fā)展城市公共交通既是城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型及和諧社會(huì)的必然要求。各地也先后出臺(tái)規(guī)劃，如：北京在“十二五”期間，將大力推進(jìn)城市公交建設(shè)，具體目標(biāo)為：2015年軌道交通達(dá)561公里以上，中心城平均步行1 000米即可到地鐵車站，90%的乘客步行到最近車站的距離不超過500米，中心城公共交通出行比例力爭達(dá)50%。浙江爭取到“十二五”末，在目前17%~18%的公交出行分擔(dān)率的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“4030”的目標(biāo)：開通軌道交通的城市達(dá)到40%，其他城市30%。

公共交通要吸引大眾出行，就要滿足市民“安全、準(zhǔn)點(diǎn)、便捷、舒適、環(huán)保、廉價(jià)”等出行要求?，F(xiàn)階段，公交企業(yè)的投資項(xiàng)目主要有：（1）公交站場建設(shè)。（2）為了改善車輛車容車況，置換車型：如：服務(wù)設(shè)備齊全完善空調(diào)車、環(huán)保型車輛等。（3）發(fā)展智能交通。將信息技術(shù)、智能化技術(shù)、通信技術(shù)、電子控制技術(shù)和系統(tǒng)集成技術(shù)等有效地應(yīng)用于交通運(yùn)輸系統(tǒng)，如：安裝車載終端、電子站牌信息發(fā)布系統(tǒng)等。

同樣，公交系統(tǒng)在投資活動(dòng)中要明確業(yè)務(wù)的流程，做好會(huì)計(jì)控制，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，做到崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制，見表2。

3.資金營運(yùn)活動(dòng)

公交行業(yè)收入的主要來源是車輛運(yùn)營后的票款收入，正是由于這一行業(yè)的特殊性，其資金具有投入后即有充足現(xiàn)金流入、流入的數(shù)量也具備相對(duì)穩(wěn)定性和均衡性特點(diǎn)、不存在資金無法回籠的情況，發(fā)生壞賬和呆賬機(jī)率很低等其他行業(yè)所很難具備的優(yōu)勢(shì)。但是由于實(shí)行低票價(jià)政策，免費(fèi)乘車范圍擴(kuò)大，公交行業(yè)也是長期虧損行為。

對(duì)此，企業(yè)要加強(qiáng)運(yùn)營資金的內(nèi)部控制，提高資金的使用效率，保證資金的安全，防范資金鏈條斷裂，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。在執(zhí)行內(nèi)控過程中，要確定資金在營運(yùn)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，資金業(yè)務(wù)不相容的崗位實(shí)施控制，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生見表3。

（二）資產(chǎn)管理做到精細(xì)化

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)的內(nèi)部控制同樣也要找出風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，實(shí)行崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)，制定業(yè)務(wù)流程，做到全過程控制。

在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，先全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而采取有效措施及時(shí)加以改進(jìn)。建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，以確保財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

1.存貨管理（表4）

2.固定資產(chǎn)管理（表5）

3.無形資產(chǎn)管理（表6）

除做到以上控制外，還應(yīng)確定存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，制定存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程，健全并落實(shí)好主要的管控措施，才能確保資產(chǎn)的安全并發(fā)揮最大的效能，從而防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告要真實(shí)完整

財(cái)務(wù)報(bào)告是其他內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的綜合體現(xiàn)，綜合反映組織經(jīng)營效果和效率的文件，也是組織風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。要使財(cái)務(wù)報(bào)告真正發(fā)揮作用，在執(zhí)行內(nèi)控過程中，首先明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告流程，做到關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要確保崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露和審核的崗位，真正做到分離、制約以及實(shí)施監(jiān)督。

財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制目標(biāo)之一，就是要保證會(huì)計(jì)信息及其其他各種管理信息的真實(shí)、可靠和及時(shí)提供。2001年美國安然和世通等公司就因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的造假被曝光并相繼倒閉。

財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制目標(biāo)還要做到盡量壓縮和控制成本、費(fèi)用，使企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。

公交企業(yè)的運(yùn)營成本有：人工費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、燃料能源費(fèi)、站場租賃費(fèi)、車輛折舊費(fèi)、車輛購置費(fèi)、行車事故損失、管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用。要把公交正常運(yùn)營性成本費(fèi)用納入成本控制范圍，要做到統(tǒng)一公交企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算制度，對(duì)公交企業(yè)的成本和費(fèi)用要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析與評(píng)價(jià)，核定本企業(yè)的合理成本，界定和計(jì)算政策性虧損部分。公交企業(yè)的運(yùn)營成本評(píng)價(jià)指標(biāo)如表7。

第一，公交的公益性決定了公交企業(yè)的票價(jià)不僅不能上漲，還要不斷打折，而且折扣越來越大；第二，油價(jià)的上漲、修理配件等的上漲使企業(yè)運(yùn)營成本加大；第三，企業(yè)執(zhí)行政府各種指令性的任務(wù)，免費(fèi)乘車政策，免費(fèi)乘坐公交車的對(duì)象越來越多；第四，為留住人才，一線人員的工資水平在不斷提高，即使這樣，按正常情況，公交司機(jī)數(shù)量應(yīng)該是配車輛數(shù)的兩倍，但目前公交駕駛員的配備人數(shù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。在公交企業(yè)的經(jīng)營中，每年公交企業(yè)車輛的新增、更新，政府在這方面有的給予象征性補(bǔ)貼，有的根本就沒有補(bǔ)貼，因此大部分公交企業(yè)處于虧損狀態(tài)，這不僅使公交難以得到持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，而且還給公交企業(yè)帶來很大負(fù)擔(dān)，使得潛在的服務(wù)能力不能充分發(fā)揮出來，也使公交行業(yè)作為服務(wù)窗口影響城市的形象。

