基于新會(huì)計(jì)制度視角下的高校基建會(huì)計(jì)核算

周旭芳

【摘 要】 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的突出特點(diǎn)之一是把高校基建核算納入高校的會(huì)計(jì)核算，使得高校的基建會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性。文章進(jìn)行了新制度下高校基建會(huì)計(jì)核算的探討，以期推進(jìn)完善高校基建會(huì)計(jì)的核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 基建會(huì)計(jì)； 核算

自1949年建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的基建會(huì)計(jì)制度就始終獨(dú)立于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之外，現(xiàn)行的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度是指1995年10月頒布，1998年做出補(bǔ)充規(guī)定的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，該制度既適用于我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)單位，也適用于高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)，高校的財(cái)務(wù)因此處于“兩張皮”的狀況：事業(yè)賬遵循的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（1998年1月頒布施行），而基建賬則遵循的是上述所提到的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。這樣做的結(jié)果是，一方面，單位會(huì)計(jì)主體被肢解了，高校事業(yè)賬的收支和基本建設(shè)收支不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)反映；另一方面高?；〞?huì)計(jì)核算因獨(dú)立于學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)核算之外，造成財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面反映學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債等情況，會(huì)計(jì)信息也因?yàn)橛袃蓚€(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表而不完整了。2009年財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面的修訂，擬定了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）（以下簡(jiǎn)稱新制度）。新制度的基本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。該制度的一大亮點(diǎn)就是把高?；ê怂慵{入高校的會(huì)計(jì)核算，使得高校的基建核算總算是找到了自己準(zhǔn)確的位置，高校會(huì)計(jì)因此不僅實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性，高校財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算上也更易操作了。

一、新制度下的高?；ê怂愕闹饕獌?nèi)容

新制度在“資產(chǎn)類”中新增了一級(jí)科目“在建工程”和“基建工程”科目，并相應(yīng)地增設(shè)了二級(jí)科目；在“收入類”中新增設(shè)了一級(jí)科目“基建撥款”；在“負(fù)債類”的一級(jí)科目“長(zhǎng)期借款”下增設(shè)了二級(jí)科目“基建借款”，同時(shí)在支出類的項(xiàng)目中將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目刪除，構(gòu)成了高校會(huì)計(jì)核算中關(guān)于基建會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，全方位、真實(shí)地反映了高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的整體會(huì)計(jì)核算情況。

（一）“在建工程”和“基建工程”科目的核算

新制度中“資產(chǎn)類”下增設(shè)的一級(jí)科目（1406）“在建工程”和（1407）“基建工程”。舊制度中沒(méi)有設(shè)置“在建工程”科目，所有的在建工程和因?yàn)榉N種原因沒(méi)有辦理竣工決算手續(xù)的工程，就沒(méi)有及時(shí)地在“固定資產(chǎn)”科目里核算，結(jié)果是學(xué)校里許多大樓使用多年財(cái)務(wù)賬面上卻沒(méi)有反映，賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，嚴(yán)重賬實(shí)不符。新制度里的“在建工程”科目核算的是高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實(shí)際支出?！盎üこ獭笨颇亢怂愕氖歉咝Ｒ曰窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。每年年終，根據(jù)這兩個(gè)科目的累計(jì)發(fā)生額或期末余額確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，從而不會(huì)影響到固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。

（二）“基建撥款”科目的核算

新制度在“收入類”中增設(shè)了“基建撥款”（4002）科目，用來(lái)核算高校收到的財(cái)政部門撥入的基本建設(shè)撥款。本科目核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款。本科目按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，每年年末，要將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，對(duì)此，新制度對(duì)該科目的賬務(wù)處理作了規(guī)定：

1.對(duì)“財(cái)政直接支付”的支出，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付的代理銀行的《財(cái)政直接支付通知書(shū)》，借記“基建工程”等科目，貸記“基建撥款”科目。

2.對(duì)“財(cái)政授權(quán)支付”的支出，要根據(jù)代理銀行發(fā)出的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與省財(cái)政下發(fā)的分月用款計(jì)劃核對(duì)后，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“基建撥款”科目。