公交企業(yè)要提高經(jīng)營效益，也不可能追求多拉快跑，只能主要從降低運(yùn)營成本上下功夫。比如，提高管理效率，減少管理人員，降低人工成本支出和管理費(fèi)用；改進(jìn)和完善車輛的機(jī)械性能，提高車輛的動(dòng)力性能，從而降低燃耗；嚴(yán)格執(zhí)行駕駛操作規(guī)程，做到安全駕駛，節(jié)約燃耗；運(yùn)用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和智能調(diào)度系統(tǒng)等現(xiàn)代化手段取代人工方式調(diào)度營運(yùn)車輛，提高車輛營運(yùn)效率。

對(duì)于油價(jià)不斷上漲，燃油支出又在公交行業(yè)的運(yùn)營成本中越來越高，據(jù)南京中北巴士公司副總經(jīng)理介紹，2009年燃料成本就已經(jīng)占到運(yùn)營成本的44%左右，近兩年來，油價(jià)還在飛速上漲，這個(gè)比例在不斷刷新，為了解決這個(gè)問題，南京中北巴士公司舉行節(jié)能減排駕駛技能賽，賽出的“節(jié)能狀元”司機(jī)每百公里油耗只有18.76升，而他使用的是11.48米的ZK6120車型，在比賽中，最高油耗每百公里26.45升，即使是駕駛同一輛車，燃油消耗也相差40%多。

公交企業(yè)通過此類形式，就可以形成符合實(shí)際且有利于公交發(fā)展的成本定額及評(píng)價(jià)制度，以便測(cè)算、審核和評(píng)價(jià)公交企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況。

（四）執(zhí)行全面預(yù)算管理，健全財(cái)務(wù)預(yù)算

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是對(duì)公司相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。隨著全面預(yù)算管理的推行，高層管理者的職能應(yīng)逐漸集中到對(duì)資源的長遠(yuǎn)規(guī)劃和對(duì)下級(jí)的績效考核上。

公交企業(yè)要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，這樣才有利于資金的有序流動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，因此，以企業(yè)財(cái)務(wù)部門為中心，建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)施全面預(yù)算管理，這是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路。財(cái)務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、審計(jì)、考核的基本依據(jù)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的全范圍、全流程的監(jiān)督與控制，保證資金安全、及時(shí)、有效運(yùn)行的重要手段。

預(yù)算的制定要充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益5個(gè)原則。如果把預(yù)算做得越細(xì)越嚴(yán)，結(jié)果卻是控制成本越大，所以，預(yù)算編制要控制在相對(duì)合理的范圍內(nèi)，能夠起到對(duì)資源的配置作用就行。另外，充分運(yùn)用預(yù)算管理工具，如平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等，發(fā)揮預(yù)算管理工具的優(yōu)勢(shì)和功能定位，把它們靈活運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營管理中，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

在預(yù)算編制中，財(cái)務(wù)部門要確定各成員企業(yè)年度、季度預(yù)算指標(biāo)，負(fù)責(zé)審批各成員企業(yè)經(jīng)營預(yù)算，編制財(cái)務(wù)預(yù)算主要匯總表。各成員企業(yè)要確定下屬生產(chǎn)經(jīng)營單位預(yù)算指標(biāo)，如：總資產(chǎn)報(bào)酬率、投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。各生產(chǎn)經(jīng)營單位要確定本單位預(yù)算編制，執(zhí)行與分析預(yù)算，確定收支預(yù)測(cè)和資產(chǎn)占用預(yù)測(cè)，編制預(yù)算表和說明書并呈報(bào)各級(jí)管理部門審批。

在編制現(xiàn)金流量預(yù)算時(shí)，必須嚴(yán)格控制資金支出，合理調(diào)度資金，在保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求下，提高資金使用效益；要以營業(yè)收入為切入點(diǎn)，制定全年目標(biāo)計(jì)劃，確保足夠現(xiàn)金流入，以“以收定支”為原則科學(xué)控制現(xiàn)金流出量；根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，按照先自下而上，后自上而下的程序，以財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，以現(xiàn)金流量為中心，以成本定額為基礎(chǔ)，按照“全面計(jì)劃、整體協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌安排、宏觀控制”的要求進(jìn)行運(yùn)作，遵循以收定支；做到保工資、保營運(yùn)、保車輛維護(hù)；資金實(shí)行劃塊管理和使用的原則。通過對(duì)現(xiàn)金流入、流出的預(yù)測(cè)，進(jìn)行綜合平衡，合理安排，科學(xué)調(diào)控資金，強(qiáng)化資金調(diào)整力度，提高資金使用效益，保證企業(yè)對(duì)資金的正常需求，優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)要建立有效的預(yù)算業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度和薪酬制度，將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合；建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。及時(shí)識(shí)別、監(jiān)控公司潛在風(fēng)險(xiǎn)，確定本公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力及限度并采取相應(yīng)措施，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從傳統(tǒng)的“做賬型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，即不能只局限于事后的核算，要能夠針對(duì)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等做出防范與控制，包括建設(shè)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析，并具有職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，提出針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議，防患于未然。

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