（三）“基建借款”科目的核算

新制度還在“長(zhǎng)期借款”科目中設(shè)置了“基建借款”和“其他借款”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

二、新制度下高?；〞?huì)計(jì)部分分錄處理：

1.高校收到上級(jí)財(cái)政部門撥來(lái)的基建?？顣r(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：基建撥款

此會(huì)計(jì)分錄在新制度前是在基建賬中借記“銀行存款”，貸記“本年預(yù)算撥款”，“本年預(yù)算撥款”到下一年度年初時(shí)再轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”。

2.高校從金融機(jī)構(gòu)取得的基建借款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款——基建借款

此會(huì)計(jì)分錄在新制度前是在基建賬中借記“銀行存款”，貸記“基建投資借款”。

3.高校發(fā)生基建相關(guān)待攤投資時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：基建工程——待攤投資

貸：銀行存款等相關(guān)科目

此會(huì)計(jì)分錄在新制度前是在基建賬中借記“待攤投資”，貸記“基建投資借款”等相關(guān)科目，若是匯兌損益，就作相反分錄。

4.高校按合同規(guī)定向施工單位預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

或貸：零余額賬戶用款額度

或貸：基建撥款

此會(huì)計(jì)分錄在新制度前是在基建賬中借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。

5.高校在向施工單位支付在建工程實(shí)際支出時(shí)：

借：基本建設(shè)支出

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：固定基金

此會(huì)計(jì)分錄在新制度前是在基建賬中借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。

6.在基本建設(shè)期間發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等間接費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：基建工程——待攤投資

貸：銀行存款等科目

此會(huì)計(jì)分錄在新制度前是在基建賬中借記“待攤投資”，貸記“銀行存款”等科目。

7.基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：

（1）屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：基建工程——待攤投資

貸：長(zhǎng)期借款

（2）屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款

8.基建工程竣工決算、交付使用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

三、新制度下基建會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.由于新制度前高校的基建賬是單獨(dú)核算的，在把基建賬與事業(yè)“大賬”合并核算之前，必須對(duì)基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行清理，各高校必須要協(xié)調(diào)相關(guān)部門對(duì)基建賬和事業(yè)賬的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理以便于保證合并建賬后的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和連續(xù)性。

2.要做好基建賬目中的資產(chǎn)與負(fù)債的分類工作，再根據(jù)不同分類進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。其中最為重要的是對(duì)已完工的項(xiàng)目和未完工的項(xiàng)目進(jìn)行具體核算，分別結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”和“在建工程”，把與“基建工程”相關(guān)的費(fèi)用分別結(jié)轉(zhuǎn)至“建筑安裝工程投資”及“設(shè)備投資”這兩個(gè)二級(jí)科目。另外基建項(xiàng)目而產(chǎn)生的借款費(fèi)用計(jì)入要結(jié)轉(zhuǎn)至“負(fù)債類”下的“長(zhǎng)期借款——基建借款”科目中。

3.高校在對(duì)事業(yè)賬和基建賬的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，可以按照遵循下列收支關(guān)系：

事業(yè)收入＋基本建設(shè)撥款－事業(yè)支出－基本建設(shè)支出－事業(yè)轉(zhuǎn)賬支出＝事業(yè)基建結(jié)余

專用基金收入＋專用基金轉(zhuǎn)賬收入－專用基金支出＝專用基金結(jié)余

學(xué)校實(shí)際總收入＝事業(yè)收入＋基本建設(shè)撥款＋專用基金收入

學(xué)校實(shí)際總支出＝事業(yè)支出＋基本建設(shè)支出＋專用基金支出

新制度的出臺(tái)，合理確認(rèn)了高校的核算內(nèi)容，特別是把高?；ê怂慵{入高校的會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)出了它的積極作用。新制度確立了高校是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，從而為高校財(cái)務(wù)取消重復(fù)核算、規(guī)范會(huì)計(jì)核算方式、建立一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表、消除財(cái)務(wù)管理上的種種困惑提供了前提，也因此在很大程度上提高了高校的會(huì)計(jì)核算水平。高校應(yīng)在新制度的規(guī)范下準(zhǔn)確而科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更為真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

【參考文獻(xiàn)】

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